Materiais da revista “Consultant Sverdlovsk Region. Contabilização das operações de rendimentos ao abrigo das novas regras Aplicação da conta 209.34

Detalhes Categoria: Seleções de revistas para um contador Publicado: 29.01.2015 00:00

Fonte: Revista "Instituições de Cultura Física e Desportiva: Contabilidade e Fiscalidade"

De acordo com as alterações feitas pela Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa de 29 de agosto de 2014 No. 89n (doravante - Ordem No. 89n) da Instrução n. 157n, foi ajustado o procedimento de aplicação da conta 209 00 “Indenizações por danos materiais e outros rendimentos”. No artigo, consideraremos quais operações esta conta pretende refletir, levando em consideração as alterações feitas, e também daremos a correspondência das contas usando a conta especificada e ilustraremos com exemplos específicos.

Disposições gerais sobre a aplicação da conta 209 00

De acordo com a nova edição parágrafo 220 da Instrução n. 157n conta 209 00é chamado de "Indenizações por danos à propriedade e outras receitas". Anteriormente, era chamado de "Cálculos de danos à propriedade".

O propósito desta conta expandiu-se significativamente. Agora conta 209 00 destina-se não apenas a contabilizar os montantes de faltas identificadas, roubo de outros valores, os montantes de perdas por danos a bens materiais, outros montantes de danos causados ​​​​aos bens da instituição, sujeitos a indemnização por culpados de acordo com a legislação da Federação Russa, mas também para contabilidade:

• valores de adiantamentos não devolvidos pela contraparte em caso de rescisão contratual (outros acordos), inclusive por decisão judicial;
• valores de dívida de responsáveis, não devolvidos em tempo hábil (não retidos em salários);
• valores de dívida por dias de férias não trabalhados após a demissão de um funcionário antes do final do ano de trabalho pelo qual ele já recebeu férias anuais remuneradas;
• montantes de pagamentos pagos em excesso;
• valores de retirada forçada, inclusive em caso de indenização por danos de acordo com a legislação da Federação Russa, em caso de ocorrência;
• montantes de danos causados ​​como resultado da ação (inação) dos funcionários da organização.

Mais uma inovação no aplicativo contas 209 00é que o valor dos danos causados ​​por faltas, roubos, refletidos nele, é determinado com base no custo atual de reposição de bens materiais no dia em que o dano foi descoberto. Ao mesmo tempo, o custo de reposição atual é entendido como a quantia de dinheiro necessária para restaurar os ativos especificados ( parágrafo 220 da Instrução n. 157n).

Recorde-se que antes das alterações, o dano era avaliado pelo valor de mercado dos bens materiais no dia da sua descoberta, que era reconhecido como o montante de dinheiro recebido pela venda dos bens indicados.

Como antes, pelo valor de faltas, roubos, perdas por danos, outros danos não reconhecidos pelos autores para compensação, os materiais elaborados na forma prescrita são transferidos para ajuizar uma ação civil ou iniciar um processo criminal na forma prescrita. Após o recebimento de uma decisão judicial, o valor dos danos reivindicados para compensação é especificado de acordo com a decisão judicial, mandado de execução ou por outros motivos, de acordo com a legislação da Federação Russa.

Também vale a pena mencionar a introdução ao parágrafo 220 da Instrução n. 157n disposições relativas às peculiaridades da contabilização de liquidações de sinistros em moeda estrangeira:

1. A contabilização de dívidas de devedores por danos e outras receitas em países estrangeiros é realizada simultaneamente na moeda estrangeira relevante e no rublo equivalente na data de constituição da dívida (reconhecimento de receita).
2. A reavaliação das liquidações dos pagadores por danos e outras receitas em moeda estrangeira é realizada a partir da data das operações de pagamento (reembolso) das liquidações na moeda estrangeira relevante.
3. As diferenças de câmbio positivas (negativas) decorrentes do cálculo do equivalente em rublo são atribuídas a um aumento (diminuição) nos cálculos de receita em moeda estrangeira com a transferência de diferenças de câmbio para o resultado do exercício atual da reavaliação de ativos.

contas analíticas

O parágrafo 221 da Instrução n. 157n, que determina o procedimento de aplicação das contas analíticas abertas a conta 209 00, completamente atualizado.

De acordo com este parágrafo, novos foram adicionados às contas analíticas existentes. Vamos comparar a lista de contas analíticas de acordo com as edições antiga e nova parágrafo 221 da Instrução n. 157n.

Lista de contas analíticas conta 209 00 de acordo com a versão antiga da cláusula 221 da Instrução nº. 157n	Lista de contas analíticas conta 209 00 de acordo com a nova edição da cláusula 221 da Instrução n. 157n
	Conta 209 30 "Cálculos para compensação de custos"
	Conta 209 40 "Cálculos sobre o valor da retirada forçada"
	Conta 209 70 “Liquidações por danos em ativos não financeiros”
	Conta 209 71 “Indenizações por danos em ativos fixos”
	Conta 209 72 "Cálculos de danos a ativos intangíveis"
	Conta 209 73 "Cálculos de danos a ativos não produzidos"
	Conta 209 74 "Cálculos de danos aos estoques"
Conta 209 80 "Cálculos para outros danos"	Conta 209 80 "Cálculos sobre outras receitas"
	Conta 209 81 “Cálculos por insuficiência de fundos”
	Conta 209 82 “Liquidações por insuficiências de outros ativos financeiros”
	Conta 209 83 "Cálculos sobre outras receitas"

As contas analíticas adicionadas são usadas para refletir as seguintes operações:

a) em conta 209 30 levar em conta:

• o valor da indenização pelo adiantamento efetuado em contratos estaduais (municipais) para necessidades da instituição, em outros convênios, não devolvido pela contraparte em caso de rescisão contratual (outros convênios), inclusive por decisão judicial, quando realização de trabalho de reivindicação;
• o valor da indenização da dívida dos responsáveis, não devolvido em tempo hábil (não retido nos salários), inclusive em caso de contestação das deduções;
• o valor dos danos na forma de dívidas de ex-funcionários à instituição por dias de férias não trabalhados após sua demissão antes do final do ano de trabalho pelo qual já receberam férias anuais remuneradas;
• o montante dos danos sujeitos a compensação por decisão judicial sob a forma de compensação por despesas associadas a processos judiciais (pagamento de taxas estatais, pagamento de custas judiciais);
• outros danos decorrentes das atividades econômicas da instituição;

b) em conta 209 40 levar em conta:

