व्हॅट कसे ऑप्टिमाइझ करावे - योजना आणि कर कमी करण्याचे मार्ग. व्यावसायिक घटकांसाठी व्हॅटची गणना करण्याच्या बारकावे उत्पादनात व्हॅटचे कर ऑप्टिमायझेशन

रशियन कर प्रणालीतील मुख्य देयकांपैकी एक मूल्यवर्धित कर (व्हॅट) आहे. गणना प्रक्रिया आणि व्हॅट ऑप्टिमाइझ करण्याच्या पद्धती अशा समस्या आहेत ज्या अनेक व्यावसायिक, लेखापाल आणि कर तज्ञांना सोडवाव्या लागतात. आणि येथे ते जास्त न करणे अत्यंत महत्वाचे आहे, अन्यथा तुम्हाला अन्यायकारक कर लाभ मिळविण्याचा संशय येऊ शकतो. आणि हा दंडाचा थेट मार्ग आहे.

कर लाभ हा स्वतःचा अंत नाही

प्रत्येक व्यवहाराचा, प्रत्येक व्यावसायिक निर्णयाप्रमाणे, विशिष्ट व्यावसायिक हेतू असणे आवश्यक आहे. परंतु कराचा बोजा कमी करणे हे ऑपरेशनचे ध्येय असू शकत नाही. नुकताच, रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेत एक नवीन लेख 54.1 समाविष्ट केला गेला. इतर गोष्टींबरोबरच, ते कर बेस कमी करण्याच्या अटी निर्धारित करते आणि त्यापैकी एक म्हणजे कर कमी करण्याशी संबंधित नसलेल्या व्यवहाराच्या मुख्य उद्देशाची उपस्थिती. कर ऑप्टिमायझेशनच्या समस्येसाठी हा सामान्य दृष्टीकोन आहे. कर सेवेसह विवाद झाल्यास आपल्या कृतींना सक्षमपणे प्रेरित करण्यासाठी ते समजून घेणे महत्वाचे आहे.

उदाहरणार्थ, विशेष कर व्यवस्था लागू करण्यासाठी व्यवसायाचे विभाजन केले जाते. एका मोठ्या दुकानाऐवजी, एक व्यापारी जवळपास अनेक लहान दुकाने उघडतो, त्यातील प्रत्येक UTII अंतर्गत येतो. अनेकदा त्याच शॉपिंग सेंटरमध्येही. अशा प्रकारे, तो व्हॅट आणि इतर मूलभूत कर भरण्यापासून मुक्त होतो. फेडरल टॅक्स सर्व्हिसला असे वाटू शकते की मालकाने हे सर्व कर लाभ मिळविण्यासाठी सुरू केले आहे, कारण कंपनीचे असे विभाजन इतर कोणतेही फायदे देत नाही. लहान किरकोळ दुकाने शहराच्या वेगवेगळ्या भागांत किंवा अगदी वेगवेगळ्या परिसरात असतील तर ती दुसरी बाब आहे. मग हे कमीत कमी प्रवृत्त केले जाऊ शकते की, व्यावसायिकाला नवीन विक्री प्रदेश आणि खरेदीदारांच्या विविध श्रेणींचा समावेश करायचा आहे.

व्हाईट कॉलर पद्धतींचा वापर करून व्हॅट कसा कमी करायचा हे तुम्हाला माहीत असेल तर असे प्रश्न उद्भवणार नाहीत.

"इनपुट" कराची वजावट

VAT हा अप्रत्यक्ष कर आहे, म्हणजेच तो शेवटी खरेदीदाराच्या खर्चावर भरला जातो. VAT देणाऱ्या कंपनीला पुरवठादारांनी खरेदी केलेल्या मालमत्तेसाठी आकारलेल्या कराची रक्कम वजा करण्याचा अधिकार आहे, उदाहरणार्थ, सामग्रीसाठी. वजावट लागू करण्यासाठी अनेक अटी आहेत:

या सामग्रीचा वापर करून उत्पादित केलेल्या वस्तूंची विक्री व्हॅटच्या अधीन असणे आवश्यक आहे;

पुरवठादाराने कंपनीला इनव्हॉइस जारी करणे आवश्यक आहे, जेथे व्हॅट सामग्रीच्या किंमतीमध्ये समाविष्ट आहे;

लेखांकनासाठी साहित्य स्वीकारले जाणे आवश्यक आहे, परंतु तीन वर्षापूर्वी नाही.

व्हॅटची रक्कम कमी करण्यासाठी ही सर्वात सोपी यंत्रणा आहे, जी अनेक कंपन्यांद्वारे यशस्वीरित्या वापरली जाते. परंतु वरील अटींची पूर्तता होत असल्याची खात्री करणे आवश्यक आहे.

