Как в бухгалтерии правильно провести подарок клиентам и партнерам. Как правильно учесть новогодние подарки? Представительские расходы новогодние подарки

Зонты, ручки, ежедневники, конфеты, алкогольные напитки, подарочные карты и сертификаты, брошюры и каталоги с фирменной символикой или без нее – все это многообразие выбора подарков поражает воображение и приносит головную боль бухгалтерии.

По общему правилу, все подарки можно отнести к товарно-материальным ценностям. Бухгалтерский учет приобретения таких ТМЦ осуществляется в общеустановленном порядке на счетах учета материалов и, как правило, особых сложностей не вызывает. Учет подарка не зависит от того, кому он будет сделан (партнерам по бизнесу, детям или клиентам), вручен он по случаю наступления личного события или государственного праздника, предусмотрены ли подарки трудовыми (коллективными) договорами или локальными нормативными актами. А вот списание подарков целиком зависит от того, кому эти дары предназначены, с какой целью вручаются и за счет каких средств финансируются.

Стимулирование

Подарки клиентам компании и потенциальным покупателям, если они призваны стимулировать объемы продаж, увеличивать лояльность клиентов, привлекать новых покупателей, можно отнести к расходам на рекламу. Тогда затраты, связанные с приобретением и распространением подарков, относятся на счета учета расходов, связанных с производством и реализацией, например, счет 44 «Расходы на продажу». Как оформить документы, чтобы подтвердить эти расходы в целях исчисления налога на прибыль, рассмотрим ниже. Стоимость подарков контрагентам, партнерам по бизнесу, работникам и их детям (без учета НДС) можно учесть в составе прочих расходов на счете 91-2 «Прочие расходы» (п. 4, 11, 16, 17 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99).

Зависимость от стоимости

Так же, как велико разнообразие подарков, велик и разброс их стоимости. Данная характеристика подарков наиболее притягательна для налоговых органов. Почему? Есть несколько причин. Так, все подарки стоимостью свыше 4000 рублей облагаются налогом на доходы физических лиц. А это значит, что организация обязана ис­числить НДФЛ со стоимости переданного подарка и сообщить в налоговую инспекцию в случае невозможности удержания налога. Ставка НДФЛ зависит от того, является ли получатель подарка налоговым резидентом РФ. Прочие доходы налоговых резидентов облагаются по ставке 13 процентов, а лиц, не являющихся налоговыми резидентами, – по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Обязанность же уплаты налога возлагается на лицо, получившее подарок.

Единственное исключение из этого правила может быть только в том случае, когда подарки передаются неограниченному кругу лиц и установить получателя невозможно. Но, согласитесь, при стоимости подарка свыше 4000 рублей такое бывает крайне редко. Поэтому, чтобы избежать процедуры исчисления НДФЛ, подачи сведений в налоговую и не обременять получателя подарка сложностями, связанными с уплатой налога, целе­сообразно дарить вещи стоимостью не более 4000 рублей.

Еще один нюанс: стоимость подарков, не облагаемых НДФЛ, считается нарастающим итогом с начала года. Поэтому будьте внимательны: если вы уже делали подарки своим сотрудникам, партнерам и другим лицам, например, на 8 марта или 23 февраля, учтите, что стоимость подарков будет суммироваться при определении налогооблагаемой базы по НДФЛ нарастающим итогом с начала года. Необходимо отметить, что страховые взносы не начисляются на стоимость подарков сотрудникам компании, если с ними заключены письменные договоры дарения. А что касается прочих физических лиц, не являю­щихся сотрудниками (партнеры по бизнесу, дети работников, клиенты), то тут страховые взносы не начисляются вне зависимости от наличия письменного договора дарения (п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ, письма Минфина России от 21 марта 2017 г. № 03-15-06/16239, Минтруда России от 27 октября 2014 г. № 17-3/В-507).

Безвозмездная передача

Отмечу, что учесть затраты на новогодние подарки для исчисления налога на прибыль в целом нельзя ввиду их безвозмездной передачи (п. 16 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 20 марта 2017 г. № 03-03-06/1/15655). Но если приурочить раздачу подарков клиентам к проведению рекламной кампании, тогда учесть траты на при­обретение подарков можно (письмо Минфина России от 10 марта 2017 г. № 03-07-11/13704).

