Главная › Электрооборудование › Страховые взносы за обучение сотрудников. Нужно ли обучать персонал за счет компании? Семинары и консультации

Страховые взносы за обучение сотрудников. Нужно ли обучать персонал за счет компании? Семинары и консультации

Обучение сотрудников за счет работодателя должно быть последнему выгодно. Иначе налог на прибыль сэкономить нельзя. И это не единственное условие, которому расходы на обучение должны удовлетворять.

Какими бывают расходы на обучение сотрудников за счет работодателя

Компания сама определяет, нужно ли ей за свой счет обучать того или иного сотрудника. Условия и порядок обучения нужно прописать в трудовом (коллективном) договоре, дополнительном соглашении к нему или в ученическом договоре . Такие правила установлены статьями и Трудового кодекса РФ. Обучение сотрудников в интересах организации можно разделить на три группы:

Основное профессиональное образование;

Дополнительное профессиональное образование;

Профессиональное обучение.

Перечень гарантий и компенсаций сотрудникам, совмещающим работу с обучением, приведен в статьях 173-176 , Трудового кодекса РФ. Среди них:

Оплата дополнительного учебного отпуска;

Оплата расходов на проезд к месту учебы и обратно;

Сохранение среднего заработка на период освобождения от работы в связи с обучением.

Законодательство не содержит перечня документов, которыми можно подтвердить, что образовательная услуга была оказана. В бухучете есть только требование о том, что каждый факт хозяйственной жизни должен быть оформлен первичным учетным документом (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Подтвердить факт оказания образовательных услуг можно, например, актом. Этот документ по окончании обучения сотрудника или в другой срок, установленный договором, должны подписать работодатель и учебное заведение (организация, осуществляющая образовательную деятельность).

Главное, чтобы подтверждающий документ содержал все обязательные реквизиты, поименованные в части 2 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. В дополнение к этим документам можно приложить копию (например, копию диплома, свидетельства или академической справки). Их учебные заведения выдают в большинстве случаев.

Как учесть расходы на обучение сотрудников за счет работодателя

При расчете налога на прибыль в состав прочих расходов можно включить стоимость обучения сотрудника по любому виду профессиональных образовательных программ (например, расходы на обучение в вузе, на курсах повышения квалификации, в колледже и т. д.) (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Условия для признания расходов. Чтобы учесть расходы при расчете налога на прибыль, должны быть выполнены следующие условия:

Обучение сотрудника проводится в интересах компании;

Между компанией (сотрудником) и учебным заведением заключен договор на обучение;

Учебное заведение имеет действующую лицензию или соответствующий статус, если это иностранная организация;

Сотрудник, обучение которого оплатили, работает в компании на основании трудового договора.

Такой же порядок действует и в том случае, если расходы компенсировали человеку не с начала обучения (например, сотрудник начал обучение в 2015 году, а компания возмещает ему затраты с 2017 года) (письмо Минфина России от 17 февраля 2012 г. № 03-03-06 /1/90).

Затраты на обучение, которое не связано с профессиональным образованием сотрудника и проводится не в интересах организации, а в интересах работника, нельзя учесть при расчете налога на прибыль (подп. 23 п. 1 ст. 264 , п. 1 ст. 252 НК РФ). Следовательно, чтобы уменьшить налоговую базу на расходы на обучение сотрудника, организация должна доказать, что такое обучение было проведено в интересах организации.

При обоснования расходов на обучение в интересах компании нужно исходить из того, что основным интересом каждой коммерческой организации является получение максимально возможной прибыли. Поэтому любые мероприятия, преследующие эту цель, следует расценивать как действия, совершенные в интересах организации. Рост прибыли напрямую зависит от увеличения объема продаж и снижения себестоимости. Этому способствует эффективное управление производством, освоение новых технологий, экономное расходование всех видов ресурсов, увеличение количества рекламы, внедрение современных методов работы с покупателями и т. д. Если сотрудник изучает какое-то из этих направлений, то можно считать, что его обучение связано с деятельностью организации и проводится в ее интересах.

Документы. Связь расходов на обучение с деятельностью организации надо подтвердить. Для этого руководитель должен издать приказ о направлении сотрудника на учебу. В этом приказе нужно указать, что работник направлен на обучение по инициативе организации и в связи с производственной необходимостью (внедрением нового оборудования, расширением производства, совершенствованием бизнес-процессов и т. п.). Желательно, чтобы организация имела утвержденные руководителем планы подготовки (переподготовки) кадров, в которых были бы предусмотрены тех или иных сотрудников.

В качестве документов, подтверждающих обучение сотрудника в интересах организации, Минфин России также рекомендует иметь в наличии:

Договор об оказании образовательных услуг, заключенный между работодателем и учебным заведением;

Учебную программу организации, ведущей образовательную деятельность, с указанием количества часов посещений (как подтверждение фактического времени нахождения сотрудника на учебе);

Сертификат или иной документ (диплом, свидетельство, аттестат), выданный учебным заведением, свидетельствующий о том, что сотрудник прошел обучение;

Акт об оказании услуг.

Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 21 апреля 2010 г. № 03-03-06 /2/77 .

Кроме того, для признания затрат на обучение в составе расходов при расчете налога на прибыль важно, чтобы профиль обучения соответствовал виду деятельности организации или работе, которую выполняет сотрудник. Например, учебу бухгалтера аптеки на курсах по дизайну интерьеров нельзя признать обучением в интересах организации.

Если обучение связано с трудовой деятельностью сотрудника, но полученные знания не будут им использоваться в работе, обучение не считается произведенным в интересах организации. Например, если работник по результатам обучения получил диплом по международной финансовой отчетности, а в рамках своей трудовой деятельности формирует отчетность по российскому законодательству. То есть целью специальной подготовки сотрудника должно быть получение или повышение им профессиональной квалификации для выполнения своих должностных обязанностей.

