VAT 최적화 방법 - 세금을 줄이는 계획 및 방법. 사업체에 대한 VAT 계산의 뉘앙스 생산시 VAT 세금 최적화

러시아 세금 시스템의 주요 납부금 중 하나는 부가가치세(VAT)입니다. VAT 최적화를 위한 계산 절차 및 방법은 많은 사업가, 회계사 및 세무 전문가가 해결해야 하는 문제입니다. 그리고 여기서 그것을 과용하지 않는 것이 매우 중요합니다. 그렇지 않으면 부당한 세금 혜택을 추구하는 것으로 의심될 수 있습니다. 그리고 이것은 처벌로 이어지는 직접적인 경로입니다.

세금 혜택 자체가 끝이 아니다

모든 비즈니스 결정과 마찬가지로 모든 거래에는 특정 비즈니스 목적이 있어야 합니다. 하지만 세금 부담을 줄이는 것 자체가 운영의 목표가 될 수는 없습니다. 최근에는 러시아 연방 세금 코드에 새로운 조항 54.1이 포함되었습니다. 무엇보다도 과세표준을 경감하기 위한 조건을 결정하는데, 그 중 하나는 세금감면과 관련되지 않은 거래의 주요 목적이 존재하는지 여부입니다. 이것이 세금 최적화 문제에 대한 일반적인 접근 방식입니다. 세무 서비스와 분쟁이 발생할 경우 귀하의 행동에 유능하게 동기를 부여하려면 이를 이해하는 것이 중요합니다.

예를 들어, 특별 조세 제도를 적용하기 위해 사업체가 분할되었습니다. 하나의 큰 상점 대신 사업가는 근처에 여러 개의 작은 상점을 열며 각각은 UTII에 속합니다. 같은 쇼핑센터에 있는 경우도 많습니다. 따라서 그는 VAT 및 기타 기본 세금을 납부하지 않습니다. 연방세청은 회사의 이러한 분할이 다른 이점을 제공하지 않기 때문에 소유자가 세금 혜택을 얻기 위해 이 모든 것을 시작했다고 생각할 수 있습니다. 예를 들어 소규모 소매점이 도시의 다른 지역이나 다른 지역에 위치하는 경우는 또 다른 문제입니다. 그러면 최소한 사업가가 새로운 판매 지역과 다양한 범주의 구매자를 포괄하기를 원한다는 사실에 의해 동기가 부여될 수 있습니다.

사무직 방법을 사용하여 VAT를 줄이는 방법을 알고 있다면 그러한 질문은 발생하지 않습니다.

"매입" 세금 공제

VAT는 간접세입니다. 즉, 최종 구매자의 비용으로 최종적으로 납부하게 됩니다. VAT 납세자인 회사는 자재 등 구매 자산에 대해 공급업체가 부과한 세금 금액을 공제할 권리가 있습니다. 공제를 적용하려면 다음과 같은 몇 가지 조건이 있습니다.

이러한 재료를 사용하여 생산되는 상품의 판매에는 VAT가 부과되어야 합니다.

공급업체는 VAT가 자재 비용에 포함된 송장을 회사에 발행해야 합니다.

회계를 위해 자료가 허용되어야 하지만 3년 이내의 것이어야 합니다.

이는 많은 회사에서 성공적으로 사용하는 VAT 금액을 줄이는 가장 간단한 메커니즘입니다. 하지만 위의 조건이 충족되는지 확인하는 것이 중요합니다.

부가가치세 면제

모든 납세자가 아는 것은 아니지만 러시아 연방 조세법 제145조는 VAT를 면제받을 수 있는 완전히 합법적인 방법을 제공합니다. 이 혜택은 지난 3개월 동안 연속으로 200만 루블 이하의 판매 수익을 올린 회사에 적용됩니다. 이러한 완화는 소비세 대상 물품의 수입업자 및 판매자에게는 적용되지 않습니다. 이 혜택을 적용하려면 해당 통지서와 이에 대한 권리를 확인하는 서류를 세무 당국에 제출하면 충분합니다.

그러나 한 가지가 있습니다. 회사의 거래 상대방은 VAT 세금 공제를 처리할 수 없습니다. 즉, 이 세금을 직접 납부하는 구매자의 경우 회사와 협력하는 것이 그다지 수익성이 없을 것입니다. 결과적으로 그들은 협조를 거부하거나 할인을 요구할 것입니다. 여기서는 각각의 경우 VAT 없이 할인된 가격으로 일하는 것이 더 수익성이 높은지, 아니면 여전히 세금을 납부하는 것이 더 수익성이 있는지 미리 계산해야 합니다.

두 번째 단점은 수익 금액과 관련이 있습니다. 최대 한도는 법으로 제한됩니다. 이를 넘으면 면세 신청 권리가 상실됩니다.

경감세율 및 영세율 적용

부가가치세(VAT)를 줄이는 방법을 고민하고 있는 분들은 러시아 연방 세법 제164조를 숙지하는 것이 도움이 될 것입니다. 여기에는 표준 세율 18%가 아닌 우대 세율이 적용되는 상품과 서비스가 나열되어 있습니다. 예를 들어, 수출 및 국제 운송을 위한 상품 판매에는 0%의 VAT가 부과됩니다. 육류, 유제품, 밀가루, 베이커리 제품, 시리얼 및 야채를 포함한 대부분의 식품 판매에는 10% 세율이 적용됩니다. 또한 아동용품, 의약품, 의료기기 판매에도 동일한 세율이 적용됩니다. 보시다시피 할인 상품의 선택 폭이 상당히 넓습니다.

단순화된 형태로 작업

VAT 없이 일하는 또 다른 옵션은 단순화된 과세 시스템(STS)을 사용하는 것입니다. 전환하면 VAT를 청구하고 지불할 필요성이 완전히 사라집니다. 해당 신청서를 미리 제출하면 내년 초부터 간소화된 조세 제도 적용에 대해 연방세청에 알릴 수 있습니다.

동시에 세금 공제 처리가 불가능하여 VAT 회피자와 협력하기를 원하지 않는 일부 구매자를 잃을 위험이 있습니다. 그러나 실습에서 알 수 있듯이 그러한 거래 상대방은 좋은 할인에 관심을 가질 수 있습니다. 결과적으로 부가가치세와 소득세를 납부하는 것보다 여전히 수익성이 높습니다.

단점은 단순화된 세금 시스템으로 전환하려면 회사가 특정 기준을 충족해야 한다는 것입니다. 예를 들어, 직원은 100명 이하이어야 하며, 올해 3분기 수익은 1억 1,200만 루블을 초과해서는 안 됩니다. 기타 여러 가지 제한 사항이 있습니다. 모두 러시아 연방 세법 346.12조 3항에 나열되어 있습니다. 보시다시피 이러한 VAT 최적화도 만병 통치약이 아닙니다.

회사가 너무 크면

회사가 단순화된 세금 시스템에 "적합하지 않은" 경우 남은 법적 수단은 훨씬 적습니다. 또는 "간소화된" 절차를 사용할 새 회사를 추가로 등록할 수도 있습니다. 그리고 이를 통해 VAT 납세자가 아닌 상대방과 협력하십시오. 또는 회사가 여러 개의 작은 부분으로 나뉘어 각 부분이 단순화된 세금 시스템의 요구 사항을 준수합니다. 모든 비즈니스는 이러한 새로운 조직 간에 분산됩니다.

그러나 사업 목적의 필요성을 잊어서는 안되며 그러한 분할의 동기를 신중하게 고려해야합니다.

대리점 계약에 따라 작업

대행사 관계를 기반으로 한 계획도 있는데, 여기에 그 중 하나가 있습니다. 회사와 회사가 간소화된 조세 제도를 통해 설립한 중개업체는 수수료 계약을 체결합니다. 본인(중개자)은 공급자로부터 물품을 구매한 후 이를 주회사(위탁대리인)에게 전달하여 수수료를 받습니다. 이를 위해 본인은 중개업자에게 소액의 보수를 지급합니다. 세금 최적화는 다음과 같습니다. 중개자는 단순화된 세금 시스템을 사용하므로 구매한 상품에 대해 VAT를 지불하지 않습니다. 이 경우 주요 조직은 보수 금액에 대해서만 세금을 납부해야 하며 그 규모는 작습니다.

실제로 많은 회사가 대행사 계약에 따라 매우 성공적으로 운영됩니다. 그러나 세무 서비스는 상호 의존적인 회사의 거래를 매우 의심하기 때문에 그러한 방법을 확실히 권장하는 것은 위험합니다.

납부해야 할 VAT를 줄이는 방법 : 재구성을 통한 계획

위에서 설명한 방법은 조직의 현재 활동에서 다양한 수준의 성공을 거두면서 실행됩니다. 그러나 예를 들어 고가의 부동산을 양도할 때 VAT를 일회성으로 절약해야 하는 경우가 있습니다. 대부분의 경우, 부동산이 무료로 양도되더라도 그러한 거래는 판매로 간주됩니다. 그리고 판매가 발생하면 VAT가 부과됩니다.