• o valor do dano na forma de juros acumulados pelo uso de fundos de outras pessoas devido à retenção ilegal, evasão de devolução, outro atraso no pagamento ou recebimento ou economia injustificada;
• o montante das despesas associadas a processos judiciais;
• o valor da multa estipulada pelos contratos;
• o valor da dívida recuperada de devedores insolventes pelas perdas identificadas, anteriormente baixadas para conta extrapatrimonial;

vigarista conta 209 83 são tidos em conta os cálculos de outros rendimentos decorrentes da atividade económica da instituição, não refletidos nas respetivas contas analíticas contas 205 00"Cálculos de Renda".

contabilidade analítica para conta 209 00 mantido na ficha de contabilidade de fundos e liquidações (formulário 0504051) no âmbito de pessoas, para indenização por danos causados ​​(autores), por tipo de bem e (ou) quantidade de dano, incluindo furto identificado, faltas ( parágrafo 222 da Instrução n. 157n).

Correspondência de conta

As disposições gerais acima para a aplicação contas 209 00 são dadas na Instrução nº 157n, que define um procedimento unificado para organização e manutenção de registros contábeis (orçamentários) em instituições estaduais (municipais). Ao mesmo tempo, não há correspondência de contas com esta conta na Instrução nº 157n.

Regras para a preparação de registros contábeis usando contas 209 00 contido em instruções n. 162n, №  174n, №  183n, que se desenvolvem para um determinado tipo de instituições (estatais, orçamentais e autónomas, respetivamente). Apresentamos na tabela a correspondência das contas utilizando contas 209 00 com base no disposto nestas instruções, tendo em conta as alterações propostas (os projetos de portaria relevantes são publicados no site do Ministério das Finanças).

As operações para aumentar as liquidações por avarias (faltas) estão documentadas nos seguintes lançamentos contábeis:

Instituição governamental (artigo 86.º da Instrução n. 162n)	Organização financiada pelo estado (artigo 109.º da Instrução n. 174n)	instituição autônoma (artigo 112.º da Instrução n. 183n)
Débito	Crédito	Débito	Crédito	Débito	Crédito
Os montantes identificados de faltas, roubos, perdas de bens, danos, dano à propriedade que é um ativo não financeiro
		2 209 71 560 - 2 209 74 560
Quantidades de faltas identificadas, roubo, perda de fundos
Valores identificados de faltas, furtos, extravios de documentos monetários, ativos financeiros, exceto dinheiro
Valores de danos por adiantamento efetuado em contratos (acordos), em outros acordos, não devolvidos pela contraparte em caso de rescisão de contratos (acordos), outros acordos, inclusive por decisão judicial, no curso do trabalho de reivindicação
Quantias de danos em dívidas de pessoas responsáveis ​​que não foram devolvidas em tempo hábil (não retidas de salários), inclusive no caso de deduções contestadas
O valor da indenização na forma de dívidas de ex-funcionários à instituição por dias de férias não trabalhados após sua demissão antes do final do ano de trabalho pelo qual já receberam férias anuais remuneradas
Montantes dos danos susceptíveis de indemnização por decisão judicial sob a forma de indemnização por despesas associadas ao processo judicial (pagamento de taxas estatais, pagamento de custas judiciais)
Montantes de danos sob a forma de juros acumulados pela utilização de fundos de outras pessoas devido à sua retenção ilegal, evasão da sua devolução, outro atraso no seu pagamento ou recebimento ou poupança injustificada, o montante das despesas associadas a processos judiciais
Quantias de dívida recuperada de devedores insolventes por faltas, roubos, perdas identificadas, anteriormente baixadas para fora do balanço*

*
O lançamento especificado é refletido com a baixa simultânea da dívida recuperada de conta fora do balanço 04

As operações de redução de indenizações por danos materiais estão documentadas nos seguintes lançamentos contábeis:

Instituição governamental (artigo 86.º da Instrução n. 162n)	Organização financiada pelo estado (p. 110 da Instrução №  174n)	instituição autônoma (p. 113 da Instrução №  183n)
Débito	Crédito	Débito	Crédito	Débito	Crédito
Recebimento de verbas dos infratores em ressarcimento dos danos causados ​​à instituição
Indenização por danos por pessoas culpadas em espécie
Compensação por danos pelo culpado de salários (outros pagamentos) no valor das deduções feitas na forma prescrita pela legislação da Federação Russa
Valores debitados do saldo por falta de identificação dos autores do crime, com a sua elucidação por decisões judiciais*
Valores baixados do balanço em conexão com a suspensão de acordo com a legislação da Federação Russa de uma investigação preliminar, processo criminal ou execução, bem como em conexão com o reconhecimento do culpado como insolvente*
Reduzindo os acordos com devedores sobre a receita, encerrando a reconvenção, compensando ao decidir reter o valor das multas acumuladas, pagando ao contratante do contrato (acordo) o valor reduzido pelo valor da penalidade (penas, multas)

* As transações especificadas são registradas com reflexo simultâneo da dívida em fora do balanço 04"A dívida baixada dos devedores insolventes".

De acordo com os resultados da auditoria do caixa realizada na instituição orçamentária do esporte, foi descoberta uma escassez de fundos no valor de 170 rublos. como parte das atividades de prestação de serviços no cumprimento da missão do Estado. O caixa depositou os fundos que faltavam no caixa da instituição.

Em uma instituição esportiva autônoma, um funcionário é demitido por sua própria vontade. No último ano de trabalho, em que não trabalhou integralmente, foi-lhe concedida a totalidade das férias anuais principais. Após a demissão, ele é obrigado a devolver parte do pagamento de férias que lhe foi pago pelos dias de férias não trabalhados. O valor devido à instituição é de 3.000 rublos. A pedido do funcionário, o valor especificado da dívida é deduzido de seu salário pago no acordo final com ele. Este funcionário estava empregado em uma atividade geradora de renda. O valor do acordo final foi de 15.000 rublos. O valor do imposto de renda pessoal retido é de 1.950 rublos.