Аналогичные выводы следуют из писем Минфина России от 26 сентября 2011 г. № 03-03-06 /1/587 , от 25 мая 2007 г. № 03-03-06 /1/312 .

Если подтвердить, что учеба сотрудника связана с деятельностью организации, невозможно, следует считать, что это обучение проводится в его интересах.

Момент признания расходов. При методе начисления затраты на профессиональное обучение сотрудников включите в состав прочих расходов по факту оказания услуг (после составления документа, подтверждающего, что образовательные услуги были оказаны) (подп. 3 п. 7 ст. 272 НКРФ).

При кассовом методе такие расходы можно учесть только после оплаты. Поэтому, чтобы учесть расходы на обучение организации, понадобятся также документы, подтверждающие оплату образовательных услуг. Например, платежные поручения, квитанции к приходным кассовым ордерам и т. п. Это следует из пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Бывает, что организация оплачивает обучение авансом. Например, вносит предоплату сразу за весь учебный год. В таком случае списать расходы в момент оплаты нельзя (п. 14 ст. 270 НКРФ). Дело в том, что услуга еще не оказана. Организация должна признавать расходы на оплату обучения ежемесячно равными долями. Об этом сказано в письме Минфина России от16марта 2015г. № 03-03-06 /13706 . Данный вывод финансового ведомства актуален как для метода начисления, так и для кассового метода.

Как учесть затраты на обучение соискателя, если трудовой договор не заключили

При расчете налога на прибыль ответ на этот вопрос зависит от того, заключено ли с таким гражданином соглашение (договор) об обязательстве трудоустройства . То есть соглашение (договор) о том, что не позднее трех месяцев после окончания обучения с ним будет заключен трудовой договор, по которому он проработает в организации, оплатившей его обучение, не менее одного года.

Если такое соглашение (договор) есть, то при выполнении всех прочих условий при расчете налога на прибыль можно учесть стоимость обучения гражданина. Это следует из подпункта 2 пункта 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Если соглашения (договора) о будущих трудовых отношениях с гражданином у организации нет, то при расчете налога на прибыль нельзя учесть стоимость его обучения. Это связано с тем, что в состав расходов при расчете налога на прибыль можно включить только затраты на обучение сотрудников. То есть тех граждан, с которыми организация заключила трудовые договоры. Такой порядок следует из пункта 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ и статьи 20 Трудового кодекса РФ.

Внимание: если, несмотря на соглашение (договор) об обязательстве трудоустройства, гражданин не заключит трудовой договор или уволится, не отработав один год (будет уволен), расходы на обучение, учтенные организацией для целей налога на прибыль, отразите в составе внереализационных доходов.

Сумму платы за обучение, которая ранее уменьшила налоговую прибыль компании, включите в состав внереализационных доходов в тот период, когда:

При включении суммы компенсации в состав доходов затраты на обучение не могут быть учтены в составе расходов при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России от4 июля 2011г. № 03-03-06 /1/386).

Документы, необходимые для учета расходов на тренинги и семинары

Компании все чаще оплачивают работникам не длительное обучение, а однодневные . Чтобы разобраться с учетом таких затрат, важно собрать необходимый комплект документов. Каждый из них мы разберем подробно.

Договор

Документ номер один - это договор с организатором занятий (). При этом можно заключить либо договор об обучении, либо договор об оказании консультационных услуг.

Какой из них предпочтительнее? К консультационным затратам налоговое законодательство предъявляет меньше требований, чем к расходам на обучение (п. 3 ст. 264 НК РФ). В то же время налоговики не скрывают и прямо говорят: консультационные услуги, отраженные в отчетности, могут свидетельствовать о том, что компания умышленно завышает расходы. Это, если контрагент компании, оказавший услуги, имеет признаки недобросовестности. То есть платит мало налогов, обладает небольшим штатом и, например, находится по массовому адресу (письмо ФНС России от17 июля 2013г. № АС-4-2 /12722).

Поэтому перед тем, как заключить договор на консультационные услуги, соберите дополнительные бумаги, которые подтвердят добросовестность контрагента.

Лицензия

Если компания заключила договор об оказании консультационных услуг, то совершенно неважно: есть у организатора учебы лицензия на образовательную деятельность или нет. В этом случае, чтобы списать расходы, достаточно договора, приказа директора и акта (об этих документах речь пойдет далее).

Совсем другая ситуация складывается, если компания заключила договор на обучение. Тогда образовательная лицензия, конечно же, нужна. При этом у организаторов коротких курсов такого документа, как правило, нет. Ведь для проведения разовых программ лицензия не требуется (п. 4 Положения о лицензировании образовательной деятельности, утвержденного постановлением Правительства РФот16марта 2011г. №174). Но налоговики без лицензии расходы на обучение не признают, ссылаясь на правила статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Вот почему, прежде чем заключать договор на обучение, заранее побеспокойтесь о том, чтобы у организатора было специальное разрешение (письмо Минфина России от9 ноября 2012г. № 03-03-06 /2/121). Причем возьмите себе копию лицензии, даже если ее реквизиты есть в договоре. Это позволит вам удостовериться, что у контрагента действительно имеется разрешение на образовательную деятельность. Таким образом, вы обезопасите себя от лишних претензий налоговиков.

Допустим, у организатора есть образовательная лицензия. Но и в этой ситуации иногда компании сталкиваются с претензиями. Причина - в лицензиях не говорится о краткосрочных программах. Такие претензии, конечно же, можно оспорить. Ведь для проведения разовых программ разрешения не требуется. Этот вывод находит свое подтверждение в арбитражной практике (см., например, постановление ФАС Московского округа от21марта 2011г. № КА-А40 /1449-11).