이를 방지하는 일반적인 방법은 분사 형태의 조직개편이다. 본세제도를 적용하고 있는 A회사에서 B회사를 분리하여 간이과세제도를 적용하게 됩니다. 법에 따르면 구조조정 과정에서 B사는 A사의 승계자가 된다. 동시에 A 회사가 B 회사에 자산을 양도하는 경우 이는 매각으로 간주되지 않습니다. 따라서 과세표준이 발생하지 않습니다. 가장 순수한 형태의 VAT 최적화! 그러나 연고에도 파리가 있습니다. 재구성 과정 자체는 상당히 노동 집약적이고 길습니다.

파트너십 구축

단순 파트너십은 특정 목표를 달성하기 위해 일시적으로 연합한 조직 간의 협력 형태입니다. 연방세청에 등록할 필요가 없습니다. 파트너는 단순히 공동 활동에 대한 계약을 체결하기만 하면 됩니다. 동시에 그들은 재산, 돈, 지식, 명성 등 누가 무엇을 가지고 있든 공동의 목적에 투자합니다. 기여도를 평가하는 방법도 동지 스스로 결정합니다.

법을 위반하지 않고 부가가치세를 줄이는 방법에 대한 예를 들어 보겠습니다. A 회사와 B 회사는 간단한 파트너십을 맺고 A 회사 - 재산, B 회사 - 돈을 기부했습니다. 기본적으로 기여는 동일하며 파트너의 공통 재산으로 간주됩니다. 일정 시간이 지난 후 참가자들은 목표를 달성했음을 깨닫고 협업을 중단하기로 결정했습니다. 예금을 인출할 시간이 왔습니다. 여기서 교환이 이루어집니다. A회사는 돈을 받고, B회사는 재산을 가져갑니다. 양도가 이루어졌지만 과세 대상이 발생하지 않았습니다. 이러한 거래는 법적 판매로 간주되지 않으며 VAT가 적용되지 않습니다.

이론적으로 이것은 VAT를 줄이는 이상적인 계획입니다. 이것이 실제로 어떻게 작동하는지는 전적으로 구현에 달려 있습니다. 첫째, 파트너십을 구축하기 위해 잘 생각한 목적이 있어야 합니다. 둘째, 너무 빨리 닫아서는 안됩니다. 이렇게 하면 참가자가 멀어지게 됩니다. 셋째, 법정에서 세무 당국의 주장에 맞서 싸워야 할 수도 있다는 사실에 대비할 가치가 있습니다. 중재 실무에서는 파트너십 참가자에게 유리하게 결정되는 경우가 있으므로 유능한 접근 방식을 사용하면 성공 가능성이 높습니다.

선불 마스킹 방식

향후 배송을 위한 선지불에는 자산 또는 상품에 대한 지불과 마찬가지로 VAT가 적용됩니다. 그러나 판매자가 구매자로부터 동일한 금액을 다른 용량으로 받는 경우에는 완전히 다른 문제입니다. 이는 청구서, 대출, 예금을 통한 VAT 최적화의 기초입니다. 모든 계획의 본질은 사소한 뉘앙스와 거의 동일합니다. 첫째, 구매자는 자금대출 등을 가장하여 선금을 판매자에게 이체하고, 판매자는 해당 재산을 구매자에게 이전합니다. 그 후, 당사자들은 상호 요구를 합니다. 판매자는 구매자에게 부동산에 대한 지불을 요구할 권리를 받고, 구매자는 판매자로부터 대출금을 상환할 권리를 받습니다. 당사자들은 반소를 상쇄하여 합의하며 VAT 대상 문제는 발생하지 않습니다.

숨기지 마십시오. 이러한 계획은 세무 당국에 잘 알려져 있습니다. 따라서 대출이나 어음, 예금 등을 이체하기 위한 거래가 허위였다는 사실을 조사관이 입증할 수 있느냐에 따라 행사의 성패가 달려 있다.

비용의 일부로 벌금

또 다른 일반적인 계획은 처벌을 적용하는 것입니다. 계약에는 특정 조항을 위반할 경우 구매자가 판매자에게 위약금을 지불한다는 조건이 포함되어 있습니다. 예를 들어 자금 이체 마감일이 될 수 있습니다. 이 경우 거래 대상의 가격을 실제 가격보다 의도적으로 낮게 설정합니다. 물론 구매자는 계약 조건을 "위반"하고 벌금을 지불합니다. 결과적으로 판매자는 계약서에 명시된 금액과 위약금 금액의 합계인 재산의 전체 가치를 받습니다. 벌금에는 VAT가 부과되지 않으며 이를 통해 판매자는 세금의 일부를 절약할 수 있습니다. 위험은 이전 계획과 동일하며 연방세청에는 새로운 소식이 아닙니다.

결론적으로, 부가가치세를 납부하지 않는 방법은 적어도 백 가지가 있다고 말하고 싶습니다. 그리고 그들 중 다수는 적어도 회색이거나 심지어 검은색입니다. 따라서 VAT 절감 방법을 결정할 때 세금 최적화 전문가가 제안한 계획에 동의해서는 안됩니다. 결국, 당신은 이것에 대한 책임을 져야 할 것입니다!

중재 관행에서 알 수 있듯이 납세자와 검사관 사이의 대부분의 분쟁은 VAT와 관련하여 발생합니다. 그러나 VAT를 최적화하는 법적 방법(예: 특별 제도에 따라 우호적인 회사와의 협력)이 있습니다. 좀 더 자세히 살펴보겠습니다.

부가가치세 탈세 계획을 효과적으로 방지하기 위해 검사관은 ASK VAT-2 및 AIS Tax-3의 전자 서비스를 사용합니다. 이러한 소프트웨어 시스템은 납세자의 활동을 자동으로 모니터링합니다. 그러나 과세당국은 아직 '회색사법'을 완전히 근절하지 못하고 있다. 부도덕한 납세자들은 법적 틀 밖에서 조세부담 수준을 계속 최적화하고 있다.

법에 위배되지 않는 범위에서 부가가치세를 최적화하는 방법이 있습니다. 사실 중소 기업과 대기업의 요구에 따라 일반적으로 하나의 법인으로는 충분하지 않습니다. 그들은 일반 조세 시스템과 단순화된 조세 시스템 모두에 대한 조직을 포함하는 회사 그룹을 만듭니다. 특별 제도를 사용하는 것은 VAT 납부를 피하는 합법적인 방법입니다().

들어오는 수익 흐름을 나누어 VAT를 최적화합니다.

회사 그룹 내에서 회사 간 판매로 인한 수익 흐름을 OSN과 단순화된 세금 시스템으로 나누어 예산에 대한 VAT를 전체적으로 적게 지불하는 것이 가능합니다. 이 VAT 최소화 제도는 VAT 납부자와 VAT 회피자 모두로부터 동시에 수익이 발생하는 기업에 적합합니다. 예를 들어, 도매 및 소매 구매자와 VAT가 면제되는 구매자가 있습니다. 비납부자는 VAT를 공제할 필요가 없으며 단순화된 판매자로부터 상품을 구매합니다. 나머지 소비자는 회사의 일반 모드에 있습니다.

실습에 따르면 VAT가 필요하지 않은 구매자가 도매업체 매출의 최소 10%를 차지하면 조각화 비용이 보상되기 시작합니다. VAT가 필요한 구매자와 그렇지 않은 구매자를 어떻게 결정할 수 있습니까? 여기서는 고객 설문조사가 거의 도움이 되지 않습니다. 더 효과적인 방법이 있습니다:

• 고객에게 사실을 제시하십시오: 우리는 VAT 없이 일할 예정입니다. 그리고 이로 인해 협조를 거부하는 사람들에게만 VAT에 대한 백업 옵션이 제공되어야 합니다.
• VAT 없는 작업의 수익성을 높입니다(할인, 지불 연기).
• 고객에 대한 예비 분석을 수행하고 이로 인해 아무것도 잃지 않을 것이라고 확신하는 사람들에게만 VAT 없이 작업할 수 있는 전환을 제공합니다.

법은 여러 상호 의존적인 법인을 등록하는 것을 금지하지 않습니다. 그러나 이 경우 과세당국은 분할이 오로지 세금 절감을 위한 목적이었다는 점을 입증하려고 노력할 것입니다. 결과적으로 단순화자의 활동은 허구이며 그의 모든 수익은 일반 체제 하에서 회사의 매출에 기록되어야 합니다. 당연히 이로 인해 VAT, 소득세, 벌금 및 과태료가 추가로 부과됩니다(). 또한, 특별 제도 하에 있는 회사는 이러한 지위를 박탈당할 수 있으며 일반 시스템에 따라 세금이 재계산될 수 있습니다.

세무 당국에 대한 좋은 주장은 회사의 마케팅 정책과 비즈니스 목표의 존재입니다. 예를 들어, 특별한 가격 책정 전략으로 인해 소매 시장을 잃지 않으려는 시도입니다.