Если подарки передаются покупателям в рамках проведения рекламной кампании, то стоимость указанных сувениров может быть учтена в расходах в размере, не превышающем одного процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ. Данная норма закреплена в абзаце 5 пункта 4 статьи 264 НК РФ. Придется оформить ряд необходимых документов, подтверждающих проведение рекламной кампании.

Обратите внимание

100 рублей составляет лимит, свыше которого сувенирная продукция должна облагаться НДС.

Такими бумагами могут быть: приказ на проведение рекламной кампании с указанием цели, плана, сроков проведения кампании, примерной суммы расходов (перечня товаров, подлежащих передаче), утвержденный руководителем; отчет о рекламной кампании, в котором указаны реальные сроки проведения мероприятия с приложением фотодокументов, указанием фактически затраченных на проведение мероприятия средств и выводами о том, была ли достигнута цель мероприятия; акт на списание переданных в рекламных целях подарков (дата акта должна соответствовать дате проведения мероприятия, в акте должно быть указано место передачи подарков).

При отсутствии указанных выше бумаг есть риск, что отстаивать свою позицию о целесообразности затрат на раздачу подарков в рекламных целях придется в суде. Об этом свидетельствуют многочисленные споры с налоговыми органами и судебные решения, принятые не в пользу налогоплательщиков (Постановление ФАС Московского округа от 13 сентября 2012 г. по делу № А40-18203/12-99-83, Постановление ФАС Московского округа от 29 июля 2009 г. № КА-А40/6608-09 по делу № А40-34936/08-129-113, Постановление ФАС Московского округа от 21 января 2011 г. № КА-А40/ 17205-10 по делу № А40-33827/10-114-179).

Признание реализации

Кроме того, со стоимости безвозмездно переданных подарков начисляется НДС на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса. Если же подарки переданы в рамках рекламной кампании, то НДС начисляется только со стоимости переданных товаров свыше 100 рублей (п. 3 подп. 25 ст. 149 НК РФ). Здесь нужно сразу оговориться, что постановлением Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 30 мая 2014 года № 33 разделены понятия рекламных материалов и товаров, предназначенных для реализации в собственном качестве.

Так, например, передача каталогов, листовок и брошюр, бесплатно раздаваемых потенциальным покупателям, объектом обложения НДС не является независимо от величины расходов на приобретение (создание) этих материалов, так как относится к категории не предназначенных для реализации в собственном качестве товаров.

Что касается таких подарков, как блокноты, зонты, конфеты и прочее, стоимость за единицу которых превышает 100 рублей, то их передача потенциальным покупателям облагается НДС в общеустановленном порядке.

Категория товара

Для корректного расчета базы по НДС компании необходимо определить, к какой категории товара относится переданный подарок. А затем рассчитать налоговую базу для начисления НДС в отношении всех подарков, отнесенных к категории предназначенных для реализации в собственном качестве, стоимость которых превысит 100 рублей.

НЕ ПРОПУСТИТЕ

Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ваша компания решила сделать своим партнерам по бизнесу новогодние подарки? А можно ли будет учесть их стоимость в «прибыльных» целях? Скажем сразу, налоговики будут против этого. К тому же при передаче подарка придется начислить и уплатить за свой счет НДС. Впрочем, можно попытаться учесть «подарочные» затраты как представительские или рекламные расходы.

Подарки клиентам - налоговые последствия

«Прибыльный» учет

Дарить подарки партнерам и клиентам чиновники не запрещают. Главное - чтобы это было без ущерба для госбюджетаПисьма Минфина от 18.09.2017 № 03-03-06/1/59819 , от 08.10.2012 № 03-03-06/1/523 . То есть «подарочные» затраты нельзя учитывать при расчете налога на прибыльп. 16 ст. 270 НК РФ .

А все потому, что дарение подарков является безвозмездной передачей имущества. Причем аргументы, что эти действия направлены на укрепление деловых связей или на удержание клиентов и стоимость подарка соответствует нормам ГК РФ (не выше 3 тыс. руб.)подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ , здесь не работают.

Поэтому безопаснее профинансировать затраты на подарки за счет чистой прибыли.

Хотя иногда можно списать «подарочные» затраты в качестве представительских или рекламных расходов.

Ситуация 1. Алкогольные подарки - в представительские расходы

Если вы решили подарить контрагентам спиртное, конфеты, то их стоимость можно учесть в «прибыльных» целях как представительские расходыподп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ . Ведь перечень представительских затрат в НК РФ не конкретизирован. К тому же Минфин разрешает учитывать в их составе расходы на приобретение алкоголяПисьма Минфина от 25.03.2010 № 03-03-06/1/176 , от 16.08.2006 № 03-03-04/4/136 .