Na contabilidade, essas transações serão refletidas da seguinte forma:

	Débito	Crédito	Quantidade, esfregue.
Refletiu a dívida do funcionário para com a instituição
O valor das deduções no valor da dívida para com a instituição foi provisionado
Salário acumulado para o empregado no acordo final
Imposto de renda pessoal acumulado
A dívida do empregado para com a instituição foi saldada com o desconto do seu valor nos salários
O salário foi emitido para o funcionário demitido, menos o valor das deduções (15.000 - 1.950 - 3.000) rublos.

Com base nisso, as instituições já precisam analisar a dívida nas contas analíticas relevantes contas 209 00 E contas 205 00 , a fim de transferi-lo para novas análises contas 209 00 até o final do ano.

O procedimento para tal transferência não é estabelecido pelos legisladores. No entanto, segundo o autor, num futuro próximo deverão ser elaboradas e enviadas para os trabalhos as tabelas de transição, necessárias à implementação na prática das alterações introduzidas na Instrução n.º 157n.

Pergunta ao auditor

O que determina a utilização das contas 205 00 e 209 00, por exemplo, no reembolso de despesas com utilidades fora do contrato de arrendamento?

O principal critério para escolher uma conta (205 00 ou 209 00) é a regularidade dos rendimentos. Se a instituição recebe rendimentos de forma permanente, é utilizada a conta 205 00, se forem pagamentos únicos - conta 209 00.

Tal divisão de renda se deve aos requisitos do parágrafo 5º do art. 50 do Código Civil da Federação Russa. Uma organização sem fins lucrativos, cujo estatuto prevê a realização de atividades geradoras de renda (exceto para instituições estatais e privadas), deve ter propriedade suficiente para a implementação desta atividade com um valor de mercado de pelo menos o valor mínimo do capital autorizado determinado para sociedades limitadas.

A conta 205 00 destina-se apenas a resumir as informações sobre a receita que a instituição recebe das atividades geradoras de receita previstas no estatuto.

Assim, regra geral, os rendimentos relativos ao exercício das principais atividades estatutárias para as quais a instituição foi criada, bem como os rendimentos decorrentes de contratos celebrados, são refletidos na conta 205 00.

Se a receita for proveniente de transações pontuais, é usada a conta 209 00. Como regra, o recebimento da receita registrada na conta 209 00 não pode ser planejado antecipadamente pela instituição. Um exemplo são os rendimentos da venda de imóveis, rendimentos sob a forma de compensação de seguros (incluindo OSAGO), rendimentos de compensação de despesas, etc.

As receitas da instituição provenientes do reembolso de despesas para pagamento de serviços públicos de acordo com um contrato de arrendamento (arrendamento de propriedade) ou de uso gratuito são refletidas no sub-artigo 135 "Receitas de pagamentos condicionais de arrendamento" da KOSGU. As liquidações com o locatário (mutuário) são refletidas na conta 205 35, pois estamos falando de recebimentos regulares no âmbito das relações de arrendamento. Pagamentos de arrendamento contingentes podem ser vistos como uma parte variável do aluguel.

A compensação de despesas de uma instituição fora da estrutura de um contrato de arrendamento (arrendamento de propriedade) ou de uso gratuito é refletida no sub-artigo 134 "Receita de compensação de custos" da KOSGU (carta do Ministério das Finanças da Rússia de 04/06 /2018 nº 02-05-10 / 22911). Estas receitas não surgem no âmbito da atividade para a qual a instituição foi criada, mas decorrem das circunstâncias prevalecentes, pelo que, nesta situação, é utilizada a conta 209 34.

A partir de 01/01/2018, as transações com receitas de instituições estaduais (municipais) devem ser refletidas de acordo com o disposto nas instruções atualizadas nº 157n, nº 162n, nº 174n e nº 183n. Lembre-se que a mudança nas instruções seguiu a adoção de uma série de normas federais de contabilidade desenvolvidas para o setor público, bem como a aprovação de alterações feitas nas Instruções nº 65n. Considere as principais nuances da contabilização de receitas sob as novas regras.

Brevemente sobre inovações

Em conexão com o detalhamento dos artigos 120, 130, 140, 170, 180 do KOSGU com sub-artigos separados, o plano de contas das instituições estatais, orçamentárias e autônomas foi complementado com novas contas analíticas para contas sintéticas:

020500000 "Cálculos de receita";

0 209 00000 “Indenizações por danos e outras receitas”;

040110000 "Rendimento do exercício corrente";

040140000 "Receita diferida".

São também introduzidas contas destinadas a refletir os lançamentos contábeis de erros com movimentação de receitas de exercícios anteriores, corrigindo o resultado financeiro gerado em exercícios anteriores (artigo 298º da Instrução nº 157n):

040118000 "Rendimentos do exercício anterior ao exercício de referência" - quanto aos erros cometidos no exercício anterior ao ano da sua correcção;

040119000 "Rendimentos de exercícios anteriores" - ao nível dos erros não susceptíveis de reflexão na conta 040118000.

Do editor: leia mais sobre o procedimento para utilização das contas 040118000 e 040119000 nas próximas edições da revista.

Transações de receita e sua contabilidade

Organização da contabilidade de rendimentos.

As instituições estatais (municipais) têm o direito de realizar atividades geradoras de renda (desde que tais atividades sejam indicadas em seus documentos constitutivos) somente se corresponder aos objetivos para os quais essas instituições foram criadas e servir para alcançá-los (artigo 298 do Código Civil da Federação Russa).

Ao mesmo tempo, você deve estar ciente de que as receitas de tais atividades recebidas pelas instituições orçamentárias e autônomas vão para sua disposição independente, e as receitas das instituições estatais devem ser direcionadas para o orçamento apropriado do sistema orçamentário da Federação Russa (artigo 298 do Código Civil da Federação Russa, Artigo 161 do Código Civil da Federação Russa).