부가가치세(VAT) 공제를 손실 없이 안전하게 이체하는 방법

공제할 VAT 금액이 미지급 금액보다 많고, 심지어 기준인 88%를 초과하는 경우, 회사는 심층적인 직접 감사와 연방세청 수수료 요청을 받을 뿐만 아니라, 현장세무조사. 그러한 결과를 피하는 방법을 알아보세요.

중재 실무

서부 시베리아 지역 중재 법원은 2017년 1월 31일자 결의안 No. F04-6830/2016에서 사업 분할에 관한 분쟁을 고려했습니다. 세무 당국은 납세자가 단순화된 세금 시스템을 사용하여 새로 창설된 상호 의존적이고 통제되는 조직의 참여로 VAT 최적화 계획을 만들었다고 비난했습니다. 감사 결과에 따라 회사는 소득세와 부가가치세를 추가로 평가 받았습니다.

법원은 납세자에게 유리한 판결을 내렸습니다. 그는 상호 의존적인 사람들이 독립적인 사업 활동을 수행했음을 증명했습니다. 회사는 건물 전대, 고객이 공급한 원자재 처리 및 운송을 위해 통제 대상 조직과 계약을 체결했습니다. 단순화업체에는 그들과만 협력하고 납세자의 감사를 방해하지 않는 자체 공급업체와 구매자가 있었습니다. 상호 의존적인 기업들은 유사한 제품을 더 낮은 가격에 판매했습니다.

납세자는 농산물을 구매하고 판매하는 것 외에도 가공에 참여했습니다. 상호의존적인 회사는 처리에 관여하지 않았습니다. 즉, 그들의 활동은 동일하지 않습니다.

세무 당국은 창고 재고 결과를 참조했습니다. 창고 내 원자재 보관 구역은 구분되지 않았습니다. 여러 회사의 원자재가 함께 보관되었습니다. 이는 종속인의 종속 활동과 공식적인 문서 흐름을 나타냅니다.

그러나 법원은 이러한 원자재 공동보관은 허용된다고 지적했다. 농산물은 개별적인 특성을 가지지 않고 종류, 품종 등만 다를 뿐이다. 올바른 창고 회계를 위해서는 특정 법인이 소유한 원자재의 양을 아는 것만으로도 충분하며 정확히 어디에 있는지는 알 수 없습니다.

단순화 기관 간의 재산 소유권, 동일한 신용 기관의 당좌 계좌 및 납세자의 단일 IP 주소가 없다고 해서 해당 조직의 경제 활동이 독립적이지 않다는 의미는 아닙니다.

VAT를 최적화하는 방법은 무엇입니까? 중개자가 되어 보세요

상대방을 대표하고 단순화된 시스템으로 전환할 기회가 있는데 왜 자비로 거래합니까? 이 경우 회사는 이전에 거래 마진을 의미했던 수입을 중개 수수료와 추가 혜택의 일부인 델 크레데레 수수료의 형태로 받게 됩니다. 이 소득에 대해서는 부가가치세나 소득세를 납부할 필요가 없습니다.

이는 본인이 이전 구매자인 경우 상품 구매 대행 계약을 통해 이루어지며, 본인이 이전 판매자인 경우 판매 계약을 통해 이루어집니다. 선택은 대표에 동의하는 것이 더 쉬운 사람에 따라 다릅니다. 동시에 VAT를 공제할 필요가 없는 경우 거래 상대방은 아무것도 잃지 않습니다. 결국 단순화된 중개인의 보수에는 이 세금이 적용되지 않습니다. 교장(위원회)에 여전히 VAT가 필요한 경우 최대 18%까지 보수 할인 협상을 시도할 수 있습니다. 어쨌든 중개자는 소득세를 절약할 것입니다.

세금 절감, 특히 부가가치세 최적화 외에도 중개 계약에 따라 작업하면 여러 가지 이점이 있습니다. 상품의 소유권은 중개자에게 이전되지 않으며 중개자는 VAT를 공제하지 않습니다. 따라서 예를 들어 본인이 부도덕한 납세자로 판명된 경우에도 이 공제를 박탈할 수 없습니다.

회사의 매출액이 낮을수록 임명 가능성이 낮아집니다. , 중개자의 매출액은 자신의 보수로만 구성됩니다. 감사가 수행되더라도 VAT 및 소득세와 같은 "문제가 있는" 세금은 걱정되지 않으며 큰 추가 비용이 발생할 위험이 줄어듭니다.

그러나 단점도 있습니다. 위탁 대리인이나 대리인이 신용을 얻는 것이 더 어렵습니다. 특히 문서 흐름에 오류가 있는 경우 중개계약이 매매로 재분류될 위험이 있습니다.

물론 세무 당국은 VAT를 최적화하는 이러한 방법을 알고 있으며 중개 계약을 의심스럽게 취급합니다. 분쟁이 발생할 경우, 성공 여부는 대리인이 본인에게 종속되어 있다는 증거에 따라 결정됩니다. 공식적인 제휴 표시 외에도 단순화자의 소득이 특별 체제의 사용을 허용하는 중요한 지표에 접근할 때 새로운 중개자를 생성한다는 사실, 상호 의존적인 주체가 하나만 있는 에이전트의 작업 등이 여기서 중요합니다.

검사관은 대리인이 특별 제도를 사용하거나 대리인이 1일 거래의 조짐을 보이는 경우 거래에 주의를 기울일 것입니다. 그들은 또한 대리인, 즉 외국 조직에도 관심을 가질 것입니다.

중개인 참여의 필요성을 세무 당국에 증명하는 방법

대행 수수료의 타당성을 판단하는 것은 간단합니다. 중개자를 유치하는 데 사업적 목적이 있는지, 중개인 없이도 가능했는지 이해해야 합니다(2016년 8월 2일 대법원 판결 No. 309-KG16- 8920). 중개인 참여의 필요성을 입증하는 데 어떤 주장이 도움이 될지 생각해 봅시다.

판매량 증가. 분쟁 중 하나에서 회사는 두 개의 대리점 계약에 따라 비용 및 공제의 타당성을 입증할 수 있었습니다. 에이전트는 항공 연료 판매량의 증가를 보장해야 했습니다(2016년 6월 28일자 서부 시베리아 지역 AS 결의안 No. F04-2457/2016). 그리고 그는 성공했습니다. 법원은 판매량이 1.3배 증가했다고 판단했다.

대리인의 기능은 본인의 직원의 의무와 중복되지 않습니다.. 회사는 기업가와 유료 서비스 제공 계약을 체결했습니다. 개인 기업가는 모스크바와 모스크바 지역의 의료 및 제약 기관에 보증인의 제품을 즉시 공급해야 했습니다. 조사관들은 기업가의 서비스가 마케팅 서비스와 회사의 개발 및 영업 이사의 책임을 중복한다고 밝혔습니다. 그러나 법원은 상대방이 제공하는 중개 서비스의 현실을 확립했습니다. 검사관은 개인 기업가와 회사 직원이 동일한 업무에 참여했다는 증거를 제공하지 않았습니다(2016년 8월 29일자 모스크바 지방 행정구역 No. F05-11844/2016 결의안).

본인은 최종 고객에게 직접 상품을 판매할 수 없습니다.. 방어를 구축할 때 중개자가 독립적으로 활동을 수행하고 필요한 자재 및 노동 자원을 보유하고 있음을 증명하는 것이 중요합니다. 세무당국은 본인이 대리인에게 위임된 기능을 독립적으로 수행한다는 의혹을 가져서는 안 됩니다.

분쟁 중 하나에서 세무 당국은 중개 거래에 대한 비용과 공제액을 근거 없는 것으로 인정했습니다. 회사는 대리점 계약 체결의 경제적 타당성을 정당화했습니다. 그녀는 최종 고객과 직접 협력할 수 없다고 설명했습니다(2014년 11월 19일 중앙지방법원 결의안 A09-564/2014호).

VAT를 줄이기 위해 유료 처리에 참여합니다.

제조 회사의 경우 단순화자가 참여하는 유료 VAT 최적화 체계가 유리합니다. 이를 통해 비즈니스를 분할하지 않고도 특별 제도의 이점을 극대화할 수 있습니다.

이 경우 제조업체는 자비로 제품을 생산하는 것이 아니라 공급 고객 역할을 하는 우호적인 회사를 희생하여 제품을 생산합니다. 처리 작업을 위해 최소 보수 금액이 설정되어 있으므로 제조업체는 최소 금액의 세금을 예산으로 이체합니다. 통행료 징수 기관은 특별 제도를 적용하고 우대 세율로 세금을 납부합니다.

고객이 공급하는 원자재의 가공에 관한 계약은 사실상 계약의 일종이다(민법 제37조). 계약자는 일반적인 시스템을 사용할 수 있습니다. 그러나 비용의 상당 부분은 급여, 보험료 및 VAT를 제외한 기타 비용입니다. 따라서 단순화를 사용하는 것이 더 유리합니다.