Совет

Поскольку оборот алкоголя контролируется государством, то, чтобы у вас не возникло проблем из-за отсутствия лицензии на его закупкуп. 16 ст. 2 , п. 2 ст. 18 Закона от 22.11.95 № 171-ФЗ ; ч. 3 ст. 14.17 КоАП РФ , лучше алкогольные подарки приобретать в рознице за наличные.

Только нужно помнить, что, во-первых, представительские расходы в целях налогообложения подлежат нормированию: включаются в базу в размере не более 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) периодп. 2 ст. 264 НК РФ .

Во-вторых, нужно правильно оформить документы. Из них должно быть видно следующее:

средства потрачены на проведение официального приема клиентов по бизнесу, а не на организацию развлечений и отдыхап. 2 ст. 264 НК РФ ;

приобретенными конфетами и спиртным угощали гостей на переговорах, а не вручили их в качестве подарка.

Для начала руководителю нужно издать приказ о проведении мероприятия, его целях и задачах. В нем также стоит отразить список лиц компании, участвующих в официальной встрече, и порядок выдачи денег под отчет на представительские расходы. Вот образец приказа.

Общество с ограниченной ответственностью «Софт-трейд»

Приказ № 158

г. Москва

В целях поддержания делового сотрудничества и увеличения объема продаж продукции

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Провести 20.12.2017 переговоры с представителями ООО «Мос-торг» по вопросу увеличения в первом полугодии 2018 г. объема продаж продукции ООО «Софт-трейд» по договору от 05.06.2017 № 42.

Место проведения переговоров - г. Москва, ул. Удальцова, д. 118.

2. Включить в план официальной встречи следующие мероприятия: презентацию нового программного продукта «ERP 2.0», проведение переговоров.

3. Организовать буфетное обслуживание участников переговоров.

4. Привлечь к участию в переговорах следующих сотрудников ООО «Софт-трейд»:
- генерального директора С.И. Липина;
- коммерческого директора А.Ю. Панина;
- начальника отдела продаж Н.Т. Суслова.

5. Ответственным за организацию и проведение мероприятия назначить коммерческого директора А.Ю. Панина и поручить ему подготовить и представить на утверждение генеральному директору:
- смету расходов на проведение официальной встречи и переговоров - в срок до 15.12.2017;
- отчет о проведенном мероприятии и переговорах - в срок не позднее 26.12.2017.

6. Главному бухгалтеру Т.И. Тимохиной обеспечить выдачу денежных средств А.Ю. Панину согласно утвержденной смете расходов на проведение официальной встречи и переговоров.

С приказом ознакомлены:

Затем вам понадобится составитьПисьма Минфина от 10.04.2014 № 03-03-РЗ/16288 , от 01.11.2010 № 03-03-06/1/675 :

смету расходов на проведение мероприятия, утвержденную руководителем, где следует определить планируемую величину затрат;

отчет о проведенном мероприятии, утвержденный руководителем. В нем указываются время и место проведения мероприятия, фактический состав участников переговоров, вопросы, рассмотренные в ходе встречи, достигнутые результаты и сумма фактически произведенных расходов на организацию мероприятия.

Кроме того, у вас должна быть и обычная первичка (накладные, кассовые чеки) на все представительские затраты.

Ситуация 2. Сувениры - в представительские или рекламные расходы

При раздаче подарков, на которые нанесена символика организации (например, ручки, блокноты, календари, флешки, футболки и т. д.), для налогового учета важно, известен ли заранее круг одаряемых.

Ведь если сувениры с логотипом компании предназначены для неопределенного круга лиц, то их стоимость можно признать в составе рекламных расходов в размере, не превышающем 1% выручки от реализацииподп. 28 п. 1 , п. 4 ст. 264 НК РФ ; ; Постановление АС МО от 11.10.2016 № Ф05-14103/2015 .

Если сувениры вручаются представителям компаний-контрагентов во время переговоров, то в этом случае стоимость подарков в силу определенности получающих их лиц не может быть учтена в качестве рекламных расходовПисьмо УФНС по г. Москве от 18.10.2010 № 16-15/108647@ . При этом налоговики разрешили признать ее в составе представительских расходовПисьмо УФНС по г. Москве от 30.04.2008 № 20-12/041966.2 . Однако у Минфина другое мнение. Включить подобные затраты в представительские расходы нельзя, поскольку они не поименованы в п. 2 ст. 264 НК РФПисьмо Минфина от 16.08.2006 № 03-03-04/4/136 .