A receita diferida é creditada à receita do período de relatório atual

* Na contabilidade de uma instituição autônoma, essas transações são refletidas com indicação de zeros no 24º - 26º dígitos dos números das contas (exceto para as contas 040110 xxx, 040140 xxx).

** Os dados de correspondência das contas são refletidos na contabilidade das instituições estatais.

Situações da prática

Considere os exemplos da ordem de reflexão na contabilização de transações com receita.

Exemplo 1

Em dezembro de 2017, a Instituição Orçamentária de Cultura do Estado firmou um acordo sobre a concessão de um subsídio para a implementação de uma tarefa do estado no valor de 12.000.000 de rublos. Em janeiro de 2018, esse valor foi creditado na conta pessoal da instituição.

Com base nas Instruções n.º 65n, os rendimentos recebidos sob a forma de subsídio para a implementação de uma atribuição estatal (municipal) são contabilizados ao abrigo do artigo 131.º “Rendimentos da prestação de serviços remunerados (obras)” da KOSGU (artigo 130.º de KOSGU foi aplicado anteriormente).

Na contabilidade da instituição de acordo com a Instrução nº 174n, estão refletidos os seguintes lançamentos:

	Débito	Crédito	Quantidade, esfregue.
dezembro de 2017
A receita diferida foi acumulada no valor do subsídio para a implementação da tarefa do estado antes da data de concessão do subsídio com base no contrato
Período de interrelato (01/01/2018)
Refletiu a transferência do saldo da conta devido a uma alteração no plano de contas de trabalho e no procedimento de aplicação do KOSGU
Janeiro de 2018
Fundos recebidos no valor de subsídios para a implementação da tarefa do estado	4 201 11 510
A receita do ano de referência atual foi reconhecida às custas da receita diferida acumulada anteriormente em um subsídio para a tarefa do estado

Exemplo 2

A Casa da Cultura, que é uma instituição autônoma, aluga instalações para uma entidade de classe. O custo inicial das instalações (escrito no ato de aceitação e transferência do objeto) é de 350.000 rublos. O contrato de locação prevê as seguintes condições: o prazo de locação é de dois anos, o aluguel mensal é de 17.700 rublos. (incluindo IVA - 2.700 rublos), o inquilino é obrigado a reembolsar o custo da eletricidade de acordo com as leituras reais do medidor. No mês atual, o valor das despesas reembolsadas pelo inquilino foi de 2.500 rublos. Os pagamentos do arrendamento e os fundos para reembolso dos custos de eletricidade são creditados na conta pessoal da instituição.

Nesta situação, o objeto contábil refere-se a um arrendamento operacional (consulte GHS "Arrendamento"). Com base nas Instruções nº 65n:

rendimentos de pagamentos de arrendamento, que é um pagamento pelo uso de propriedade arrendada (aluguel), decorrente da provisão para posse e uso temporário ou para uso temporário de ativos materiais em contratos de arrendamento operacional, são refletidos na subcláusula 121 “Rendimentos de arrendamento operacional” da KOSGU;

os rendimentos de reembolso de custos de manutenção de imóveis arrendados ao abrigo de um contrato de arrendamento, incluindo os rendimentos de compensação de custos (despesas) para pagamento de contas de serviços públicos, são refletidos no sub-artigo 135 “Rendimentos de pagamentos condicionais de aluguel” da KOSGU.

Quanto às operações de instituições autónomas para o cálculo do IVA e do imposto sobre o rendimento das pessoas coletivas, são refletidas no subitem correspondente da KOSGU (131 “Rendimentos da prestação de serviços pagos (obras)” ou 189 “Outros rendimentos”), dependendo da decisão da instituição, tomada no âmbito da sua política contabilística.

As operações sobre relações de locação nos termos da Instrução nº 183n são refletidas na contabilidade do locador pelos seguintes lançamentos:

	Débito	Crédito	Quantidade, esfregue.
Refletiu a transferência do prédio para aluguel	Conta fora do balanço 25*
Receita acumulada de pagamentos de aluguel durante todo o período de uso da propriedade (24 meses x 17.700 rublos)
Receita reconhecida do ano corrente no valor do pagamento mensal do aluguel
IVA cobrado
Receitas acumuladas de reembolso pelo inquilino de custos de eletricidade
Recebeu na conta pessoal da instituição os seguintes valores:
- pagamento de aluguel	2 201 11 000 Conta fora do balanço 17 (KOSGU 121)
- Reembolso de contas de energia elétrica	2 201 11 000 Conta fora do balanço 17 (KOSGU 135)
IVA pago ao orçamento		2 201 11 000 Conta fora do balanço 17 (KOSGU 131)

* Com base no artigo 381 da Instrução nº 157n.

** Partimos do facto de a política contabilística da instituição prever a utilização do n.º 131 do KOSGU para efeitos de cálculo do IVA.

Exemplo 3

O teatro (instituição orçamentária) assinou contrato de fornecimento de equipamentos de iluminação. A entrega do equipamento foi feita em desacordo com o prazo. Nesse sentido, o fornecedor é obrigado a pagar uma multa no valor de 4.500 rublos. O valor da multa é transferido pelo fornecedor voluntariamente para a conta pessoal da instituição.

De acordo com as Instruções nº 65n, as receitas de uma instituição orçamentária na forma de multa (penalização) por violação dos termos de um contrato são referidas no sub-artigo 141 "Receitas de multas por violação da legislação de licitações e violação da termos de contratos (acordos)" da KOSGU.

Na contabilidade da instituição, com base na Instrução nº 174n, essas operações devem ser refletidas nas seguintes contas de correspondência:

Exemplo 4

Como resultado de um acidente, um carro pertencente a uma instituição cultural estatal foi danificado. O valor da compensação do seguro nos termos do contrato OSAGO no valor de 50.000 rublos. repassado pela seguradora diretamente para a receita orçamentária. A instituição é investida da autoridade do administrador das receitas orçamentárias apenas para o acúmulo e contabilização de pagamentos ao orçamento.

Por força das Instruções n.º 65n, a indemnização de seguro recebida ao abrigo do contrato da OSAGO é referida no número 143 “Indenizações de seguro” da KOSGU.