주는 사람은 여러 명일 수 있습니다. 그 중 하나는 일반 시스템을 사용할 수 있고 다른 하나는 특별 시스템을 사용할 수 있습니다. 대부분 이는 단순화된 세금 시스템이지만 제품의 추가 소매 판매의 경우 UTII 또는 PSN일 수 있습니다. 공급자는 독립적으로 또는 공동 구매 대리인을 통해 가공에 필요한 원자재 및 자재를 구매하여 가공업체에 전달합니다.

완제품은 딜러의 것입니다. 그들은 그것을 외부 구매자에게 판매합니다. 딜러가 OSN에 있는 경우 VAT가 필요한 대형 도매업체에 제품을 판매합니다. 단순화된 세금 시스템을 사용하는 경우 - VAT가 필요하지 않은 소규모 도매업자, 예산 및 기타 구매자를 위한 것입니다. UTII 또는 PSN을 사용하는 경우 - 소매 구매자에게 해당됩니다.

단순화 된 세금 시스템에서 영업 사원으로 일할 때의 주요 이점은 VAT가 없다는 것입니다. 이는 새로운 형태의 VAT 신고 및 특별 ASK VAT 2 프로그램 도입 이후 특히 중요합니다.제조업체가 일반 시스템을 사용하는 경우 원자재 처리 작업 비용에 대해서만 세금을 납부합니다. 이러한 작품에는 가능한 최소 가격이 설정되어 있습니다.

컨트롤러는 통행료 체계에서 부당한 세금 혜택을 볼 수 있습니다. 그들은 통행료 징수 기관의 기능이 인위적이며 원자재 구매와 완제품 판매가 실제로 제조업체가 직접 수행한다고 주장합니다. 세금 혜택을 정당화하려면 사업 목적이 필요합니다.

통행료 계약을 체결하기 위한 제조업체의 비즈니스 목표는 다음과 같습니다.

• 충분한 고객 기반 부족 또는 원자재 공급업체에 대한 접근성 부족,
• 운전 자본이 부족하고,
• 부채 조달을 유치할 수 없음.

그러나 동시에 제조업체는 장비, 좋은 비즈니스 평판, 간소화된 생산 프로세스, 자격을 갖춘 인력 및 업무 경험을 갖추고 있습니다. 판매자가 가지고 있지 않은 모든 것.

단순화 된 세금 시스템에서 영업 사원으로 일할 때의 주요 이점은 VAT가 없다는 것입니다. 이는 새로운 VAT 신고서와 ASK VAT 2 프로그램이 도입된 이후에 특히 중요해졌습니다.

중재 실무

사업 목적이 명백하다면 납세자는 법정에서 자신의 주장을 변호할 수 있습니다. 예를 들어 2017년 1월 31일자 No. F04-6830/2016자 서부 시베리아 지역 AS의 결의안이 있습니다.

세무당국은 이 회사가 단순화된 과세 시스템을 사용해 통제된 딜러를 만들어 '사업 분할' 계획을 세웠다고 비난했습니다. 목표는 부가가치세 및 소득세에 대해 부당한 세금 혜택을 얻는 것입니다.

납세자는 자신에게 유리한 다음과 같은 주장을 제시했습니다.

• 제품 단위 가공 가격은 고정되지 않았지만 가공, 거래 마진 사용 및 VAT 부과에 실제로 발생한 비용을 고려하여 월별로 계산되었습니다.
• 회사는 회계 및 세무회계에서 이 활동으로 얻은 수입을 완전히 고려했습니다.
• 납세자가 유사한 제품을 신청자보다 더 낮은 가격, 즉 더 경쟁력 있는 가격에 판매했습니다.
• 체결된 거래의 결과로 예산 손실이 발생합니다.

부가가치세(VAT)를 줄이기 위해 사업을 분할했습니다.

VAT 최적화를 위한 사업 분할의 핵심은 일반 제도 회사가 VAT를 납부하지 않을 권리가 있는 여러 단순화된 회사를 공식적으로 창설한다는 것입니다. 여기서 위험은 바로 "공식적으로"라는 단어에 있습니다. 여러 조직이 비즈니스에 꼭 필요한 경우 분할은 합법적입니다.

가상의 사업 부문을 설립할 때 세무 당국이 식별하는 가장 일반적인 근거 중 하나는 다음과 같은 우호적 기업의 독립성 부족 징후를 확인할 수 있습니다.

• 문서의 공식 서명;
• 인력, 재산, 차량 부족;
• 내부 상대방과 독점적으로 협력합니다.
• 여러 회사 또는 직원의 유사한 활동;
• 중개 계약의 사용;
• 대중교통 성격의 금전 거래;
• 본 회사와 계약을 체결하기 직전 하루에 등록합니다.
• 은행, 이사, 최고회계사 등에 서비스를 제공하는 법적 주소의 일치;
• 다른 법인과의 합병 형태로 조직 개편을 통해 활동을 종료합니다.

조직의 예를 사용하여 VAT 최적화에 대해 이야기하면 중소기업과 대기업이 비즈니스 단편화를 사용하는 두 가지 일반적인 상황을 구분할 수 있습니다.

상황 1. 사업체는 단순화된 세금 제도를 사용하여 여러 법인으로 나누어지며, 각 법인은 그룹의 일반적인 상업 활동의 틀 내에서 독립적인 운영을 수행합니다.

일반적으로 이러한 상황에서 사법 관행은 오히려 납세자에게 유리하게 발전하고 있습니다(2016년 3월 2일자 북서부 AS 결의안 No. A56-22627/2015, 서시베리아 2016년 5월 6일자 No. A27) -19625/2014, 우랄(2015년 12월 16일 No. A60-12924/2015, 극동 지역(2015년 10월 7일자 No. A51-34304/2014)).

이러한 유형의 분쇄에 대한 부정적인 관행도 있습니다(2015년 11월 27일자 대법원 판결 번호 306-KG15-7673, 2013년 8월 16일자 서시베리아 연방 독점금지국 결의안 번호 A81-3642/) 2012 및 2017년 2월 6일자 서부 시베리아 AS No. A27-10743 /2016 지구). 오래되었지만 여전히 법인이 완전히 독립되어 있어도 추가 비용이 발생할 위험이 있음을 보여줍니다.

상황 2. 단순화된 세금 시스템에서 분할하는 동안 생성된 각 법인은 전체 활동의 일부를 담당합니다. 이전 상황과 달리 이 경우 사법 관행은 납세자에게 유리하지 않습니다(2016년 10월 13일 동시베리아 AS 결의안 No. A74-9292/2015, 서시베리아 2016년 3월 2일 No. A45-2687/ 2015년 4월 3일 모스크바, 2013년 4월 3일 No. A40-22050/2012, 북서부 지역 No. A13-7050/2013, 2017년 6월 2일자).

긍정적인 관행도 있습니다(2015년 7월 31일자 우랄 지구 No. A76-3351/2013, 2015년 5월 25일자 북코카서스 지구 No. A63-4162/2014 및 동시베리아 지구 No. A19-의 결의안). 2015년 2월 3일자 16584/2013).

헌법재판소가 2004년 2월 24일 의결 제3-P호에서 지적한 바와 같이, 사법적 통제는 사업 영역에서 독립성을 갖는 기업이 내리는 결정의 경제적 타당성을 확인하기 위한 것이 아니다. 비즈니스의 위험성으로 인해 법원이 비즈니스 오산의 존재를 식별하는 능력에는 객관적인 한계가 있습니다.

2017년 7월 4일자 헌법재판소 판결 제1440-O호에서 아라노프스키 판사는 사업 분할은 원칙적으로 범죄에 해당하지 않는다는 특별한 의견을 표명했습니다. 여러 사람을 통해 활동하는 것은 금지되지 않습니다. 세금 코드는 명시적으로 상호의존성을 허용합니다. 모든 회사 또는 기업가는 우연이 아니라 의도적으로 검사관에 등록되므로 의도에 대한 이야기가 전혀 있어서는 안됩니다.

사업의 분할은 원칙적으로 범죄를 구성하지 않습니다. 여러 사람을 통해 활동하는 것은 금지되지 않습니다.

세무 당국이 사업 분할에 대한 책임을 납세자에게 묻지 못하는 경우

사법 중재 관행을 분석하면 세무 당국이 납세자에게 사업 분열에 대한 책임을 묻지 못하는 여러 가지 이유를 확인할 수 있습니다. 예를 들어, 다음과 같은 경우 납세자에게 유리한 법원 결정이 내려졌습니다.