НДС-последствия

Безвозмездная передача какого-либо имущества признается реализацией, а это значит, что при дарении подарков придется начислить НДСподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ ; Письмо Минфина от 04.06.2013 № 03-03-06/2/20320 . При этом налоговой базой будет рыночная стоимость передаваемых подарков (в качестве которой можно взять их покупную стоимость) без учета НДСп. 2 ст. 154 НК РФ ; Письмо Минфина от 04.10.2012 № 03-07-11/402 .

Кроме того, вам нужно составить счет-фактуру в единственном экземпляре и зарегистрировать его в книге продажп. 3 ст. 168 НК РФ ; п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 .

Кстати, входной НДС со стоимости подарков можно принять к вычету в общем порядкеподп. 1 п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ .

Если же вы учли «подарочные» затраты в качестве представительских или рекламных расходов, то дела с НДС обстоят иначе.

Ситуация 1. «Подарочные» затраты учтены как представительские расходы. В таком случае фактической передачи подарков у вас нет. А значит, начислять НДС не нужно. При этом надо помнить, что представительские расходы являются нормируемыми. То есть суммы входного НДС по таким расходам подлежат вычету пропорционально «прибыльному» нормативуп. 7 ст. 171 НК РФ . Если по итогам года у вас остались неучтенные представительские расходы, которые превысили 4% от ФОТ, НДС по ним к вычету не принимается и в налоговых расходах не учитывается.

Ситуация 2. Затраты на сувениры учтены как рекламные расходы. Тогда порядок начисления НДС зависит от стоимости рекламной продукцииподп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ ; п. 12 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 :

если цена сувенирной единицы с учетом НДС составила 100 руб. или меньше, то при передаче такого сувенира НДС начислять не надо. Входной НДС по этой рекламной продукции учитывается в ее стоимости. Так как у вас появляется операция, не облагаемая НДС, в общем случае придется вести раздельный учет входного НДС;

если цена единицы продукции с учетом НДС больше 100 руб., то на ее стоимость надо начислить НДС. При этом входной НДС со стоимости таких сувениров принимается к вычету.

Если стоимость больше, то сумма, превышающая этот лимит, облагается НДФЛ. Но поскольку у вас нет возможности удержать налог с клиента, то об этом вам нужно сообщить в ИФНС. Для этого следует заполнить на него справку 2-НДФЛ (в поле «Признак» укажите цифру «2») и представить ее в свою ИФНС не позднее 1 марта следующего годап. 5 ст. 226 НК РФ ; Приказ ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@ . 8 Декабря, 2016 Бухгалтерские вести, № 45 (декабрь 2016) Рассмотрим варианты учета расходов на подарки и сувениры, ограничения, а также какие документы необходимо оформить и как сократить риски претензий со стороны налоговиков.

Екатерина Ермакова ,
менеджер проектов
отдела финансового аутсорсинга
Интеркомп

Существующие ограничения

В соответствии со ст. 575 Гражданского кодекса РФ не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 руб. Однако юридические лица друг другу подарки в традиционном понимании дарят редко. Как правило, поздравления и подарки от имени компании получают конкретные представители партнера. С точки зрения налогового законодательства подарки физическим лицам расцениваются, как их доходы, а доходы физических лиц облагаются НДФЛ в размере 13 или 30% от суммы дохода в зависимости от статуса физического лица - резидент или нерезидент РФ (ст. 224 Налогового кодекса РФ). Стоит отметить, что в отношении подарков есть лимит стоимости, с которого НДФЛ не взимается. На текущий момент он составляет 4000 руб. по каждому основанию на одно физическое лицо за налоговый период. От формы подарка, а это может быть вещь, подарочный сертификат или даже денежная сумма, лимит не зависит. Согласно разъяснениям Минфина РФ (Письмо от 08.05.13 №03-04-06/16327), если компания в течение года выплатила физическому лицу только доходы, освобожденные от НДФЛ (ст. 217 НК РФ), то она не признается налоговым агентом и не должна представлять сведения по форме 2-НДФЛ. Таким образом, если в течение года организация передаст одному физическому лицу подарки на сумму менее 4000 руб., организация не признается налоговым агентом и, соответственно, не должна представлять в налоговой орган сведения по форме 2-НДФЛ (Письмо Минфина РФ от 02.03.12 №03-04-06/9-54). Соответственно, подарок партнеру стоимостью менее 4000 руб. не отражается и в форме 6-НДФЛ. С подарками дороже 4000 руб. сложнее. В этом случае бухгалтер до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, обязан письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). При этом бухгалтер должен включить получателя подарка в реестр сведений о доходах и подать данные по формам 2-НДФЛ, 6-НДФЛ. Так как для этого требуются персональные данные получателя подарка, большинство компаний предпочитают укладываться в лимит.