Приказ генерального директора

Приказ вам понадобится, чтобы у проверяющих не возникло сомнений - работник посещал семинар, тренинг в интересах компании. Иными словами, расходы являются экономически обоснованными, их можно списать при расчете налога на прибыль.

В приказе пропишите, для чего вы отправляете работника на учебу. Например, в связи с появлением у вашей компании иностранных партнеров сотрудникам потребовалось выучить иностранный язык. Или компания переходит на новое программное обеспечение (см. образец приказа ниже).

Акт об оказании услуг и счет-фактура

Чтобы списать расходы на семинары, тренинги, вам понадобятся первичные документы. Они подтвердят: контрагент действительно провел обучение. Например, акт об оказании услуг. В первичном документе, естественно, должны быть все обязательные реквизиты (ст. 9 Федерального закона от6 декабря 2011г. № 402-ФЗ).

Если вы заключили договор на оказание консультационных услуг, то обратите внимание и на формулировки в первичке. Важно, чтобы в акте контрагент как можно подробнее написал, какие услуги он оказал. Избегайте общих формулировок в документах: договоре и акте. Если же в акте приведены общие фразы, то лучше попросить контрагента составить приложение к нему. Или отдельный отчет о проведенном семинаре, где подробно описаны оказанные услуги.

А вот счет-фактура вам понадобится, только если у контрагента возникает обязанность начислить НДС. По счету-фактуре вы примете налог к вычету. Если же контрагент является некоммерческой организацией и проводил семинар по договору обучения, то такие услуги освобождены от НДС (подп. 14 п. 2 ст. 149 НКРФ).

Сертификат или аттестат

По итогам семинаров, тренингов работники часто получают какой-нибудь документ о прохождении обучения. Например, сертификат или аттестат. Но, если таковых сотрудник не получил, ничего страшного. Расходы все равно можно признать без итогового документа. Хотя раньше инспекторы пытались снять расходы, если у работника не было документа, подтверждающего прохождение обучения (пример - постановление ФАС Московского округа от21 октября 2010г. № КА-А40 /12309-10). Сейчас таких споров в судах не рассматривают. Ведь очевидно, что акт об оказании услуг подтверждает окончание обучения.

Профстандарты стимулируют работодателей обучать сотрудников за свой счет, чтобы их квалификация соответствовала современным требованиям к профессии. Однако любая учеба всегда связана с затратами, и никто не даcт стопроцентной гарантии, что специалист оправдает вложенные в него средства. Часто случается так: компания обучила сотрудника и надеется на отдачу, а он увольняется досрочно, не отработав оговоренный срок после ученичества.

Когда нужен ученический договор, а когда соглашение об обучении

Если работодатель хочет обучить сотрудника за счет своих средств, он может заключить с ним в двух экземплярах ученический договор, либо соглашение об обучении вместе с трехсторонним договором об образовании. До того как подписать трехсторонний договор об образовании, нужно оформить с сотрудником отдельное соглашение об обучении за счет средств компании. Допустимо включить соответствующие обязательства в трудовой договор с работником. Тогда работодатель сможет возвратить расходы.

Удастся вернуть затраченные средства в следующих случаях:
– при ученическом договоре – если сотрудник по окончании ученичества без уважительных причин не выполняет свои обязательства по договору, в том числе не приступает к работе (ч. вторая ст. 207 ТК РФ);
– при соглашении об обучении – если сотрудник увольняется без уважительных причин раньше срока, о котором стороны письменно условились (ст. 249 ТК РФ).

Ученический договор и соглашение об обучении часто путают или необоснованно смешивают (отличия в таблице ниже).

Отличия ученического договора от соглашения об обучении

Квалифицирующий признак	Ученический договор	Соглашение об обучении плюс трехсторонний договор об образовании
Место обучения работника	Непосредственно у работодателя	В образовательной организации. Работодатель лишь оплачивает обучение
Представитель работодателя в договоре	Только юрлицо	Как юрлицо, так и физлицо
Стороны договора	Работодатель и работник (соискатель)	Работодатель и работник (в соглашении об обучении),образовательная организация, сотрудник, зачисляемый на обучение, и работодатель (в договоре об образовании)
Лицензия на осуществление образовательной деятельности	Нужна работодателю (ст. 91 Закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ)	Не нужна работодателю
Образование, на которое ориентирован договор	Профессиональное обучение по программам профессиональной подготовки, переподготовки или повышения квалификации по профессиям рабочих и должностям служащих*	Профессиональное обучение, профессиональное образование по основным и дополнительным программам
Основания для заключения и прекращения договора, гарантии работнику	Статья 187, ч. третья и пятая ст. 196, ст. 198–208 ТК РФ	Закон от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ, ст. 173–177, 187, ч. третья и пятая ст. 196 ТК РФ (для договора об образовании), ст. 249 ТК РФ (для соглашения об обучении)
* Есть точка зрения, что ученический договор можно заключать и на получение профессионального образования, но по закону нужно оформить соглашение об обучении.

Когда работодатель обязан оплатить учебу

Если сам инициировал обучение. По общему правилу, работодатель сам определяет, стоит ли направлять сотрудников на подготовку или на независимую оценку квалификации (ч. первая ст. 196 ТК РФ). Если профстандарт обязателен, но закон и иные нормативные акты не предусматривают периодическое профобучение или дополнительное профобразование сотрудника, то работодатель не обязан обеспечивать его подготовку. Но если компания все-таки организует обучение, то при определенных условиях может взыскать с сотрудника деньги за учебу .

Если обучение обязательно по закону. В случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ, работодатель обязан проводить обучение сотрудников (ч. четвертая ст. 196 ТК РФ). Например, медицинские работники проходят профподготовку, переподготовку и повышение квалификации за счет средств работодателя (п. 8 ч. 1 ст. 79 Закона от 21 ноября 2011 г. № 323-ФЗ). После обязательного обучения возместить расходы не удастся , даже если работник перестал трудиться или иным образом не исполняет взятые на себя по договору обязательства.