व्हॅटमधून सूट

प्रत्येक करदात्याला माहित नाही, परंतु रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या कलम 145 मध्ये व्हॅटमधून मुक्त होण्यासाठी पूर्णपणे कायदेशीर मार्ग प्रदान केला आहे. हा फायदा त्या कंपन्यांना लागू होतो ज्यांनी, सलग 3 कॅलेंडर महिन्यांत, विक्रीतून 2 दशलक्ष रूबलपेक्षा जास्त कमाई केली नाही. ही शिथिलता आयातदार आणि एक्साइजेबल वस्तूंच्या विक्रेत्यांना लागू होणार नाही. हा लाभ लागू करण्यासाठी, कर प्राधिकरणाकडे योग्य अधिसूचना आणि त्याच्या अधिकाराची पुष्टी करणारी कागदपत्रे सबमिट करणे पुरेसे आहे.

तथापि, एक गोष्ट आहे: कंपनीचे प्रतिपक्ष VAT कर कपातीची प्रक्रिया करू शकणार नाहीत. म्हणजेच, जे खरेदीदार स्वतः हा कर भरतात त्यांच्यासाठी कंपनीबरोबर काम करणे इतके फायदेशीर होणार नाही. परिणामी, ते एकतर सहकार्य करण्यास नकार देतील किंवा सवलतीची मागणी करतील. येथे, प्रत्येक बाबतीत, तुम्हाला सवलतीत व्हॅटशिवाय काम करणे अधिक फायदेशीर आहे की नाही किंवा तरीही कर भरावा लागेल याची आगाऊ गणना करावी लागेल.

दुसरा तोटा महसुलाच्या रकमेशी संबंधित आहे - त्याची कमाल मर्यादा कायद्याने मर्यादित आहे. तुम्ही ते ओलांडल्यास, कर सूट लागू करण्याचा अधिकार गमावला जाईल.

कमी आणि शून्य कर दरांचा अर्ज

जे लोक व्हॅट कसा कमी करायचा याबद्दल विचार करत आहेत त्यांच्यासाठी रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या कलम 164 सह स्वतःला परिचित करणे उपयुक्त ठरेल. हे 18% च्या मानक दराने नाही तर प्राधान्य दराने कर आकारलेल्या वस्तू आणि सेवांची यादी करते. उदाहरणार्थ, निर्यात आणि आंतरराष्ट्रीय वाहतुकीसाठी वस्तूंच्या विक्रीवर 0% व्हॅट आकारला जातो. मांस, दुग्धजन्य पदार्थ, मैदा, बेकरी उत्पादने, तृणधान्ये आणि भाज्यांसह बहुतेक खाद्य उत्पादनांच्या विक्रीवर 10% दर लागू केला जातो. याशिवाय, मुलांच्या वस्तू, औषधे आणि वैद्यकीय उपकरणांच्या विक्रीवरही हाच दर लागू होतो. जसे आपण पाहू शकता, सवलतीच्या वस्तूंची निवड खूप मोठी आहे.

सरलीकृत स्वरूपात कार्य करणे

व्हॅटशिवाय काम करण्याचा दुसरा पर्याय म्हणजे सरलीकृत कर प्रणाली (STS) वापरणे. त्यावर स्विच करताना, व्हॅट आकारण्याची आणि भरण्याची गरज पूर्णपणे नाहीशी होईल. पुढील वर्षाच्या सुरुवातीपासून आपण संबंधित अर्ज आगाऊ सबमिट करून सरलीकृत कर प्रणालीच्या अनुप्रयोगाबद्दल फेडरल कर सेवेला सूचित करू शकता.

त्याच वेळी, काही खरेदीदार गमावण्याचा धोका आहे जे कर कपातीची प्रक्रिया अशक्यतेमुळे व्हॅट चुकवणाऱ्यांसोबत काम करू इच्छित नाहीत. परंतु सराव शो म्हणून, अशा प्रतिपक्षांना चांगल्या सवलतीमध्ये स्वारस्य असू शकते. परिणामी, व्हॅट आणि आयकर भरण्यापेक्षा ते अद्याप अधिक फायदेशीर आहे.

नकारात्मक बाजू ही आहे: सरलीकृत कर प्रणालीवर स्विच करण्यासाठी, कंपनीने काही निकष पूर्ण केले पाहिजेत. उदाहरणार्थ, 100 पेक्षा जास्त लोकांना रोजगार देऊ नये आणि चालू वर्षाच्या तीन चतुर्थांश कमाईची रक्कम 112 दशलक्ष रूबलपेक्षा जास्त नसावी. इतर अनेक निर्बंध आहेत - ते सर्व रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 346.12 च्या परिच्छेद 3 मध्ये सूचीबद्ध आहेत. जसे आपण पाहतो, व्हॅटचे असे ऑप्टिमायझेशन देखील रामबाण उपाय नाही.