Вариант 1 – безвозмездная передача

В бухгалтерском учете подарки контрагентам при их приобретении относятся к материально-производственным запасам или товарам и должны учитываться на счете 10 «Материалы» или на счете 41 «Товары». При передаче подарков расходы относятся к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации») и отражаются по дебету счета 91.2 «Прочие расходы» и кредиту счетов 10 или 41. В налоговом учете расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (п. 1 ст. 252 НК РФ). При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ). Дарение подарков есть ни что иное, как передача имущества безвозмездно, поэтому расходы на приобретение подарков контрагентам не включаются в расходы по налогу на прибыль. В связи с этим при применении компанией ПБУ 18/02 у нее возникнет постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»). Также передача подарков признается объектом обложения НДС на основании п. 1 ст. 39 и п. 1 ст. 146 НК РФ. Таким образом, при передаче подарка контрагенту бухгалтеру необходимо начислить НДС, рассчитанный исходя из рыночной стоимости подарка, то есть цены при покупке. Входной НДС при этом можно принять к вычету при наличии счета-фактуры (п. 2 ст. 171 НК РФ). Рассмотрим на примере проводки, которые бухгалтеру необходимо будет сделать в учете при покупке и передаче подарков партнерам по бизнесу - конкретным сотрудникам компании-контрагента.

Вариант 2 – представительские расходы

Некоторые организации вручают презенты своим партнерам на официальном приеме и проводят в учете расходы на приобретение таких презентов как представительские. Следуя законодательству, в представительские расходы можно включить затраты на продукты питания и напитки для проведения официального приема и буфетного обслуживания. Официальная позиция Минфина России заключается в том, что расходы на приобретение сувениров для передачи в рамках официального приема не учитываются при налогообложении прибыли, поскольку не поименованы в п. 2 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 16.08.06 №03-03-04/4/136). В то же время налоговые органы позволяют налогоплательщикам учитывать расходы на приобретение сувениров с символикой организации для передачи их на официальном приеме контрагентам. Такое мнение поддерживается в судебных решениях (Письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.08 №20-12/041966.2; Постановление ФАС Московского округа от 31.01.11 №КА-А40/17593-10 по делу №А40-55061/10-99-250). При этом необходимо документально оформить проведение официального приема, то есть составить приказ, смету, отчет о проведении мероприятия. Налоговый кодекс гласит - представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период (п. 2 ст. 264 НК РФ). Рассмотрим проводки при отнесении расходов на покупку презентов на представительские.

Вариант 3 – расходы на рекламу

Реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (ст. 3 Федерального закона от 13.03.06 №38-ФЗ «О рекламе»). Таким образом, для того чтобы расходы на подарки можно было отнести к рекламным, нужно соблюсти ряд условий:

Расходы на рекламу относятся к прочим расходам на производство и реализацию (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ) и признаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ). При этом в учете проводки будут такими же, как для представительских расходов. Есть определенные особенности для учета расходов на сувениры стоимостью менее 100 рублей с учетом сумм налогов. К этой категории можно отнести такие презенты, как ручки, блокноты, открытки. Передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., не подлежат обложению НДС (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Опять же в этом случае необходимо соблюсти вышеперечисленные условия. Для подтверждения рекламных расходов бухгалтеру также следует предъявить договор на изготовление изделий с логотипом компании или на нанесение логотипа компании на приобретенные сувениры или подарки.

Инструкция

Определите, влияют ли приобретенные подарки на состояние налоговой базы в отношении налога на прибыль, НДС и НДФЛ. Поскольку, согласно ст. 252 НК РФ, к обоснованным расходам приравниваются только те, которые направляются на осуществление деятельности и получение прибыли организацией, то подарки к ним приравнены быть не могут. Поэтому налоговая база при расчете налога на прибыль на сумму потраченных средств не уменьшается, о чем свидетельствует ст. 270 НК РФ. Исключение составляют подарки и призы, приобретённые в рамках маркетинговой кампании, т.е. адресованные неопределенному кругу лиц. Сумма безвозмездно переданного имущества сотрудникам и третьим лицам (клиентам и партнерам) подлежит обложению НДС. В этом случае применяются традиционные вычеты. Если организация собирается преподнести подарки своим сотрудникам, то с них необходимо уплатить НДФЛ.