Как сформулировать условия об отработке в договоре

Предупредите бухгалтера

1. По ученическому договору можно возместить расходы на стипендию, учебники, учебные пособия, средства обучения, оплату труда внешних специалистов, транспортные расходы по доставке сотрудника к месту обучения. Нельзя возместить расходы на средний заработок, если он сохранялся за работником, суточные и расходы по найму жилого помещения.
2. По договору на обучение все расходы включены в плату за учебу. Размер этой платы и определяет пределы суммы, которую работодатель может взыскать с сотрудника.

Не включайте в ученический договор или соглашение об обучении условие о полном возмещении затрат, оно ухудшает положение работника. Пропишите, что сумма к возврату рассчитывается пропорционально фактически не отработанному после обучения времени (ст. 249 ТК РФ).

Рекомендуем также указать в договоре, какие причины работодатель считает уважительными для досрочного увольнения: ухудшение здоровья, переезд с супругом(ой) в другую страну и т. д. Это поможет избежать споров об обоснованности ухода сотрудника из компании без отработки. В законе такие причины не определены.

Безопаснее избегать неоправданно высоких затрат на обучение, а также соблюдать права и законные интересы работника во время и после подготовки. В противном случае сотрудник будет настаивать на том, что ему пришлось уволиться без отработки из-за противоправных действий самого работодателя. Тогда не получится взыскать деньги даже через суд.

Нормативная база

Документ	Поможет вам
Статья 199 ТК РФ	Проверить содержание ученического договора на обязательные условия
Статья 80 ТК РФ, п. 22 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17 марта 2004 г. № 2, постановление от 9 июля 1980 г. Госкомтруда СССР № 198, ВЦСПС № 12–21	Сформулировать в договоре об обучении уважительные причины досрочного увольнения без отработки
Статьи 138, 232, 248 ТК РФ, определение Конституционного суда РФ от 15 июля 2010 г. № 1005-О-О	Взыскать с виновного работника затраты работодателя на обучение
Апелляционные определения Верховного суда Республики Карелия от 27 сентября 2016 г. по делу № 33–3813/2016, Красноярского краевого суда от 6 июля 2016 г. по делу № 33–8917/2016, Томского областного суда от 7 февраля 2014 г. по делу № 33–397/2014	Убедиться, что взыскать расходы с сотрудника не получится даже через суд, если периодическое профессиональное обучение обязательно в силу закона

Важные выводы

1. Если обучение для сотрудника обязательно, то взыскать затраты с него нельзя и не важно, сколько он отработал в компании. За обучение, без которого работник может трудиться по должности, деньги можно вернуть, но при определенных условиях.

2. Если работодатель хочет обучить сотрудника за свой счет и иметь гарантии на отдачу вложенных средств или хотя бы их возврат, следует заключить письменный договор в двух экземплярах – ученический или об обучении.

3. Подробно опишите в договоре обязательства работника в период и после обучения, а также основания, размер и порядок возмещения расходов. Продуманные формулировки помогут избежать недоразумений и станут подспорьем в случае судебного спора.

С этим также читают:

Получить образование за счет работодателя очень выгодно для работника. Ведь платное образование нынче дорого. Получение новых навыков в рамках уже имеющейся профессии или специальности - тоже выгодно. Работодатель поменяется, а навыки останутся с человеком. А как обстоит в этом вопросе дело с уплатой НДФЛ? Мы рассмотрим эту тему в нашей статье.

Право или обязанность?

Права и обязанности работодателя по подготовке и дополнительному профессиональному образованию работников прописаны в ст. 196 ТК РФ.

С одной стороны, необходимость профессиональной подготовки работников и дополнительного профессионального образования для собственных нужд определяет работодатель.

С другой стороны, в ст. 197 ТК РФ предусмотрено, что работники имеют право на подготовку и дополнительное профессиональное образование. Оно реализуется путем заключения договора между работником и работодателем.

Есть ли здесь противоречие? По нашему мнению, нет. Просто работодатель не имеет права препятствовать работнику, если тот желает получить тот или иной уровень образования. Однако вся тяжесть расходов (за исключением льгот, прямо предусмотренных в действующем законодательстве) по получению образования в данном случае ложится на плечи самого работника.

Обратите внимание!

Подготовка работников и их дополнительное профессиональное образование производятся работодателем на условиях и в порядке, которые предусмотрены в коллективном или трудовом договоре. Правда, в случаях, предусмотренных законодательством РФ, работодатель обязан проводить профессиональное обучение или дополнительное профессиональное образование, если это является условием выполнения работниками определенных видов деятельности (например, это обязательное повышение квалификации аудиторов, которое предусмотрено в Федеральном законе от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

Тонкости в терминах

Отметим, что если компания оплачивает обучение в институте вчерашнего школьника, которого планирует затем принять к себе на работу, правила п. 21 ст. 217 НК РФ действуют и в этом случае.

Семинары и консультации

В настоящее время образовательная деятельность, проводимая путем разовых занятий, в том числе в виде лекций, стажировок и семинаров, не лицензируется, если по ее итогам не проводится аттестация, и не выдаются документы об образовании.

Исходя из этого, по нашему мнению, семинары можно разделить на два вида: учебные и консультационные.

Учебные семинары имеют право проводить только те компании, у которых есть лицензия на право ведения образовательной деятельности. По окончании обучения слушатели получают документ об образовании - удостоверение о повышении квалификации или диплом о профессиональной переподготовке. Именно эти итоговые документы прямо указаны в п. 19 приказа Минобразования России от 01.07.2013 № 499.

Для проведения консультационных семинаров лицензия не нужна.