Os seguintes lançamentos são refletidos na contabilidade orçamentária de acordo com a Instrução nº 162n:

* O valor da indenização de seguro recebida por uma instituição estadual está sujeito à inclusão na receita não operacional considerada no cálculo da base tributável do imposto de renda (cláusula 3, parte 2, artigo 250 do Código Tributário da Federação Russa, Carta do Ministério das Finanças da Federação Russa de 10 de novembro de 2017 nº 03-03-06 / 3/74209).

ANO VELHO E NOVO COM PEDIDO Nº 209Н

A.Yu. Shikhov,
editor-perito da Editora "Conselheiro do Contador"

No final de novembro do ano de saída, o Ministério das Finanças da Rússia emitiu uma ordem pela qual alterou imediatamente todas as instruções de contabilidade e relatórios. Nunca houve um "presente" tão original para contadores de instituições estaduais e municipais na história da contabilidade moderna (orçamentária).

Novidades em contabilidade e relatórios de instituições orçamentárias

As alterações feitas deverão ser levadas em consideração tanto no ano de referência de 2016 quanto na formação da política contábil em 2017.

Um hit - sete

No site do Ministério das Finanças da Rússia, na seção "Documentos", em 25 de novembro, foi publicado um despacho do departamento de 16 de novembro de 2016 nº 209n (doravante - Despacho nº 209n), que alterou o seguinte instruções que regem a contabilidade (orçamentária) e relatórios das instituições estaduais e municipais, de acordo com as ordens:
- de 12.01.2010 nº 157n (Instrução do Plano de Contas Unificado);
- de 12.06.2010 n.º 162n (Instrução ao Plano de Contas da Contabilidade Orçamental);
- de 23.12.2010 n.º 183n (Instrução sobre o Plano de Contas para a Contabilidade das Instituições Autónomas);
- de 16 de dezembro de 2010 nº 174n (Instrução sobre o Plano de Contas para contabilidade das instituições orçamentárias);
- datado de 28 de dezembro de 2010 nº 191n (instrução sobre relatórios sobre a execução de orçamentos do sistema orçamentário da Federação Russa);
- de 25 de março de 2011 n.º 33n (Instruções de prestação de contas às instituições orçamentais e autónomas);
— de 30.03.2015 n.º 52n (Orientações para a aplicação de formulários de documentos contabilísticos primários e registos contabilísticos).
No momento da preparação desta edição da revista, o Despacho nº 209n foi enviado para registro estadual ao Ministério da Justiça da Rússia.
Com exceção de certas disposições, o Despacho nº 209n é aplicado na formação de indicadores de contabilidade (orçamento) e demonstrações contábeis (orçamento) para 2016.

Seguindo o ano que passou

Notamos desde já que as alterações na contabilidade e prestação de contas introduzidas pelo Despacho n.º 209n são bastante importantes. No entanto, todos concordam com a posição do Ministério das Finanças da Rússia sobre certas questões que foram expressas pelo departamento em cartas ao longo de 2016 e as desenvolvem. Ao mesmo tempo, a Ordem nº 209n não introduziu nenhuma mudança inesperada e revolucionária. Além disso, algumas das mudanças são de natureza editorial e técnica.

Plano Único

Já ao compilar os relatórios de 2016, os contadores das instituições estaduais e municipais precisam levar em consideração as seguintes alterações no Plano de Contas Unificado:

DEVOLUÇÃO DE RECEBÍVEIS

Suldyaykina V.A.

Em 2017, a conta pessoal do destinatário dos fundos orçamentários (instituição pública) recebeu o retorno dos recebíveis do ano passado para contas de serviços públicos. A partir de 1º de janeiro de 2017, a dívida correspondente foi registrada na conta da instituição estadual na conta 206 23. A instituição estadual não tem poderes para administrar recebimentos de caixa na forma de receita de devolução de contas a receber de anos anteriores. Da conta do destinatário dos recursos orçamentários (PBS), essas receitas são transferidas para a conta pessoal do administrador de receitas, aberta pelo principal gestor de recursos orçamentários, a cargo da instituição estadual. Que lançamentos contábeis devem ser refletidos na contabilidade da instituição e do principal gestor de recursos orçamentários nessa situação? Qual código de tipo de despesa deve ser usado na transferência de fundos para receita orçamentária (foi indicado o código 244, para o qual veio o valor do reembolso, mas é gerado um erro ao consolidar o relatório)?

DEVOLUÇÃO DE RECEBÍVEIS

A pergunta foi respondida por um especialista do Serviço de Consultoria Jurídica GARANT
Suldyaykina V.A.

Em 2017, a conta pessoal do destinatário dos fundos orçamentários (instituição pública) recebeu o retorno dos recebíveis do ano passado para contas de serviços públicos. Conta 20 "Inventário" A partir de 1º de janeiro de 2017, a dívida correspondente foi registrada na conta da instituição estadual na conta 206 23. A instituição estadual não tem poderes para administrar recebimentos de caixa na forma de receita de devolução de contas a receber de anos anteriores. Da conta do destinatário dos recursos orçamentários (PBS), essas receitas são transferidas para a conta pessoal do administrador de receitas, aberta pelo principal gestor de recursos orçamentários, a cargo da instituição estadual. Que lançamentos contábeis devem ser refletidos na contabilidade da instituição e do principal gestor de recursos orçamentários nessa situação? Qual código de tipo de despesa deve ser usado na transferência de fundos para receita orçamentária (foi indicado o código 244, para o qual veio o valor do reembolso, mas é gerado um erro ao consolidar o relatório)?

5.4. Contabilização de faltas e roubos.

As empresas orçamentárias mantêm registros de escassez e roubo identificados de fundos e valores, valores de perdas por danos a ativos materiais e outros valores sujeitos a retenção e baixa na forma prescrita.

Ao determinar a quantidade de danos causados ​​por faltas e roubos, deve-se proceder de valor de mercado de ativos materiais no dia em que o dano foi descoberto. O valor de mercado refere-se ao valor em dinheiro que pode ser recebido como resultado da venda desses ativos.