• 세무 당국이 공식적인 문서 흐름의 존재를 증명하지 않았거나, 무역 및 생산 체인의 모든 링크가 거래의 현실을 확인했거나, 검사에서 그러한 요청을 하지 않았거나(1월 12일자 우랄 지구 AS 결의안) 2018 번호 F09-8406/17);
• 제품 배송은 올바르게 작성된 기본 및 세금 문서에 의해 확인되며 검사는 거래의 현실에 대해 이의를 제기하지 않으며 상대방은 독립적으로 비즈니스 활동을 수행했습니다 (2017 년 10 월 18 일 북 코카서스 지역 행정부 결의안 No. F08- 7598/2017);
• 이 법안에는 물품 수출 시 부당하게 환급된 부가가치세를 물품을 수출하지 않았고 예산 환급을 위해 부가가치세를 제출하지 않은 제3자에게 추가 과세 대상이 되는 근거가 포함되어 있지 않습니다(북서부 자치구 결의안). 2017년 5월 3일자 지구 No. F07-3073/2017).

세무법무국 수석변호사
도로페예프 S.B.

세금 최적화: 불법, 준법적, 합법적인 방법

일반적인 조세 최적화, 특히 부가가치세 최적화는 단일 작업의 틀 내에서 완전히 다루기가 불가능한 광범위한 주제입니다. 현재, 세금 분야에서 별도의 유형의 전문가가 등장하기 시작했으며, 이는 납세자를 위해 VAT 및 기타 세금을 줄이기 위한 다양한 방법을 검색하고 식별하는 데 전념하고 있습니다.

전통적으로 이 문제에 있어서 조세부담을 최소화하는 방법은 불법, 준합법, 합법(합법)으로 분류된다.

대부분의 경우 과세를 최적화하는 불법적인 방법(소위 "검은 최적화")은 특정 상황으로 위장한 진부한 세금 미납입니다. VAT 감면의 경우 간접적인 성격과 계산의 복잡성으로 인해 이러한 체납은 아마도 다른 세금보다 더 흔할 것입니다.

시장 경제가 존재하는 수년 동안 러시아 기업가들은 세금을 내지 않고 특히 VAT를 검은 방식으로 줄이기 위해 많은 구체적인 방법을 생각해 냈지만 대부분의 경우 그 본질은 다음과 같습니다. 동일 - 이는 한 조직의 세금 공제 사용(대부분의 경우 예산에서 세금 환급으로 이어짐)과 상품, 작업, 서비스를 구매하는 상호 연결된 다른 조직의 매출 VAT 미지급(종종 가상)입니다. . 일반적으로 이 체계는 소위 하나의 링크를 나타냅니다. "캐러셀" VAT 환급 계획은 제품의 각 후속 구매자가 판매자가 부과한 VAT를 상환하고 각 후속 판매자가 이 VAT를 예산에 지불하지 않는 경우입니다.

예를 들어, 설명되지 않은 제품 판매 또는 과세 대상인 기타 혜택의 설명되지 않은 수령과 같은 과세 대상을 은폐하는 것도 이러한 VAT 최적화 방법에 적용됩니다.

준법적 방법에는 러시아 연방 세법 규범을 공식적으로 준수하는 것이 포함되지만 사업 목적 없이 VAT 및 기타 세금을 줄이기 위한 목적으로만 사용합니다. 이러한 과세 최적화 방법의 예로는 특별 조세 제도를 적용하기 위해 대기업을 소규모 기업으로 인위적으로 분할하는 것(경제 활동의 자유에 대한 권리를 행사하고 이러한 제도를 사용하는 법적 수단의 경우 제외), 직원 이전 등이 있습니다. 통일된 세금을 최소화하기 위해 단순화된 세금 시스템을 사용하는 조직(현재는 시간이 더 이상 관련이 없음), 혜택 사용을 목적으로 장애인을 가상으로 고용, 부가가치를 지불하지 않기 위해 대출 선불 선불에 대한 세금, VAT 과세 표준에 포함되지 않지만 경제적으로 상품 가격 등의 벌금 지불 등 수천 가지.

이미 언급한 바와 같이 이러한 제도의 독특한 특징은 납세자가 납부해야 할 부가가치세 및 일반적으로 세금 부담을 줄일 수 있도록 하는 특정 상황의 허위성 또는 인위성의 의무적 요소입니다. 즉, 그러한 상황에서 세금 혜택을 얻는 것이 납세자의 유일한 사업 목표입니다.

당연히 그러한 혜택을받는 것은 러시아 연방 대법원의 설명에 따라 불법으로 간주됩니다 (2006 년 10 월 12 일자 러시아 연방 대법원 총회 결의안 No. 53 "중재 평가에 대해) 세금 혜택을 받는 납세자의 타당성을 법원에서 판단합니다”).

그러나 이러한 계획에서는 법적으로 중요한 상황(주로 사업 목적)에 대한 재량권과 주관적 평가가 세무 당국과 법원 측에서 가장 크며, 이는 자체 내부 재량에 따라(물론 특정 한도 내에서) ) 납세자로부터 특정 목적의 유무를 확인할 수 있습니다. 실제로 이러한 권한은 해당 결의안에서 러시아 연방 대법원에 의해 부여되었습니다.

이런 상황에서 납세자들은 자신들의 행동을 사업 목적으로 가장해 조세부담 경감을 부산물로 은폐하려 하고 있다. 이러한 목표를 제시하고 구현을 위한 문서를 "만드는" 이 기사의 시작 부분에 표시된 "전문가"의 "창의적" 잠재력이 가장 많이 드러날 수 있는 것은 이러한 계획을 개발하는 동안입니다.

물론 부가가치세 및 기타 세금을 최적화하기 위한 방법의 개발 및 구현은 과세의 실제 구현에서 적극적으로 논의되지만, 법에 의해 확립된 이러한 최적화의 조세 및 형법 결과를 고려할 가치가 있습니다. 잘 알려진 회사 YUKOS의 경영 경험.

또한 VAT 및 기타 세금을 줄일 수 있는 법적 기회도 잊어서는 안 됩니다.

일반적으로 그러한 기회는 실제 경제 활동의 특정 상황에서 러시아 연방 조세법이 납세자에게 제공하는 특정 선택과 관련되어 있다는 점에 유의해야 합니다. 과세 옵션을 계산한 후 납세자는 자신에게 가장 유리한 선택을 할 수 있지만, 거래의 현실을 고려할 때 그러한 경우 비즈니스 목적의 존재는 준법적 방법만큼 중요한 역할을 하지 않습니다. .

VAT 및 기타 세금을 최적화하는 합법적인 방법은 예를 들어 Art에 따라 VAT가 적용되지 않는 비즈니스 활동 운영을 선택하는 것입니다. 러시아 연방 세법 149 또는 예산에서 VAT를 체계적으로 환급할 수 있는 수출 거래, 회사 설립 시 하나 또는 다른 과세 제도 선택, 해외 창업자 또는 대출 기관을 통한 투자, 소득세 최소화 가능 이중 과세 협정 적용, 감가상각을 계산하는 보다 수익성 있는 방법 선택(가속 감가상각 사용 포함), 효과적인 VAT 별도 회계 방법(수입 VAT 별도 회계) 개발 및 적용.

이러한 세금 최적화 방법은 세무 당국의 청구에 가장 저항력이 있으며 실제로 최적화가 아니라 비즈니스 활동에 대한 유능한 세금 계획이므로 허용 가능한 세금 위험으로 필요한 세금 절감을 달성할 수 있습니다.

일반적으로 VAT 및 기타 세금을 최적화하는 방법에 대해 말하면 세금 부담을 줄이면서 상호 의존적 실체에 이익 센터를 형성하는 것과 같은 러시아 기업가들 사이에서 가장 좋아하는 방법을 언급하지 않을 수 없습니다. 아마도 세금을 최소화하는 이 방법은 상당한 비용 절감 가능성과 동시에 가격이 너무 높지 않기 때문에 러시아 비즈니스 환경에서 가장 일반적이라고 말할 수 있습니다.

일반적으로 이 방법은 상호의존적인 개인과의 다양한 유형의 중개 계약(다른 유형도 있음) 및 이들과의 거래 시 가격 조작을 통해 구현됩니다. 예를 들어, 기업은 단순화된 세금 시스템의 대리인을 통해 제품을 판매할 수 있으며, 그 보수는 기업의 거의 전체 이익을 경제적으로 차지합니다. 이 경우 대행수수료에 대한 부가가치세(VAT)는 전혀 납부되지 않으며, 소득세는 5~15%의 감면된 세율로 납부됩니다.

또는 예를 들어 단순화된 세금 시스템을 사용하는 기업(또는 역외 회사)이 주요 회사에 특정 서비스를 제공하여 수익을 인출하고 더 낮은 세율로 과세할 수 있습니다.

동시에 납세자의 그러한 행동은 합법적이라고 말할 수도 있지만 그럼에도 불구하고 한 가지 경고가 있지만 이는 매우 중요합니다. 그러한 활동의 ​​세금 결과는 거래 당사자가 상호의존적이지 않은 경우 발생했을 결과와 달라서는 안됩니다. 즉, 국가는 이러한 방식으로 이익을 압류하고 해외에서도 이익을 가져가는 것을 금지하지 않지만 러시아에서는 세금을 납부해야합니다.