Отметим, что в соответствии с п. 20 ст. 2 Закона № 273-ФЗ к организациям, ведущим образовательную деятельность, приравниваются предприниматели, ведущие такую деятельность. А согласно п. 1 ст. 21 Закона № 273-ФЗ образовательная деятельность ведется образовательными организациями, а также предпринимателями. При этом в силу положений п. 1 и 5 ст. 32 Закона № 273-ФЗ предприниматель ведет образовательную деятельность или сам, или с привлечением педагогических работников. Если предприниматель привлекает сторонних педагогов, то ему необходима лицензия. А если он ведет образовательную деятельность самостоятельно, то получение лицензии в силу п. 2 ст. 91 Закона № 273-ФЗ ему не требуется (см., например, письмо Минфина России от 18.08.2014 № 03-04-05/41163).

Но чем подтвердить факт, что предприниматель имеет право вести образовательную деятельность? Единственным официальным документом в этой ситуации является, как ни странно, свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, в котором в качестве вида экономической деятельности указана образовательная деятельность. Формально получается, что «одинокий» предприниматель имеет право вести учебные семинары, вовсе не имея образовательной лицензии.

Как правило, оплата со стороны работодателя участия сотрудника компании в семинаре (как учебном, так и консультационном) не влечет необходимости исчисления НДФЛ для сотрудника.

Напомним, что помимо постоянно упоминаемого нами п. 21 ст. 217 НК РФ есть еще и п. 3 ст. 217 НК РФ. В нем сказано, что не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат, (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в том числе связанных с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

И если участие в семинаре проводится по инициативе работодателя (ст. 196 ТК РФ) в целях повышения эффективности выполнения работниками своих трудовых обязанностей, оплата стоимости семинара не образует объекта налогообложения по НДФЛ.

Судьи также придерживаются данного мнения (см., например, постановление ФАС Московского округа от 27.09.2013 по делу № А40-5827/13-115-13). Доказать то, что в данной ситуации участие в семинаре проводится не в интересах компании, а в личных интересах самого работника, и значит, можно применить ст. 211 НК РФ о выгоде, полученной в натуральной форме, должны сами налоговики. И задача эта крайне сложная.

Однако при проведении однодневных семинаров, а таких, согласитесь, большинство, проблема с начислением НДФЛ имеет место.

Дело в п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749, где установлено, что при командировках в местность, откуда работник, исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой работы, имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.

Тем не менее многие работодатели все-таки выплачивают некую денежную компенсацию сотруднику, отправляемому на однодневный семинар. Облагается ли такая щедрость НДФЛ? В письме Минфина России от 02.09.2015 № 03-04-06/50607 чиновники считают, что не облагается, но в ограниченных размерах.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежит обложению НДФЛ возмещение командировочных расходов. Но в той же норме предусмотрено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ, и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

При направлении работника в однодневную командировку, как полагают финансисты, суммы денежных средств, выплачиваемых работнику взамен суточных, освобождаются от налогообложения в размерах, предусмотренных в п. 3 ст. 217 НК РФ (см., например, письмо Минфина России от 26.05.2014 № 03-03-06/1/24916).

Кстати, напомним, что в постановлении Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 № 4357/12 сказано, что суммы, выплачиваемые работникам, которые направляются в однодневные командировки, не признаются суточными в значении, используемом трудовым законодательством. Эти суммы суд признал возмещением иных расходов работника, связанных со служебной командировкой. И можно было бы предположить, что не облагается НДФЛ вся сумма полученного работником возмещения, при условии, что его расходы подтверждены оправдательными документами и работодатель счел эти расходы оправданными и разумными.

Тем не менее, руководствуясь п. 3 ст. 217 НК РФ, суд посчитал, что размер выплачиваемого работодателем при однодневных командировках возмещения, не включаемого в подлежащий налогообложению доход, также ограничен суммой в 700 руб.

По нашему мнению, в этой неясной ситуации налогоплательщикам стоит руководствоваться довольно четкой позицией налоговиков из письма ФНС России от 26.03.2013 № ЕД-4-3/5200@, которым до всеобщего исполнения было доведено письмо Минфина России от 01.03.2013 № 03-04-07/6189 . В нем сказано, что если у командированного на один день работника есть документальное подтверждение его расходов, не облагается НДФЛ компенсация в документально подтвержденных размерах, а если такого подтверждения нет - не облагается компенсация в размерах, установленных в п. 3 ст. 217 НК РФ. Обратите внимание, что это письмо никто не отменял.

Ученический договор

В соответствии со ст. 198 ТК РФ работодатель имеет право заключать с лицом, ищущим работу, или с работником своей компании ученический договор на получение образования без отрыва или с отрывом от работы.

Ученический договор с работником является дополнительным к трудовому договору.

Он действует со дня, указанного в этом договоре, в течение предусмотренного им срока.

Ученичество организуется в форме индивидуального, бригадного, курсового обучения и в иных формах.

Работники, проходящие обучение в компании, по соглашению с работодателем могут полностью освобождаться от работы по трудовому договору или выполнять эту работу на условиях неполного рабочего времени. В период действия ученического договора работники не могут привлекаться к сверхурочным работам, направляться в служебные командировки, не связанные с ученичеством. При этом на учеников распространяется трудовое законодательство, включая законодательство об охране труда.

В статье 204 ТК РФ определено, что ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой квалификации, но не может быть ниже МРОТ.

Лицам, успешно завершившим ученичество, при заключении трудового договора с работодателем, по договору с которым они проходили обучение, испытательный срок не устанавливается.

В случае если ученик по окончании ученичества без уважительных причин не выполняет свои обязательства по договору, в том числе не приступает к работе, он по требованию работодателя возвращает ему полученную за время ученичества стипендию, а также возмещает другие понесенные работодателем расходы в связи с ученичеством.