Подготовьте необходимые для учета документы. В их числе: Накладная на приход, указывающая на факт покупки; Счет- на передачу подарков; Выписка из , подтверждающая оплату (необходима для уплаты страховых взносов); Бухгалтерская справка, свидетельствующая о причислении подарков к внереализационным расходам (п. 12 ПБУ 10/99); Бухгалтерская справка-расчет (для начисления взносов в ПФ); Приказ руководителя организации на приобретение подарков с приложенным к нему списком одаряемых лиц (список уместен только в случае передачи приобретенного имущества сотрудникам, поскольку необходима подпись получателя).В соответствии со ст. 217 НК РФ, НДФЛ не облагаются подарки сотрудникам, стоимость которых за истекший год не превышает 4 тыс. руб. (из расчета на одного человека за налоговый период). Сумма налога напрямую зависит от формулировки. Не стоит употреблять таких слов как «приз» или «выигрыш», поскольку в этом случае придется уплатить 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ) вместо 13%.

Проведите подарки с помощью следующих записей.Для плательщиков НДС (ОСНО): Дт 41 Кт 60 (Покупка подарков); Дт 19 Кт 60 (Отображение НДС); Дт 91/02 Кт 41 (Списание расходов на покупку подарков); Дт 91/02 Кт 68/02 (Начисление НДС); Дт 68/02 Кт 19 (Представление НДС к вычету).Если НДС не применяется (УСН, ЕНВД): Дт 41 Кт 60 (Покупка подарков); Дт 91/2 Кт 41 (Списание расходов на покупку подарков).При превышении суммы подарка в 4 тыс. руб. необходимо добавить счет №70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Полезный совет

На корпоративных подарках с фирменным логотипом можно сэкономить, если провести их в рамках маркетинговой кампании. В этом случае они считаются обоснованными, т.е. на их сумму можно уменьшить налоговую базу налога на прибыль. Единственное дополнительное условие: не должно быть списка одаряемых лиц.

Акция представляет собой ценную бумагу, подтверждающую внесение определённой суммы ее владельцем в уставной капитал предприятия. Организация обладает правом на распоряжения своей собственностью по своему смотрению, не исключением являются и акции. Она может их вкладывать в уставной капитал других предприятий, продавать, передавать безвозмездно или в счет оплаты товаров. Таким образом, перед компанией остро стоит вопрос о правильном проведении акции по бухгалтерской отчетности.

Инструкция

Уведомите всех участников и акционеров о продаже или передаче акций предприятия. Если этого не выполнить, то сделка может быть признана в течение трех месяцев недействительной. Не допускается дарение между коммерческими организациями на сумму более 3 тысяч , за исключением случаев, когда это предусмотрено уставом. В акции проводятся в момент перехода к собственности на финансовое . Факт выбытия акции подтвердите , составленным в произвольной форме, к примеру, в виде акта приема-передачи или договора купли-продажи.

Проведите реализацию доли акций в бухгалтерском учете как выбытие финансовых вложений. Для этого открывается дебет по счету 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» и кредит по счету 91-1 «Прочие доходы», которые отражают продажу или передачу акций другой организации в случае появления дохода. Для списания стоимости акций и расходов, которые связаны с их реализацией, необходимо открыть дебет по счету 91-2 «прочие расходы» и кредит по счету 58-1 «Паи и акции» и счету 76.

Приобретите акции другой организации и в течение месяца уведомите об этом налоговую инспекцию, заполнив форму №С-09-2. Оформите сделку в письменной форме, составив договор купли-продажи, в котором укажите реквизиты сторон, данные и стоимость объекта сделки, а также прочие существенные условия соглашения.

Отразите приобретение акций другой организации в бухгалтерии. Для этого открывается дебет по счету 58-1 и кредит по счету 76. Приобретенные акции проводятся в бухгалтерском учете по первоначальность стоимости на основании общего порядка. В этом случае не играет роли то, что акции находятся на рынке ценных бумаг, так как это учитывается, только при их выбытии или переоценке. Затраты, которые понесла компания на приобретение акций, могут быть исключены из суммы первоначальной стоимости и отражены в качестве прочих расходов организации, если их размер несущественно отклоняется от суммы покупки акции.