말할 필요도 없이, 그러한 세금 최적화에 관련된 회사 중 어느 회사도 러시아에서 자발적으로 추가 세금을 납부하지 않습니다. 한편, 이러한 최적화 방법(해외 대리인의 도움을 받아)에 대한 열정으로 인해 Mechel 회사의 별도 책임자는 이 문제에 대해 고위 정부 관리들로부터 공개적으로 질책을 받았고, 이는 가능한 문제를 제거하기 위해 표적 감사를 실시할 가능성이 있음을 나타냅니다.

VAT 최적화를 포함한 세금 최적화 규제의 일반적인 추세

마지막으로, 우리는 러시아 연방 세법 개발 동향을 통해 국가가 이 특정 세금 최적화 방법(VAT 최적화 측면 포함)에 세심한 주의를 기울이고 이를 방지하기로 결정했다고 결론을 내릴 수 있습니다. 가장 적극적으로. 이와 관련하여 2012년 1월 1일부터 관련 당사자 간의 거래 가격 통제에 관한 러시아 연방 조세법 V.1항이 발효되었습니다. 이는 대부분 조세 시스템에 완전히 새로운 제도와 개념을 도입하는 것입니다. 러시아 연방(예: 특수관계거래) 및 새로운 형태의 통제(특수형 특수관계거래 가격 확인).

이러한 맥락에서 현대 상황에서 경제 활동의 자유 요소로서 과세를 최적화하려면 주로 납세자에 대한 세금 분쟁의 발생 위험을 최소화하고 부정적인 발전이라는 측면에서 과제 해결에 대한 균형 잡힌 접근 방식이 필요하다는 점을 알 수 있습니다. VAT를 회수하고 세금 준수를 달성하기 위한 기타 조치를 구현할 때 저축.

최적화하기 가장 어려운 세금 중 하나는 부가가치세입니다. 원칙적으로 러시아 세법은 이 세금을 전혀 납부할 수 없거나 감액된 금액으로 납부할 수 없는 많은 법적 제도와 방법을 제공합니다. 그러나 대부분의 기업과 조직은 그러한 세금 혜택을 활용할 수 없거나, 원하지 않거나, 활용하는 방법을 모릅니다.

VAT를 계획하고 최적화하는 것은 쉬운 일이 아닙니다. 그러나 실습에서 알 수 있듯이 여전히 해결할 수 있습니다.

그렇다면 부가가치세란 무엇인가?

위에서 언급한 바와 같이 이 세금은 세법 중 가장 복잡한 것 중 하나이며 간접세 그룹에 속합니다. 간접세

이는 상품 가격이나 서비스 관세에 대한 추가 요금의 형태로 확립된 상품 및 서비스에 대한 세금이며 납세자의 소득에 의존하지 않습니다(소득과 관련된 직접세와는 달리). 간접세가 도입되면 상품과 서비스의 생산자(판매자)는 부가세를 고려하여 가격과 관세로 이를 판매한 후 주정부로 이전합니다. 따라서 제조업체와 판매자는 국가가 승인한 세금 징수원 역할을 하며 구매자는 이 세금의 납부자가 됩니다. 다음 사업은 러시아 연방 조세법 제146조에 따라 VAT 과세 대상으로 인정됩니다.

휴가 수당 또는 혁신 제공에 관한 계약에 따른 담보 판매 및 상품 양도(수행된 작업 결과, 서비스 제공)를 포함하여 러시아 연방 영토에서의 상품(작업, 서비스) 판매 및 재산권 양도;

자신의 필요에 따라 러시아 연방 영토 내에서 상품(수행된 작업, 제공되는 서비스) 이전, 법인 소득세 계산 시 공제되지 않는 비용(감가상각비 포함)

자체 소비를 위한 건설 및 설치 작업 수행

러시아연방 관세영역으로 물품 수입.

VAT 과세 최적화는 법률 및 기타 법적 기법과 방법이 제공하는 모든 세금 혜택을 최대한 활용하는 등 납세자의 합법적인 조치를 통해 조세 규모를 줄이는 것입니다.
즉, 이는 세금, 행정 및 형법 규범을 위반하지 않고 VAT에 대한 세금 납부를 법적으로 최소한으로 줄이는 기업 또는 조직의 활동 조직입니다.

VAT를 최적화하는 방법은 무엇입니까?

VAT를 최적화하는 방법과 계획은 다양하다는 점에 유의해야 합니다. 그 중 일부는 다음과 같습니다.

1. VAT 최적화 계획 중 하나는 판매된 상품 비용의 일부를 상업 대출에 대한 이자로 대체하는 것입니다.

러시아 연방 민법 제823조에 따라, 일반적인 특성에 따라 결정된 금액 또는 기타 물건을 다른 당사자의 소유권으로 이전하는 것과 관련된 계약의 실행은 다음 조항을 제공할 수 있습니다. 상품, 작업 또는 서비스에 대한 선불, 선불, 연기 및 분할 지불 형태를 포함한 대출(상업 대출). 즉, 판매자는 상업 대출 계약에 따라 부동산 가치를 줄이고 연기를 제공합니다. 이 경우 할인액과 동일한 금액의 이자가 부과됩니다. 결과적으로 판매자의 상품 판매 수익금 중 일부는 VAT 대상이 아닌 것으로 나타났습니다. 그러나 세무 당국은 상업용 대출에 대한 이자는 부가가치세(VAT)가 적용된다고 주장합니다. 동시에 그들은 먼저 러시아 연방 민법 제 823 조를 참조하며, 이에 따라 상업 대출 (및이자) 제공은 상품 지불과 직접적으로 관련됩니다. 둘째, 그들은 러시아 연방 세법 21장이 상품 대출에 대한 이자에 대해서만 VAT를 직접 면제하고 러시아 은행의 재융자율을 초과하지 않는 범위까지만 면제한다는 사실을 언급합니다.

한편, 사법 및 중재 관행은 다른 관점을 고수합니다.

러시아 연방 대법원 총회 제 13 호와 러시아 연방 대법원 총회 제 14 호 공동 결의안 14.10.98 "규정 적용 관행에 관한 것" 타인의 자금 사용에 대한 이자에 관한 러시아 연방 민법”에서 다음 사항이 강조됩니다. 공급자는 구매자가 제품 가격에 해당하는 금액에 대해 이자를 지불해야 하는 의무를 계약서에 표시할 권리가 있습니다. 물품은 판매자가 물품을 양도한 날부터 시작됩니다. 상품 대금 지급일까지 발생한 이자는(계약에 의해 달리 규정되지 않는 한) 상업 대출에 대한 지급액입니다. 따라서 상기 비율이 상품 가격을 인상시키지 않는다는 것이 분명해졌습니다. 이는 자금 사용에 대한 지불이며 상품 지불과 관련이 없습니다. 따라서 상업용 대출에 대한 이자는 부가가치세(VAT)가 부과되어서는 안 됩니다. 이 결론은 또한 2008년 8월 5일자 No. A33-3593/08-F02-3654/08자 동시베리아 지역 연방 독점 금지 서비스 결의안에 의해 완전히 확인되었습니다.

2. 다음 방법은 부가가치세 최적화를 위해 매매계약 대신 중개수수료, 대행사, 수수료 계약 중 하나를 이용하는 방법입니다.

실제로는 무역 조직이 VAT 납부자가 아닌 공급업체와 협력해야 하는 상황이 자주 발생합니다(단순 조세 제도 및 UTII에 따른 특별 조세 제도를 사용하거나 러시아 연방 조세법 제145조에 따라 VAT 납부 면제). ). 이 경우 상품 판매자가 이 세금을 납부하지 않기 때문에 이러한 무역 조직은 구매한 상품에 대해 VAT 금액을 공제할 권리가 없습니다. 구매자에게 VAT가 0인 송장을 발행합니다(면세의 경우). 세금 코드 RF 제 145 조) 또는 송장을 전혀 발행하지 않습니다 (UTII 지불 또는 단순화 된 세금 시스템 적용시). 앞으로 이 제품을 재판매할 때 이러한 무역 기관(일반 과세 제도를 적용하는 경우)은 판매된 제품의 전체 비용에 대해 VAT를 계산하고 예산에 납부해야 합니다. 이러한 상황에서는 우호적이거나 보조적인 중개 조직이 위탁 대리인 역할을 하는 수수료와 같은 계약을 사용합니다(즉, 판매되는 상품의 소유권을 획득하지 않고 공급업체를 대신하여 상품을 판매함). 자신의 이름으로 지불에 참여하면 보수 금액에 대해서만 VAT를 지불할 수 있습니다. 이는 본질적으로 거래 마진에 지나지 않습니다(러시아 연방 세법 제156조).

이 방법을 사용하면 얻을 수 있는 이점을 쉽게 계산할 수 있습니다. 납부해야 할 VAT 금액은 중개 조직이 소비자에게 배송할 때 부과하는 VAT와 이 세금 납부가 면제되지 않는 공급자에게 제품을 지불한 후 발생하는 세금 공제 간의 차액과 같습니다. 단순화된 세금 시스템 또는 UTII에 따라 상대방-판매자와 협력하거나 VAT가 면제되는 구매자는 파트너 간의 관계가 구매 및 판매 계약을 기반으로 한 경우보다 더 적은 부가가치세를 납부해야 하는 것으로 나타났습니다.