Após constatação de faltas e furtos, os materiais devem ser transferidos para ajuizamento de ação civil ou criminal na forma prescrita. Recebida a decisão judicial, os valores são atribuídos aos autores do crime e especificados de acordo com o auto de execução.

Os registros contábeis de liquidação de faltas são mantidos na conta de mesmo nome 0 209 00 000.

A contabilidade analítica da conta é mantida na Ficha Contábil de Fundos e Liquidações de cada culpado indicando o sobrenome, nome e patronímico, cargo, data de endividamento e quantidade de faltas.

Conta 0 209 00 000 "Cálculos de faltas"

Data de publicação: 03/11/2014; Leia: 429 | Violação de direitos autorais da página

A escassez de documentos falsificados foi encontrada no caixa da organização. Para identificar as causas e os autores, foi realizada uma auditoria das atividades financeiras e econômicas. Ao constatar o fato de desvio de fundos e perpetradores, o caso foi encaminhado ao tribunal, que decidiu pela recuperação do valor dos prejuízos dos perpetradores. Parece que tudo está claro. No entanto, se levarmos em conta que o próprio fato do roubo foi revelado em um período de relatório, a investigação foi conduzida por mais de um ano e a obrigação de pagar o valor dos danos foi atribuída ao oficial de justiça, muitas perguntas surgem. Como realizar transações para a transferência pelas autoridades judiciais de dívidas por faltas para a conta pessoal da instituição a fim de encerrar a dívida na conta 209 00 000? Para qual conta pessoal as autoridades judiciais devem transferir a dívida paga pelo culpado (orçamento ou serviços pagos)? Quais documentos precisam ser emitidos e como essas transações devem ser refletidas? As respostas para essas e outras perguntas estão neste artigo.

Contabilização de faltas e roubos

De acordo com a cláusula 159 da Instrução N 25n<1>a contabilização de faltas é mantida na conta sintética 209 00 000 "Cálculos de faltas".

Conta 209,30

Esta conta reflecte a dívida pelos valores das faltas e furtos identificados de fundos e bens materiais, pelos valores das perdas por danos em bens materiais atribuídos aos autores, ao valor de mercado. O déficit de caixa é registrado pelo valor de face. A contabilização da escassez é detalhada no contexto das contas analíticas. Para contabilizar as faltas e furtos de ativos financeiros, é utilizada a conta 209 05 000 “Liquidações por faltas de ativos financeiros”.
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<1>Instruções para contabilidade orçamentária, aprovadas. Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 10 de fevereiro de 2006 N 25n.

A escassez de ativos financeiros é mais frequentemente entendida como a escassez de dinheiro e títulos no caixa, que, de acordo com a cláusula 27 do Procedimento para realização de transações em dinheiro na Federação Russa<2>é determinada não só pela falta de fundos, mas também pela emissão de dinheiro da caixa, não confirmada pelo recibo do destinatário na ordem de pagamento ou outro documento que a substitua. Em algumas situações, podemos falar sobre baixas irracionais de certos valores, por exemplo (como mencionado acima) em documentos falsos.
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<2>Aprovado pela Decisão do Conselho de Administração do Banco Central da Rússia de 22 de setembro de 1993 N 40.

Chamamos a atenção dos leitores para o fato de que se o furto for qualificado pelos órgãos de aplicação da lei por meio de documentos falsos, então o uso da conta 209 00 000 "Cálculos de faltas" parece injustificado. Neste caso, consideramos adequado a utilização da conta 205 04 000 "Acertos com devedores pelos valores de levantamento forçado". Destina-se a refletir o valor do roubo cobrado na conta dos perpetradores, de acordo com o Código Penal da Federação Russa.
Dada a situação acima, todos os lançamentos relativos a operações de furto serão refletidos na atividade orçamentária, uma vez que foi identificada a insuficiência de recursos orçamentários.

Reflexo da escassez (roubo)

Ressalta-se que, tendo em vista que os órgãos de aplicação da lei revelaram a falsificação de documentos, devem ser feitos lançamentos corretivos na contabilidade pelo método "reversão vermelha", segundo o qual esses documentos foram previamente levados em consideração. Além disso, de acordo com o valor do roubo detectado, são feitos registros:
Crédito em conta 1 201 04 610 "Descarte na caixa" e ao mesmo tempo pelo mesmo valor;
Conta a débito 1 209 05 560 "Aumento de contas a receber por insuficiência de ativos financeiros"
Crédito da conta 1 401 01 172 "Receita da venda de bens".
Seguidamente, segundo o autor, pelo facto de o tribunal ter proferido uma decisão de cobrança do montante dos prejuízos causados ​​através do serviço de oficial de justiça, é necessário encerrar a conta 209 00 000 "Liquidações por faltas" e abrir um novo conta 205 04 000 "Acertos com devedores por valores de penhora forçada" (conta analítica "Serviço de Oficiais de Justiça"), que, de acordo com a decisão do tribunal, refletirá o reembolso do valor dos danos por penhora forçada.
De acordo com art. 68 da Lei Federal de 02.10.2007 N 229-ФЗ "Em Processos de Execução" medidas de execução são as ações especificadas no documento executivo, ou ações realizadas por um oficial de justiça para obter bens do devedor (incluindo fundos) sujeitos a cobrança no documento executivo. Estas incluem, nomeadamente, a comissão por conta e a cargo do devedor da ação prevista no diploma executivo, se esta ação puder ser praticada sem a participação pessoal do devedor. Uma vez que o oficial de justiça tem o direito de reembolsar o valor dos danos causados ​​em nome do devedor, a transferência do valor dos créditos para a conta acima é bastante razoável.
Neste caso, é necessário efetuar o seguinte registo (artigo 161.º da Instrução n.º 25n):
- encerrar o valor da pendência no antigo devedor devido à recuperação de fundos por meio do serviço de oficial de justiça:
Conta de débito 1 401 01 172 "Receita de venda de bens"
Crédito da conta 1 209 05 660 "Reembolso de contas a receber por escassez de ativos financeiros" e ao mesmo tempo;
- reflexo na contabilidade do valor da falta, que será reembolsado pelos oficiais de justiça:
Débito da conta 1 205 04 560 "Aumento das contas a receber no valor do saque forçado"
Crédito da conta 1 401 01 140 "Receita de valores de levantamento forçado".