Так вот, стипендии, выплаченные на основании ученических договоров, облагаются НДФЛ (об этом было сказано еще в письмах Минфина России от 17.08.2007 № 03-04-06-01/294 и от 07.05.2008 № 03-04-06-01/123).

Дело в том, что при определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика в денежной и натуральной формах.

Да, в п. 3 ст. 217 НК РФ установлен перечень выплат, освобождаемых от обложения НДФЛ. И среди них - компенсационные выплаты, связанные с исполнением трудовых обязанностей. Но стипендии не признаются компенсационными выплатами, так как выплачиваются физическим лицам не в рамках трудовых или гражданско-правовых договоров. Кроме того, стипендии по ученическим договорам не указаны в списке освобождаемых сумм, утвержденном в вышеназванном пункте.

Отметим, что и ст. 164 ТК РФ связывает получение компенсации с денежными выплатами, установленными в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей.

Нельзя применить в данном случае и п. 11 ст. 217 НК РФ, который освобождает от НДФЛ стипендии учащихся, студентов, аспирантов учреждений высшего профессионального образования, которые выплачивают им образовательные учреждения. Ведь в рассматриваемом случае стипендии ученикам выплачивает потенциальный работодатель, а не сами образовательные учреждения.

Ну а доход, полученный учеником за работу во время выполнения практических занятий, безусловно, относится к его доходам, составляющим налоговую базу по НДФЛ.

Аспирант - ученик

Звучит несколько странно, но сейчас с аспирантом практически любая компания может заключить ученический договор.

Дело в том, что до вступления в силу Федерального закона от 02.07.2013 № 185-ФЗ в ст. 198 ТК РФ было сказано, что работодатель имеет право заключать с лицом, ищущим работу, ученический договор на профессиональное обучение, а с работником самой компании - ученический договор на профессиональное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от работы.

Теперь в ст. 198 ТК РФ сказано, что работодатель имеет право заключать с лицом, ищущим работу, или с работником данной компании ученический договор на получение образования без отрыва или с отрывом от работы.

Положения ст. 12 Закона № 273-ФЗ относят к основным профессиональным образовательным программам образовательные программы высшего образования, в том числе программы подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре. Таким образом, обучение в аспирантуре - это одна из ступенек образования, поэтому и оно подпадает под действие ст. 198 ТК РФ.

Чем выгодно для работодателя заключение с аспирантом именно ученического договора?

Согласно ст. 207 ТК РФ в случае, когда ученик по окончании ученичества без уважительных причин не выполняет свои обязательства по ученическому договору, он по требованию работодателя возвращает ему полученную за время ученичества стипендию, а также возмещает другие понесенные работодателем расходы в связи с ученичеством.

А вот при отсутствии заключенного ученического договора у работодателя отсутствуют правовые основания для взыскания с работника затрат, связанных с обучением (см., например, Кассационное определение ВС Республики Карелия от 25.11.2011 № 33-3480/2011).

Что касается НДФЛ, если аспирант обучается в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, или иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус, он может рассчитывать на применение п. 21 ст. 217 НК РФ.

Подготовка персонала для нового производства

Если компания запускает новое производство, часто обучение работе на нем производит сам поставщик оборудования, что вполне логично. И вот тут возникает вопрос о налогооблагаемых доходах работников, полученных в форме профессионального обучения.

Если компания проведет затраты на подготовку персонала через статьи консультационных услуг или прочих расходов, то беспокоиться о начислении НДФЛ сотрудникам не стоит. Раз у них не будет документов о полученной переподготовке, то лично им никаких услуг и не оказывалось, а следовательно, никакого дохода они и не получали.

Если эти же затраты пойдут по статье расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников, решение вопроса об удержании НДФЛ из их доходов должно решаться, на наш взгляд, исходя из наличия или отсутствия личной заинтересованности сотрудников в результатах обучения.

Дело в том, что здесь, по нашему мнению, нельзя применить п. 21 ст. 217 НК РФ. Ведь если обучение работников компании будет проводить поставщик оборудования, то вряд ли у него будет лицензия на ведение образовательной деятельности или соответствующий статус.

Тогда вопрос, видимо, следует решать так.

Если работники получают дополнительную подготовку по уже имеющейся у них специальности, но только связанную с новыми технологиями (или новым оборудованием), то приписать им личную заинтересованность налоговикам будет нелегко. Они всего лишь повышают квалификацию в рамках строго конкретного производства.

Эта ситуация чаще всего возникает тогда, когда новое оборудование появляется вместо аналогичного, но устаревшего. Тогда тот же самый персонал просто получает дополнительные навыки.

Если же сотрудники получают во время подготовки к работе на новом производстве также и новую квалификацию, то уже можно говорить и о наличии личной заинтересованности. Ведь работать по вновь полученной квалификации они могут и на любых других предприятиях, поэтому налоговики могут попытаться применить п. 2 ст. 211 НК РФ.

Эта ситуация возникает тогда, когда компания осваивает совершенно новое для себя производство и ее сотрудники начинают осваивать новые профессии и специальности.

Именно с таким вопросом столкнулся бухгалтер одного из подмосковных предприятий Михаил Попов.

Сегодня практически каждая организация направляет своих сотрудников на дополнительное обучение. И дело тут не столько в престиже фирмы, сколько в потребности в квалифицированных специалистах. Но как же в этом случае учесть расходы на учебу сотрудников?

«Работаю бухгалтером на предприятии по изготовлению продукции бытовой химии. Наше руководство приняло решение отправить на учебу некоторых работников. Определить формы обучения поручили мне. Вы спросите почему? Все гениальное просто! Критерий один – выбрать наилучший с точки зрения налогообложения вариант обучения.

В результате изучения нормативной базы я остановился на следующих вариантах.