3. 이러한 상황에서 VAT를 최적화하는 또 다른 방법은 VAT 납부를 연기하는 것입니다.

예를 들어, "간편화된" 판매자는 여전히 전용 VAT가 포함된 송장을 구매자에게 발행합니다. 예술의 단락 5에 따라. 러시아 연방 세금 코드 173에 따라 러시아 연방 세금 코드의 VAT로 송장을 발행하는 것은 "간단한" 사람뿐만 아니라 VAT 체납자에게도 금지됩니다. VAT 청구서를 발행한 후 그는 세금을 즉시 예산으로 이체하지 않고 오랜 지연을 거쳐 이체합니다. 그러면 구매자 상대방은 예산에서 이 금액의 세금을 상환합니다. 일반적으로 이러한 기업 그룹은 연기 기간 동안 예산에서 환급된 VAT 금액만큼 경제적 이익을 받게 됩니다. 이러한 상황에서 세무 공무원은 자신의 입장을 옹호하며 공급업체가 VAT 납세자가 아니므로 VAT 청구서를 발행할 권리가 없다는 주장을 전개했습니다. 그러한 분쟁은 사법적 고려의 대상이었으며, 러시아 연방 최고 중재 재판소는 2009년 2월 13일자 판결 No. VAS-535/09에서 일반 제도에 따른 무역 조직이 권리를 잃지 않는다는 것을 확인했습니다. "간단한 사람"이 발행한 송장에 대해 VAT를 공제합니다.

VAT 납부 연기는 판매 계약에 상품 소유권 이전을 위한 특별 절차를 설정함으로써 얻을 수도 있습니다.
러시아 연방 민법 제223조 1항에 따라 계약에 따른 물건 취득자의 소유권은 법률이나 계약에 달리 규정되지 않는 한 양도 순간부터 발생합니다. 결과적으로 VAT의 목적은 상품, 저작물 및 서비스의 판매입니다. 동시에, 러시아 연방 세법 제39조 1항에 따라 상품 판매 시 해당 상품의 소유권 이전이 인정됩니다.

결과적으로, 상품 소유권 이전이 없으면 VAT 과세 대상이 발생하지 않습니다. 따라서 계약은 VAT 납부를 예산에 최대한 연기하는 제품 또는 제품 일부의 소유권을 이전하는 절차를 설정할 수 있습니다.

4. VAT를 최적화하는 다음 방법은 VAT 과세 표준에 특정 구매량에 대해 유통업체에 대한 할인을 포함시키는 것입니다.

예를 들어, 법인인 납세자는 상품을 제3자에게 배포 및 판매하기 위해 구매 조직(유통업체)과 유통 계약을 체결했습니다. 동시에 제품 판매 계획도 수립됐다. 이는 유통 계약의 부록으로 확인됩니다. 유통업체가 더 많이 구매할 수 있도록 납세자는 할인 시스템을 개발하고 도입했습니다. 동시에 납세자가 상대방과 체결한 계약에는 할인을 고려하지 않고 상품의 기본 가격만 표시되었습니다. 기본 배송 서류에도 동일한 가격이 기록되었습니다. 세금 기간이 끝나면 조직은 각 유통 업체의 구매량을 결정하고 이전 분기에 대한 할인을 제공했습니다. 현재 기간에 조직은 이미 배송된 상품의 가격을 인하하고 "마이너스" 송장을 기준으로 VAT 기준을 조정했습니다.

세무 당국에 따르면 유통업체에 제공되는 할인은 제품 가격 변동과 관련이 없습니다. 납세자는 불법적으로 세입을 조정하고 부가가치세 과세표준을 과소평가했습니다.

명시된 상황은 러시아 연방 대법원의 고려 대상이었습니다.
따라서 2009년 12월 22일자 결의안 제11175/09호에서 러시아 연방 대법원 상임위원회는 다음과 같이 명시했습니다. “법원이 정한 대로 회사는 과세 기간 동안 유통업체 네트워크를 통해 제품을 판매했습니다. 문제의. 유통 계약을 체결할 때 유통업체는 제3자에게 상품을 유통 및 판매하는 동시에 후자가 구매 상품의 양을 늘리고 상품의 시장 점유율을 높이며 상품 유통을 발전시키고 지불 규율을 강화하도록 동기를 부여하기 위해 규정되었습니다. , 회사는 유통 업체와 합의하여 제품 가격에서 할인 시스템 (보너스 할인 시스템)을 구축합니다. 특히 판매 계획 이행, 적시 결제, 설정된 목표 달성(제품을 시장에 홍보하기 위한 특별한 노력)을 위해 특정 기간 동안 판매된 상품 수량의 백분율로 실적 결과를 바탕으로 유통업체에 할인을 제공합니다. ).

법원은 이 부분에 대한 회사의 주장을 인정하지 않고, 유통업체에 제공되는 소급할인(보너스 할인)은 해당 할인이 회사에 의해 백분율로 결정되므로 상품 가격을 변경하지 않는 할인이라는 결론을 내렸습니다. 이전 기간에 판매된 모든 상품의 총 비용이며, 공급 계약에는 상품의 초기 가격과 구매자에게 제공되는 할인을 고려하여 형성된 가격이 표시되지 않습니다.”

그러나 러시아 연방 조세법 제39조 1항, 153조 2항 및 166조 4항에 명시된 내용을 고려하여 러시아 연방 대법원 상임위원회는 결론을 내렸습니다. : 유통 계약 당사자가 인센티브 시스템을 어떻게 결정했는지에 관계없이 계약에 명시된 제품의 기본 가격에서 가능한 감소 크기를 결정하는 할인을 제공하거나 보너스를 제공하여 추가 보상을 제공합니다. 거래 조건을 이행하기 위해 판매자가 구매자에게 제공하는 프리미엄은 물론 과세 기준을 결정할 때 할인 및 보너스 제공 절차(당좌 계좌로 이체, 선불 결제 또는 부채 감소로 상쇄)와 관계없이 제공됩니다. , 수익 금액은 할인을 고려하여 결정되며, 필요한 경우 상품(작업, 서비스) 판매가 반영되는 세금 기간에 대한 조정이 적용됩니다.

따라서 러시아 연방 세법 제153조 1항 및 제166조 4항의 규정에 따라 VAT 금액 계산을 위한 과세표준은 할인을 고려하여 결정됩니다. 이러한 할인이 상품 배송일 이후에 제공되는 경우 해당 상품 배송이 반영되는 세금 기간에 대한 조정입니다. 이는 위의 러시아 연방 대법원 상임위원회 결의안 N 11175/09에 의해 확인됩니다.

5. 조항의 규정에 따라 VAT가 완전히 면제되는 활동 유형. 4 페이지 3 예술. 러시아 연방 세금 코드 149.

이 기사의 지정된 하위 단락은 다음과 같습니다. “다음 작업은 러시아 연방 영토에서 과세(과세 면제) 대상이 아닙니다. 4) 다음 조항을 포함하여 정산 참가자 간의 정보 및 기술 상호 작용을 제공하는 조직이 수행하는 작업 은행 카드 거래에 관한 결제 참가자에 대한 정보 수집, 처리 및 배포를 위한 서비스입니다."

이 규범을 문자 그대로 읽으면 정착 참가자 간의 상호 작용 보장과 관련된 작업뿐만 아니라 그러한 조직이 수행하는 모든 작업에 VAT가 면제되는 것으로 나타났습니다. 따라서 예를 들어 조직에서는 결제 시스템에 연결된 단말기를 임대하고 독립적으로 결제를 수락하는 것으로 충분합니다. 이 개념은 어디에도 공식적으로 설명되어 있지 않지만 "계산에 대한 정보 및 기술 지원"이 될 것입니다. 결과적으로 조직은 러시아 연방 세법에서 정한 요구 사항을 충족하므로 조직이 수행하는 모든 작업에는 Art 3항 4항에 따라 VAT가 적용되지 않습니다. 러시아 연방 세금 코드 149.

또한 러시아 연방 조세법 제3조 7항에 따라 세금 및 수수료에 관한 법률 행위의 모든 제거할 수 없는 의심, 모순 및 모호성은 납세자에게 유리하게 해석된다는 점도 고려해야 합니다.

부가가치세 면제를 통해 가격을 낮추어 경쟁력을 높이고 추가 이익을 창출할 수 있습니다.

6. 우대 범주의 시민에게 서비스 비용을 지불하기 위해 받은 자금의 VAT 과세 기준에서 제외됩니다.

러시아 연방 세법 제154조 2항에 따라 상품(작업, 서비스)을 판매할 때 납세자의 사용과 관련하여 러시아 연방 예산 시스템의 예산에서 제공하는 보조금을 고려합니다. 국가 규제 가격 또는 법률에 따라 개별 소비자에게 제공되는 혜택을 고려하여 과세 기준은 실제 판매 가격을 기준으로 계산된 판매된 상품(작업, 서비스) 비용으로 정의됩니다.