Reembolso de falta (roubo)

O valor recebido em compensação pelos danos causados ​​à instituição na conta pessoal da instituição do oficial de justiça e confirmado por extrato do Tesouro Federal será refletido da seguinte forma (cláusula 140 da Instrução N 25n):
Débito da conta 1 210 02 600 "Acertos com os organismos organizadores da execução orçamental sobre receitas orçamentais da alienação de activos financeiros"
Crédito da conta 1 205 04 660 "Reembolso de contas a receber por insuficiência de ativos financeiros".
Uma instituição orçamentária é obrigada a transferir os valores recebidos para pagar o roubo à receita orçamentária por ordens de pagamento emitidas de acordo com a Ordem do Ministério das Finanças da Rússia de 24 de novembro de 2004 N 106n "Após a aprovação das Regras para indicação informações nas áreas de documentos de liquidação para a transferência de impostos, taxas e outros pagamentos para o sistema orçamentário da Federação Russa. Portanto, é necessário refletir a provisão de dívida para outros pagamentos ao orçamento no valor da transferência (cláusula 187 da Instrução N 25n):
Débito da conta 1 401 01 140 "Receita de valores de retirada forçada"
Crédito em conta 1 303 05 730 "Aumento de contas a pagar por outros pagamentos ao orçamento"<3>.
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<3>A conta 210 02 000 "Liquidação de receitas orçamentais junto dos organismos organizadores da execução orçamental" (ao nível das receitas orçamentais) é utilizada apenas por instituição devidamente habilitada para a gestão de receitas orçamentais, pelo que se aconselha a emissão de operações de transferência dinheiro para o orçamento através da conta 303 05 000 "Cálculos de outros pagamentos ao orçamento".

Após a instituição bancária aceitar a ordem de pagamento, os órgãos do Tesouro Federal encaminham à instituição orçamentária um extrato do registro consolidado de recebimentos e saques de recursos orçamentários, formado com base na ordem de pagamento. Com base no extrato, é feita uma entrada confirmando o fato do pagamento do valor do roubo ao orçamento (cláusula 203 da Instrução N 25n):
Conta a débito 1 303 05 730 "Redução de contas a pagar por outros pagamentos ao orçamento"
Crédito da conta 1 304 05 290 "Liquidações de pagamentos do orçamento junto dos organismos organizadores da execução orçamental, por outras despesas."

Concluindo operações de fechamento de conta

No final do exercício, as contas 210 02 000 "Liquidações de receitas orçamentais com os organismos que organizam a execução dos orçamentos", 304 05 000 "Liquidações dos pagamentos do orçamento com os organismos que organizam a execução dos orçamentos" são encerradas em conta 401 03 000 “Resultado financeiro de exercícios anteriores” (artigos 168.º, 203.º da Instrução n.º 25n).

Tags: peculato, escassez, contabilidade orçamentária

Da mesma forma, são processados ​​​​os valores baixados do balanço em conexão com a suspensão, de acordo com a legislação da Federação Russa, da investigação preliminar, processo criminal ou cobrança forçada.

Mas a compensação pelos danos causados ​​à instituição está refletida no crédito da conta 209 00 000 e no débito da conta 201 00 000 “Caixa da instituição”, 210 02 000 “Acertos com a autoridade financeira sobre receitas orçamentais”.

Os montantes debitados do saldo por falta de identificação dos autores, com a sua clarificação por decisões judiciais, bem como no âmbito da reparação dos danos dos autores em espécie, encontram-se contabilizados a crédito da conta 209 00 000 e o débito na conta 401 10 172.

O déficit é devido a reclassificação ou desperdício

Em alguns casos, como exceção, é permitida a compensação mútua de sobras e faltas como resultado da triagem.

Portanto, se durante o inventário forem detectados simultaneamente sobras e faltas de valores, então é necessário verificar se é possível, neste caso específico, compensar as sobras por faltas.

A compensação mútua de sobras e faltas em decorrência da reclassificação pode ser realizada para o mesmo período auditado, com o mesmo auditado, em relação a itens de estoque de mesmo nome e em quantidades idênticas.

A decisão final sobre a compensação é feita pelo chefe da instituição.

Se for impossível realizar uma compensação de reclassificação, ou se, por exemplo, não houver excesso, mas apenas falta, a comissão de inventário verifica o desperdício natural.

As taxas de desgaste são desenvolvidas e aprovadas pelo Ministério de Desenvolvimento Econômico e Comércio da Federação Russa de acordo com os requisitos da ordem deste departamento datada de 31 de março de 2003 nº 95 “Sobre a aprovação de recomendações metodológicas para o desenvolvimento de taxas de atrito” . Assim, por exemplo, ao inventariar produtos alimentícios, as normas estabelecidas pelo despacho do Ministério de Desenvolvimento Econômico e Comércio da Federação Russa de 7 de setembro de 2007 nº 304 “Ao aprovar as normas de perda natural de produtos alimentícios no domínio do comércio e da restauração”.

Atenção: é possível aplicar as normas de perda natural somente se for efetivamente detectada uma falta durante o inventário.

A quantidade de falta dentro e acima das normas de perda natural deve ser refletida na Declaração de discrepâncias com base nos resultados do inventário (f. 0504092). Seu formulário é dado no despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 15 de dezembro de 2010 nº 173n "Ao aprovar os formulários de documentos contábeis primários e registros contábeis ... e diretrizes para sua aplicação."

Para maior clareza, considere uma situação específica.

Exemplo

Durante o inventário na instituição de ensino, foi descoberta uma escassez de alimentos no valor total de 800 rublos. (incluindo 50 rublos - dentro das normas de desgaste natural, 750 rublos - acima das normas de desgaste natural). O valor de mercado dos gêneros alimentícios relacionados à escassez acima das normas de perda natural foi de 770 rublos. Este valor é cobrado do responsável financeiro.