Работник может получить высшее (среднее специальное) образование за счет фирмы. Этот вариант подходит для нашего юриста: он парень молодой, только после колледжа.
Чтобы не пропустить важные налоговые изменения, мою коллегу из налоговой группы нужно отправить на семинар с участием представителей Федеральной налоговой службы России.
Можно повысить квалификацию работника на краткосрочных курсах – это для нашего маркетолога.

Теперь осталось взвесить все плюсы, минусы и обосновать свою позицию перед руководством.

За второе высшее образование у нас в стране надо платить. Поэтому нашей фирме оно может выйти боком. В Налоговом кодексе не нашлось ни одной “расходной” статьи, под которую можно было бы списать затраты на такое обучение. Более того, в пункте 3 статьи 264 кодекса черным по белому написано, что они не уменьшат налог на прибыль. Выходит, что придется платить за счет свободных средств предприятия, оставшихся после уплаты налога на прибыль».

От редакции:
Заметим, что со стоимости обучения в вузе, которую организация оплатила за работника, надо удержать НДФЛ. Ведь эти суммы будут считаться доходом сотрудника, полученным в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Такого же мнения придерживаются и чиновники. Они считают, что такое обучение связано с повышением образовательного уровня человека. Значит, затраты не относятся к компенсационным выплатам, в соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового Кодекса РФ (п. 2 письма ФНС РФ от 28 мая 2002 г. № 04-1-06/561-У452).
Кроме того, суммы, заплаченные за обучение сотрудника, не облагаются ЕСН. По той причине, что не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ).

«Теперь о семинарах. Как правило, они проходят в виде лекций и консультаций по конкретным вопросам и проблемам. Их могут проводить все кому не лень. Ведь для этого не нужна лицензия на ведение образовательной деятельности.

Для наших сотрудников я выбрал семинар на одном из бухгалтерских сайтов. Узнал, что для участия в нем надо заключить с организатором мероприятия договор. Что же касается расходов на его оплату, то их я бы отнес к “прочим” – как консультационные услуги».

От редакции:
Сотрудника фирмы направляют для участия в семинарах с целью получения им новых знаний, навыков, которые могут пригодиться ему в процессе деятельности на этом предприятии.
Договор на оказание услуг (консультационных) с организатором семинара надо заключить от имени фирмы. В этом случае затраты на его оплату можно будет отнести к прочим расходам (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ), уменьшив тем самым налогооблагаемую прибыль.
ЕСН и НДФЛ на эту сумму начислять не надо (подп. 2 п. 1 ст. 238, п. 3 ст. 217 НК РФ). Ведь посещать семинар сотрудник будет по решению компании, получатель услуг – сама фирма, а не ее сотрудник.
Отметим, что семинары могут быть не только консультационными, но и учебными. Отличие между ними – в том, что учебные семинары проводят организации, имеющие лицензию на право ведения образовательной деятельности. Значит, в соответствии со статьей 27 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании», по окончании обучения работник получит документ об образовании (Письмо ГНИ по г. Москве от 29 августа 1994 г. № 11-13/11112).
Затраты на учебные семинары будут учитываться иначе, чем в случае с консультациями. Сумму, которая пойдет на оплату участия работника в семинаре, относят к расходам на подготовку и переподготовку кадров (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). ЕСН и НДФЛ не начисляются, также как и в случае с консультационными семинарами.

«Что же касается повышения квалификации для маркетолога, то я выяснил, что ее можно провести на базе специализированного учебного центра. Переподготовка не пройдет для сотрудника бесследно: по ее итогам проводят государственную аттестацию и выдают диплом. Что на руку и фирме – ведь лишний диплом “в штате” никогда не помешает.

Я обратился в профильный вуз и выяснил, что там действуют краткосрочные курсы повышения квалификации. С институтом надо будет заключить договор. Еще мы сможем списать затраты, связанные с обучением, на прочие расходы – об этом ясно написано в Налоговом кодексе (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). Думаю, что нашему маркетологу откровенно повезло».

От редакции:
Чтобы учесть суммы, которые пошли на оплату обучения, при расчете налога на прибыль договор с учебным заведением должен быть заключен от имени компании.
Имейте в виду, что затраты на переподготовку кадров (повышение квалификации) относятся к прочим расходам и, как следствие, уменьшают налогооблагаемую прибыль только при выполнении ряда условий (п. 3 ст. 264 НК РФ). Во-первых, образовательное учреждение должно иметь государственную аккредитацию (или лицензию). Во-вторых, переподготовку должны проходить только работники, которые состоят в штате организации. И в третьих, программа обучения должна способствовать повышению квалификации и более эффективной работе сотрудников.

«Проведя обзор, я смог сформулировать для руководства ряд следующих выводов. Вариант с получением сотрудником второго высшего образования нашей фирме не очень подходит: во-первых, это довольно дорогое удовольствие, а во-вторых, стоимость обучения нельзя включить в расходы.

Вот обучение в форме семинара вызвало у нашего генерального неподдельный интерес. Ведь это самая удобная форма обучения: недорого, не отнимает у сотрудника много времени, расходы на семинары уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль.

Профессиональная переподготовка и повышение квалификации работников длится дольше. К тому же за период обучения с отрывом от производства придется платить сотруднику среднюю заработную плату (ст. 187 ТК РФ). Но есть и свои плюсы. Во-первых, выдается диплом. Во-вторых, можно снизить налог на прибыль за счет сумм, которые пойдут на оплату обучения».

От редакции:
Бывают ситуации, когда сотрудник проходит обучение за счет «родной конторы» и после этого принимает решение об увольнении. Чтобы обезопасить себя от подобных действий, организация может принять превентивные меры. Например, внести в трудовой договор дополнительные условия.
Так, в соглашении между работником и работодателем могут быть предусмотрены условия об обязанности первого отработать после обучения не меньше установленного договором срока, если обучение производилось за счет средств организации (ст. 57 ТК РФ). При этом в случае увольнения без уважительных причин до истечения срока, установленного трудовым договором, сотрудник должен будет возместить расходы фирмы, связанные с его обучением (ст. 249 ТК РФ).