납세자가 국가 규제 가격을 사용하거나 법에 따라 개인 소비자에게 제공되는 혜택과 관련하여 러시아 연방 예산 시스템의 예산에서 제공하는 보조금 금액은 세금을 결정할 때 고려되지 않습니다. 베이스.

납세자들은 손실을 보전하는 금액과 납세자의 비용을 보상하는 금액이 부가가치세 과세표준에 포함되지 않는다고 생각합니다. 동시에, 우대 범주의 시민에 대한 서비스 비용을 지불하기 위해 받은 자금은 단락에 따라 과세 표준에 포함되어야 합니다. 2 페이지 1 예술. 러시아 연방 세금 코드 162(재정 지원 형태로 판매된 상품(작업, 서비스)에 대해 수령한 금액만큼 과세 기준이 증가하여 특수 목적 자금을 보충하고 소득을 늘리거나 기타 판매 대금 지불과 관련됨) 상품 (작업, 서비스).

한편, 납세자에게 유리한 사법 관행이 발전하고 있습니다.

따라서 N A40-101211/09-80-665의 경우 2010년 4월 26일자 모스크바 지역의 연방 독점 금지 서비스 결의문 N KA-A40/3844-10에서 다음과 같은 결론이 내려졌습니다. 보조금은 회사에 제공됩니다. 소득을 늘리기 위해 받는 금액이 아닙니다. 이 자금은 Art를 기준으로 과세 표준에 포함될 수 없습니다. 러시아 연방 세금 코드 162 때문에 그들은 회사 비용을 지불하기 위한 목표 자금 조달의 일부로 받았습니다. “법원이 ​​단락의 의미에서 올바르게 지적했듯이. 2 페이지 1 예술. 러시아 연방 세금 코드 162는 VAT 과세 기준에 보조금 금액을 포함시킬 납세자의 의무를 수반하지 않습니다. 왜냐하면 그러한 자금은 재정 지원의 형태로 판매된 상품(작업, 서비스)에 대해 수령한 것으로 간주될 수 없기 때문입니다. 소득을 늘리거나 판매된 상품(작업, 서비스)에 대한 지불과 관련된 특수 목적 자금을 보충합니다.

위의 사항을 고려하여, 법원은 국가 규제 가격을 적용하거나 법에 따라 개인 소비자에게 혜택을 제공함으로써 납세자에게 제공되는 보조금이 부가가치세 과세표준에 포함되어서는 안 된다는 올바른 결론을 내렸습니다. 세."

사례 번호 A06-2848/2008에 대해 2009년 2월 12일자 결의안에서 볼가 지역 연방 독점 금지국도 비슷한 결론을 내렸습니다. 예산 자금은 기업의 유틸리티 판매와 관련된 비용을 상환하기 위해 할당되었기 때문입니다. 우대 가격인 경우 VAT 과세표준에 포함될 수 없습니다. 해당 자금이 문단에 따라 과세표준에 포함되어야 한다는 세무당국의 주장. 러시아 연방 조세법 제162조 2항 1이 파산으로 선언되었습니다.

7. 단순 파트너십을 통한 VAT 없는 부동산 판매에 대한 세금 체계.

러시아 연방 세법에서는 재산을 단순 파트너십으로 양도할 때 VAT 환급을 요구하지 않습니다. 이는 러시아 연방 대법원 상임위원회에 의해 확인되었으며, 2010년 6월 22일 결의안 No. 2196/10에서 러시아 연방 조세법 규범이 다음과 같은 납세자에 대해 설정되지 않음을 나타냅니다. 공동 활동에 대한 계약(간단한 파트너십 계약)으로 이전에 공제된 세금을 복원할 의무가 있습니다. “Art.Art.의 조항은 부가가치세 환급 의무 존재 문제를 해결하는 측면에서 고려중인 상황에는 적용되지 않습니다. 이전에 공제를 위해 신고된 세금을 복원할 의무를 위임받은 사람들의 범위가 Art에 의해 설정되었기 때문에 러시아 연방 세금 코드 39 및 146입니다. 규정 170조이며 폭넓은 해석이 적용되지 않습니다. Art의 단락 3에 따르면 사실. 러시아 연방 세법 39에 따르면 단순 파트너십 계약에 따른 기부금은 판매로 인정되지 않으며, 그러한 양도가 부가가치세 과세 대상이 되지 않는다는 점만 나타냅니다. 동시에 단순 파트너십 계약에 따라 수행된 거래는 러시아 연방 세법 제21장에 따라 부가가치세 대상으로 인식되며, 세금 공제 적용을 포함하여 이 세금의 계산 및 납부가 이루어집니다. , 러시아 연방 세법 제 174.1 조에 규정된 방식으로 파트너십 참가자가 수행합니다.” .

위의 사항을 고려하여 여러 참가자가 현금뿐만 아니라 실물 또는 동산의 형태로 공동 활동에 기여하는 경우 단순 파트너십을 통해 VAT 없이 부동산 판매에 대한 세금 체계가 허용됩니다. 관계가 단절된 경우 그들은 단순히 기여금을 교환합니다.

8. VAT 최적화를 위한 위의 계획 및 방법 외에도 다음과 같은 다른 방법도 많이 있습니다.

a) 선불 또는 선불 대신 대출 계약 실행. 이러한 대출 계약 조건에 따라 구매자는 선불 금액에 해당하는 금액으로 판매자에게 대출을 제공합니다. 차입금의 상환일은 상품 인도일(서비스 제공, 업무 수행)에 가깝습니다. 이 경우 매매계약서에는 선급금을 받지 아니하고 재화(작업, 서비스)를 공급한다는 내용이 명시되어 있어야 합니다. 또한, 대출금액이 물품(작업, 서비스) 비용의 금액과 일치하지 않는 것이 바람직하며, 빌린 자금의 상환일이 물품 인도일(작업 수행일)과 일치하지 않는 것이 바람직합니다. , 서비스 제공);

b) 선불 또는 선불 대신 예금 계약을 체결합니다. 러시아 연방 민법에 따라 보증금은 계약 체결의 증거로 계약 당사자 중 일방이 계약에 따라 상대방에게 지급해야 할 금액을 지불한 금액의 합계로 인정됩니다. 그리고 그 실행을 보장합니다. 따라서 보증금은 상품(작업, 서비스)에 대한 선불이 아닙니다. 그 목적은 의무 이행을 보장하는 것입니다. 결과적으로 판매자는 보증금으로 받은 금액에 대해 VAT를 부과할 필요가 없습니다. c) 10%의 VAT가 부과되는 상품의 구매자는 선불에 대한 VAT 공제액을 과대평가할 수 있습니다. 러시아 연방 최고 중재 재판소 상임위원회는 2011년 1월 25일자 결의안 No. 10120/10에서 선불 금액에 대한 VAT가 계산된 세율 18/118로 계산될 수 있다는 결론을 내렸습니다. 계약에 따라 향후 공급될 예정인 상품: 18% 또는 10% 세율로 과세됩니다. 따라서 판매에 10%의 세율이 부과되는 상품은 선불로 구매하는 것이 더 수익성이 높습니다. 이 경우 판매자는 선불 결제에 대한 송장을 발행하며 VAT는 10%가 아닌 18%로 계산됩니다. 당연히 이 금액을 조정해야 하며 추가 세금을 납부해야 합니다. 그러나 선불과 배송 사이의 일시적인 차이로 인해 조직은 VAT 혜택을 받았습니다. 시간차가 클수록 이점도 커집니다.

그러나 VAT 최적화를 위한 위의 모든 방법과 기타 계획 및 방법을 사용할 때는 기본 규칙을 분명히 기억하고 따라야 합니다. 모든 방법과 계획에는 반드시 경제적 정당성과 적절한 문서가 있어야 하며 모든 비즈니스 거래가 수반되어야 합니다. 법이 정한 방식으로 작성된 기본 문서로 .

위의 내용 외에도 결론적으로 몇 가지 실제 결론에 대해 말해야 합니다.

세금 최적화의 또 다른 규칙을 항상 기억해야 합니다. 즉, 해당 제도는 조사관에게 보이지 않아야 합니다.

특정 형태의 최적화를 선택할 때 법 집행 및 사법 관행을 고려하는 것을 포함하여 허용 가능한 세금 위험 수준을 결정하는 것이 중요합니다.

VAT 최적화 방법을 도입하려면 명확하게 정의된 비즈니스 목표가 있어야 하며 심각한 법적 정당성이 수반되어야 하며, 그 결과만이 세금 혜택을 받게 됩니다.

이 모든 것과 함께 VAT뿐만 아니라 다른 세금의 최적화가 실패하면 세무 당국뿐만 아니라 상대방 및 직원과의 조직 간의 갈등으로 이어질 수 있다는 점을 고려해야 합니다.

유리 페도텐코