К Новому Году принято дарить подарки сотрудникам и членам их семей, государственным служащим, партнерам по бизнесу и прочим лицам, оказывающим влияние на деятельность предприятия. Для бухгалтера оформление таких операций доставляет множество трудностей, поэтому часто стараются не использовать документальное оформление. Тот, кто все-таки решился отразить новогодние подарки в бухгалтерском и налоговом учете, должен соблюдать определенные правила.

Дед Мороз, ты подарки нам принес? В обычай делового оборота многих компаний уже прочно вошла традиция поздравлять своих контрагентов с наступающим Новым годом. Это делается в целях поддержания уже сложившихся деловых отношений и налаживания новых связей. Кто предпочитает дарить собственную продукцию, а кто-то ограничивается джентльменским набором: конфеты и шампанское. Но суть дела не меняется. Подарок сделан, а значит, он требует учета.

Хворост Дина Викторовна

Оформил первичку – отрази в бухучете

Мероприятие по поздравлению партнеров должно быть оформлено организационно-распорядительным документом руководителя, например приказом. В нем целесообразно указать перечень компаний, которым будут вручены подарки, лиц, ответственных за это мероприятие, сроки, форму поздравления. Для документального подтверждения факта хозяйственной операции можно использовать как унифицированные формы первичных документов (накладные, требования), так и самостоятельно разработанные организацией в соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

После того как все первичные документы подготовлены, поздравительные расходы можно отразить в бухгалтерском учете. Это будут прочие расходы, и они учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В случае если подарки, например шампанское и конфеты, приобретались в магазинах, то сначала они включаются в состав МПЗ и учитываются на счете 10 «Материалы» или на счете 41 «Товары». Если же фирма поздравляет продукцией собственного производства, то она учитывается до момента передачи на счете 43 «Готовая продукция».

Пример ООО «Ветерок» 25 декабря 2007 года в рамках новогодней акции поздравило своего контрагента ООО «Вихрь». В число подарков входило шампанское и шоколадные конфеты, приобретенные на мелкооптовом складе 15 декабря, на сумму 1180 руб., в том числе НДС – 180 руб., а также продукция собственного производства. По шампанскому и конфетам имеется счет-фактура и соблюдены все условия для принятия НДС к вычету. Продукция собственного производства, подаренная контрагенту, числилась в учете по себестоимости 1500 руб. В бухгалтерском учете ООО «Ветерок» сделало следующие записи: Дебет 10 (41) Кредит 60 – 1000 руб. – оприходованы приобретенное шампанское и конфеты; Дебет 19 Кредит 60 – 180 руб. – отражен предъявленный НДС; Дебет 68 Кредит 19 – 180 руб. – НДС по приобретенным шампанскому и конфетам принят к вычету. Дебет 91-2 Кредит 43 – 1500 руб. – списана себестоимость продукции собственного производства на прочие расходы; Дебет 91-2 Кредит 10 – 1000 руб. – списана стоимость переданных шампанского и конфет на прочие расходы.

Подарил, НДС начислить не забыл?

На стоимость подарка необходимо начислить НДС. Ведь передача права собственности на имущество на безвозмездной основе признается реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Следовательно, такая операция подлежит обложению НДС. Налоговая база при этом определяется как стоимость подарков, исчисленная исходя из цен, определяемых по правилам статьи 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. В рассматриваемом случае для расчета налоговой базы можно применять цену, по которой, например, шампанское и конфеты были куплены организацией в магазине. Если же в дар преподносятся товары собственного производства, нужно брать стоимость, по которой обычно они реализуются покупателям. Суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные налогоплательщиком при безвозмездной передаче имущества, в расходы при расчете налога на прибыль организаций не включаются. А вот НДС, предъявленный организации при покупке подарков, при наличии правильно оформленного счета-фактуры и соблюдении иных условий, установленных статьями 171 и 172 НК РФ, может быть принят к вычету.

Пример

Продолжим наш пример и предположим, что обычно ООО «Ветерок» реализует покупателям свою продукцию по цене 2360 руб., в том числе НДС – 360 руб. Поэтому на дату передачи собственной продукции и подарков бухгалтер должен сделать проводку:

Дебет 91 Кредит 68 – 540 руб. ((1000 руб. + 2000 руб.) х 18%)) – начислен НДС с переданных подарков.