Foram efetuados os seguintes lançamentos contábeis:

Conteúdo da operação	Débito	Crédito	Quantidade, esfregue.
Estoques baixados dentro dos limites de perda natural	1 401 20 272 "Despesas de inventários"	1 105 32 440 “Diminuição do custo com alimentação - outros bens móveis da instituição”	50
Estoques baixados em excesso das normas de perda natural	1 401 10 172	1 105 32 440 "Reduzindo o custo da alimentação - outros bens móveis da instituição"	750
Dívidas acumuladas por faltas identificadas às custas dos infratores	1 209 74 560 “Aumento das contas a receber por danos aos estoques”	1 401 10 17 "Receita de operações com ativos"	770

Assim, o valor atribuído ao culpado é determinado pelo valor de mercado menos a insuficiência nos limites da perda natural.

Métodos de recuperação de danos

Se o funcionário culpado concordar em compensar voluntariamente o dano ou se o valor do dano não exceder o salário médio mensal do funcionário, é permitido recuperar sem ir a tribunal. A base pode ser uma ordem ou ordem do chefe da instituição. Em outros casos, a cobrança é feita judicialmente. Nesse caso, é permitida a indenização por danos com pagamento parcelado (mediante acordo das partes). Nesse caso, o funcionário apresenta uma obrigação por escrito de compensar os danos, indicando condições específicas de pagamento. Se uma pessoa desistir antes de cumprir sua obrigação de compensar voluntariamente os danos e, ao mesmo tempo, se recusar a compensar os danos especificados no futuro, a dívida pendente também será cobrada no tribunal.

O procedimento para recuperar o valor do déficit do culpado com base em uma ordem (instrução) do chefe da instituição é estabelecido pelos documentos internos da instituição orçamentária ou do gerente principal (gerente).

O método para determinar o valor de mercado atual no dia em que o dano é descoberto deve ser prescrito pelos regulamentos locais da instituição estadual (municipal).

Um exemplo de ato regulatório é a ordem do Conselho PFR de 27 de dezembro de 2007 nº 273r “Sobre a aprovação de recomendações metodológicas para contabilidade orçamentária”. Este documento estipula que o valor de mercado atual da propriedade é determinado de acordo com os dados da mídia de massa (da Internet, jornais, catálogos de publicidade), órgãos estatísticos e fabricantes.

Documentos que justifiquem o valor de mercado selecionado devem ser anexados aos documentos primários.

Exemplo

Vamos usar as condições do exemplo 1. Mas suponha que a pessoa culpada tenha contribuído com a quantidade de escassez de alimentos no valor de mercado de 770 rublos.

Assim, se for estabelecido um culpado específico da falta, é necessário não apenas amortizar a falta, mas também refletir a recuperação dos danos. As linhas ficarão assim:

Conteúdo da operação	Débito	Crédito	Quantidade, esfregue.
O valor da indenização por danos materiais recebidos pelo caixa é refletido (a valor de mercado)	1 201 ZD 510 "Recibos de fundos no caixa da instituição"	1.209 74.660 “Redução de contas a receber por danos a estoques”	770
Despesas de caixa restauradas para atividades orçamentárias		1 201 34 610 “Descarte de recursos do caixa da instituição”	770
O valor da indenização por danos materiais foi transferido para a receita orçamentária (no contexto dos tipos de KOSGU, para os quais foi identificada uma escassez)	1 210 02 440 "Acertos com autoridades financeiras sobre receitas orçamentárias provenientes da alienação de estoques"	1 210 03 560 “Aumento do contas a receber por operações com autoridade financeira em caixa”	770

Acontece que o culpado contribui para a receita orçamentária por meio de transferência bancária com o valor do déficit com base em um aviso de transferência.

Exemplo

Durante o inventário, foi descoberta uma escassez de alimentos no valor total de 800 rublos. (incluindo 50 rublos - dentro das normas de desgaste natural, 750 rublos - acima das normas de atrito natural).

O valor de mercado desses produtos, relacionados à escassez acima das normas de perda natural, é de 770 rublos.

Para cobrir o déficit, o culpado contribuiu com o valor diretamente para a receita orçamentária. Neste caso, esta transação será refletida na contabilidade da seguinte forma:

Vamos considerar outra situação com um exemplo.

Exemplo

Durante o inventário no depósito da escola, foi revelada uma escassez de ativos no valor de 800 rublos. (incluindo 50 rublos - dentro das normas de desgaste natural, 750 rublos - acima das normas de atrito natural). Parte do déficit foi baixado como perdas no âmbito do desgaste natural (com base em seu valor de mercado - 770 rublos). O resto da falta, o trabalhador, que foi considerado culpado, concordou em reembolsar-se. Foi decidido reter valores de seu salário. Registrado no livro razão:

Conteúdo da operação	Débito	Crédito	Quantidade, esfregue.
Refletiu o desconto no salário do empregado de valores provisionados a título de indenização por danos materiais causados	1 302 11 830 "Redução de contas a pagar sobre salários"	1 304 03 730 "Aumento de contas a pagar sobre deduções de pagamentos salariais"	770
O valor das deduções feitas nos salários foi compensado com o pagamento da dívida do culpado	1 304 03 830 "Redução de contas a pagar sobre descontos em folha de pagamento"	1 209 74 660 "Redução de contas a receber por danos aos estoques"	770
Os valores descontados do salário do empregado foram repassados ​​à receita orçamentária a título de indenização por danos materiais	1 210 02 440 “Acertos com autoridades financeiras sobre receitas orçamentárias da alienação de estoques”	1 304 05 211 "Acertos de pagamentos do orçamento com a autoridade financeira de salários"	770

Observação: o Código do Trabalho da Federação Russa também permite a opção de que o funcionário, de acordo com o empregador, não transfira dinheiro, mas outros bens para pagar a falta. Nesse caso, é necessário capitalizar os bens recebidos do culpado e, ao mesmo tempo, cancelar a dívida por ele paga (a operação não está especificada nas Instruções de uso do Plano de Contas Unificado. No entanto, os lançamentos são definidos para a aceitação de bens recebidos em espécie para contabilização mediante indenização por danos).

Os montantes das indemnizações por danos em espécie são refletidos a débito da conta 401 10 172 “Rendimentos de operações com ativos”.