Когда сотрудник идет учиться за счет работодателя, к составлению документов бухгалтер и кадровик должны подойти особенно тщательно — от оформления бумаг будет зависеть эффективность расходов на образование. Ведь нередко возникает такая ситуация: организация вкладывает средства в образование сотрудника, рассчитывая, что он продолжит работать и использовать новые знания во благо фирмы. Однако работник, получивший образование за счет организации, увольняется сразу же после получения диплома. О том, как этого не допустить, мы расскажем в настоящей статье.

Налоговая формулировка

Если повышением образовательного уровня сотрудников озаботился работодатель, то, как правило, именно он осуществляет выбор учебного заведения, определяет программу обучения и финансирует учебу.

С позиций Трудового кодекса обучение работников по инициативе организации можно разделить на три вида: профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации (ст. 197 ТК РФ). При этом под подготовкой понимается первоначальное профессиональное обучение сотрудников, ранее вообще не имевших профессии. Примером такого вида обучения может быть направление в финансовый вуз помощника бухгалтера, который из документов об образовании имеет лишь школьный аттестат.

Переподготовка (переобучение) проводится для работников, уже имеющих какую-либо профессию, и которые в результате обучения получают новую. В качестве примера можно привести обучение бухгалтера в юридическом вузе.

Наконец, повышение квалификации — это дальнейшее обучение работника по той же профессии в целях совершенствования профессиональных знаний, умений и навыков. Тут примером могут быть всевозможные курсы повышения квалификации.
Как видим, основное отличие повышения квалификации от других форм обучения заключается в том, что новой профессии сотрудник не получает. Этот нюанс имеет значение при налогообложении. Поэтому первое, на что нужно обратить внимание при составлении документов на обучение — как грамотно указать вид обучения. Ведь расхождение между документами и фактическими обстоятельствами может привести к весьма неблагоприятным налоговым последствиям.

Составляем договор

Независимо от того, чему и как вы решили обучать сотрудника, направление на учебу оформляется отдельным договором. По своей сути такой договор является дополнительным соглашением к трудовому договору (ч. 2 ст. 198 ТК РФ). А это значит, что его содержание в первую очередь должно соответствовать требованиям ТК РФ. Проще говоря, включить в договор условия, ухудшающие положение ученика (например, установить отпуска в меньшем размере или ограничить оплату проезда к месту учебы) нельзя. Точнее, включить такие условия можно, но они будут недействительными (ст. 206 ТК РФ).

Остановимся подробнее на условиях ученического договора. Согласно статье 199 Трудового кодекса в ученический договор обязательно нужно включить наименование сторон и конкретную профессию, специальность, квалификацию, которую работник будет приобретать в процессе обучения. Формулируя это условие, не лишним будет указание на то, что обучение проводится в интересах работодателя — такая фраза в главном документе, оформляющем учебу, будет серьезной подстраховкой в случае споров по поводу начисления налогов (о налогообложении и обучении сотрудников мы подробно расскажем в следующей статье).

Кроме того, в договоре обязательно должно оговариваться, что работодатель обеспечивает работнику возможность обучения, а работник обязуется пройти такое обучение. Тут желательно не ограничиваться общими фразами, а конкретно расписать все льготы, которые работодатель будет предоставлять ученику. Здесь же можно решить вопрос о том, в какой форме будет предоставляться (сроки написания заявления и т.п.).

Не рекомендуется пренебрегать и детальным описанием обязанностей работника. Например, можно зафиксировать обязанность предоставлять работодателю информацию о сдаче промежуточных экзаменов, прохождении практики и т.п.
Но главное — в ученическом договоре необходимо указать срок, в течение которого работник обязан проработать в организации по полученной профессии (специальности, квалификации). Кроме того, в договоре необходимо зафиксировать срок обучения и размер оплаты в период ученичества.

На этом список обязательных условий ученического договора исчерпывается. Трудовой кодекс не запрещает включать в договор и иные условия, но как мы уже упоминали, они не могут ухудшать положение работника. Фактически получается, что дополнительными могут быть лишь условия об установлении повышенных льгот для ученика, или об освобождении его от обязанности после окончания учебы отработать на предприятии определенное время.

Какие еще документы нужны налоговой

Несмотря на то, что Трудовой кодекс говорит лишь об одном документе, подтверждающем факт обучения сотрудника, — ученическом договоре, организации во избежание споров с инспекцией не помешает запастись дополнительными документами. В частности, потребуется документ, в котором указывается, что сотрудник реально направлен на обучение (ведь договор фиксирует только намерение сторон). Таким документом может быть приказ (распоряжение) о направлении работника на учебу.

Унифицированной формы для этого документа не утверждено, поэтому составить его можно в произвольной форме. Помимо ФИО работника, учебного заведения, где он будет учиться и сроков обучения, в таком приказе надо указать дату, с которой фактически начинается обучение. Также в приказе следует четко определить цели обучения. Сделать это надо таким образом, чтобы из приказа явно следовало, что работник направлен на обучение именно для нужд работодателя. Например, можно указать, что обучение менеджеров по продажам на курсах по психологии направлено на повышение качества обслуживания клиентов, а обучение главбуха на курсах МСФО или ГААП связано с освоением новой деятельности, при которой потребуется ведение бухучета по международным стандартам.
Но, составляя приказ, нужно помнить, что информация, которая в него включена, должна соответствовать планам обучения, документам об успешном завершении учебы и т. д. Соответственно, данные документы (или их заверенные копии) должны храниться у работодателя. Ведь они являются дополнительным подтверждением производственного характера обучения.