налог на прибыль: ищем статью для учета подарков

Вопрос о признании подарочных затрат при определении налоговой базы по налогу на прибыль не прост. Сразу оговоримся, что, если компания презентует контрагентам товары собственного производства с нанесенной символикой фирмы, затраты на них не будут являться расходами на рекламу, и вот почему.

Реклама – это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. В нашем случае главным в этом определении является слово «неопределенному». Под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации. А поскольку подарки делаются компаниям, с которыми уже сложились деловые отношения, назвать такой круг неопределенным нельзя и, следовательно, к затратам на рекламу их отнести не удастся.

В случае если вручение подарков, в частности сувениров с нанесенной символикой организации, контрагентам производится во время официального приема в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, то, по мнению контролирующих органов, их стоимость может быть отнесена на расходы в качестве представительских расходов. Документами, подтверждающими проведение официального приема деловых партнеров, могут являться:

– приказ (распоряжение) руководителя организации об осуществлении расходов на проведение приема;

– смета представительских расходов;

– первичные документы, в том числе в случае использования приобретенных на стороне каких-либо товаров для представительских целей, оплаты услуг сторонних организаций;

– акт об осуществлении представительских расходов, подписанный руководителем организации, с указанием сумм фактически произведенных представительских расходов.

Если представителям вручаются продукция фирмы или шампанское и конфеты, это можно заранее заложить в смету расходов.

Не забудьте! Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. Тогда вычетам подлежат суммы НДС в той части, в которой такие затраты были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Однако не всегда в канун Нового года возможно провести официальный прием представителей дружественных компаний. Зачастую у организации времени хватает только на то, чтобы с курьерами доставить подарок в офис контрагента. Здесь позиция контролирующих органов однозначная: стоимость презента в расходы принимать нельзя, будь то шампанское с конфетами или сувенир с логотипом. Аргументация следующая.

В главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ прямо не поименованы такие учитываемые при исчислении налога расходы, как стоимость подарков для деловых партнеров. А поскольку презенты, в частности сувениры и шампанское, являются безвозмездно переданным имуществом, в соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ они не могут быть учены при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Конечно, можно возразить и сослаться на пункт 49 статьи 264 НК РФ, по которому учитываются и иные расходы, связанные с производством и реализацией. Главное, чтобы они соответствовали критериям, установленным статьей 252 НК РФ, а именно такие расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены.

На наш взгляд, в случае, если организация примет такие расходы на затраты на основании подпункта 49 статьи 264 НК РФ, велик риск возникновения разногласий с проверяющими. Контролирующие органы не признают эти расходы экономически обоснованными и не примут аргументы по экономической целесообразности произведенных расходов, а в силу прямого указания подпункта 16 статьи 270 НК РФ снимут с затрат расходы на подарки контрагентам. И тогда свою правоту придется доказывать в зале суда.

Как видите, с бухгалтерским учетом проблем не возникает, чего нельзя сказать о налоговом учете. Проанализировав все возможные налоговые риски, бухгалтеру нужно принять решение, будут ли такие расходы учтены при налогообложении прибыли или нет. При положительном решении придется собрать большое количество доказательств для суда, поскольку налоговые органы такой лакомый кусочек мимо себя не пропустят.

МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ

У подарков есть экономическая целесообразность!

Документы, подтверждающие осуществление затрат, в бухгалтерском и налоговом учете идентичны. А приказ руководителя, в котором будут указаны цели проведения подарочной кампании, будет одним из документов, подтверждающих экономическую обоснованность расходов. Дары контрагентам по сути своей экономически обоснованны. Ведь конечной целью вручения подарков является поддержание и налаживание контактов с партнерами, с которыми договорные отношения либо существуют, либо предполагаются в будущем. Проведение поздравительной акции способствует формированию лояльности клиентов, поскольку всем известно, что клиенты пользуются услугами только тех компаний, которым доверяют. Если логически рассуждать, решение о проведении поздравительной кампании принимается исключительно для расширения рынка сбыта, увеличения заказов уже существующих партнеров. А контрагент, которого не забыли поздравить, при выборе партнера для заключения договора или для его продления из огромной массы похожих организаций выберет наиболее надежную и внимательную. Даже Минфин России в письме от 31.07.2007 № 03-03-06/1/629 указал на то, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Принимая во внимание, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно

на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом обязанность проверки экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов возложена на налоговые органы.

Лесников Игорь Дмитриевич ,
бухгалтер, г. Углич