जेव्हा कंपनी खूप मोठी असते

जर एखादी कंपनी सरलीकृत कर प्रणालीमध्ये "फिट होत नसेल", तर तेथे बरेच कमी कायदेशीर लीव्हर शिल्लक आहेत. वैकल्पिकरित्या, तुम्ही नवीन कंपनीची नोंदणी देखील करू शकता जी “सरलीकृत” प्रक्रिया वापरेल. आणि त्याद्वारे स्वतः VAT भरणारे नसलेल्या प्रतिपक्षांसोबत काम करा. किंवा कंपनी अनेक लहान भागांमध्ये विभागली गेली आहे जेणेकरून त्यापैकी प्रत्येक सरलीकृत कर प्रणालीच्या आवश्यकतांचे पालन करेल. सर्व व्यवसाय या नवीन संस्थांमध्ये वितरीत केले जातात.

तथापि, एखाद्याने व्यावसायिक हेतू असणे आवश्यक आहे हे विसरू नये आणि अशा विभाजनाचा हेतू काळजीपूर्वक विचारात घ्या.

एजन्सीच्या करारांतर्गत काम करा

एजन्सी संबंधांवर आधारित योजना देखील आहेत आणि त्यापैकी एक येथे आहे. सरलीकृत कर प्रणालीवर तयार केलेली कंपनी आणि मध्यस्थ कमिशन करारामध्ये प्रवेश करतात. प्रिन्सिपल (मध्यस्थ) पुरवठादाराकडून वस्तू खरेदी करतात आणि कमिशनसाठी मुख्य कंपनीकडे (कमिशन एजंट) हस्तांतरित करतात. यासाठी मुख्याध्यापक कमिशन एजंटला अल्प मोबदला देतात. कर ऑप्टिमायझेशन खालीलप्रमाणे आहे: मध्यस्थ सरलीकृत कर प्रणाली वापरत असल्याने, तो खरेदी केलेल्या वस्तूंवर व्हॅट भरत नाही. या प्रकरणात मुख्य संस्थेला फक्त त्याच्या मोबदल्याच्या रकमेवर कर भरावा लागेल आणि तो लहान आहे.

व्यवहारात, अनेक कंपन्या एजन्सी करारांतर्गत यशस्वीपणे कार्य करतात. आणि तरीही, अशा पद्धतींची निश्चितपणे शिफारस करणे धोकादायक आहे, कारण कर सेवा परस्परावलंबी कंपन्यांच्या व्यवहारांवर खूप संशयास्पद आहे.

देय व्हॅट कसा कमी करायचा: पुनर्रचनेसह योजना

आम्ही वर वर्णन केलेल्या पद्धतींचा सराव संस्थांच्या सध्याच्या क्रियाकलापांमध्ये वेगवेगळ्या प्रमाणात यश मिळवून केला जातो. परंतु असे घडते की आपल्याला व्हॅटवर एक-वेळ बचत करणे आवश्यक आहे, उदाहरणार्थ, महाग मालमत्ता हस्तांतरित करताना. बहुतेक प्रकरणांमध्ये, मालमत्ता विनामूल्य हस्तांतरित केली असली तरीही, असा व्यवहार विक्री मानला जाईल. आणि एकदा विक्री झाली की व्हॅट आकारला जावा.

हे टाळण्याची एक सामान्य पद्धत म्हणजे स्पिनऑफच्या स्वरूपात पुनर्रचना. कंपनी A पासून, जी मुख्य कर प्रणालीवर आहे, कंपनी B विभक्त झाली आहे - ती सरलीकृत कर प्रणाली लागू करेल. कायद्यानुसार, पुनर्रचनेच्या वेळी कंपनी B ही कंपनी A चा उत्तराधिकारी आहे. त्याच वेळी, कंपनी A, कंपनी B कडे कोणतीही मालमत्ता हस्तांतरित करत असल्यास, ती विक्री मानली जाणार नाही. त्यानुसार, कोणताही कर आधार नसेल. व्हॅट ऑप्टिमायझेशन त्याच्या शुद्ध स्वरूपात! परंतु मलममध्ये एक माशी देखील आहे - पुनर्रचना प्रक्रिया स्वतःच खूप श्रम-केंद्रित आणि लांब आहे.

भागीदारीची निर्मिती

एक साधी भागीदारी म्हणजे विशिष्ट उद्दिष्ट साध्य करण्यासाठी तात्पुरते एकत्र आलेल्या संस्थांमधील सहकार्याचा एक प्रकार. फेडरल टॅक्स सेवेमध्ये नोंदणी करण्याची आवश्यकता नाही - भागीदार फक्त संयुक्त क्रियाकलापांवर करार करतात. त्याच वेळी, ते मालमत्ता, पैसा, ज्ञान, प्रतिष्ठा - ज्याच्याकडे जे आहे ते - सामान्य कारणामध्ये गुंतवतात. योगदानाचे मूल्यमापन कसे करायचे हे कॉम्रेड स्वतः ठरवतात.

कायदा न मोडता व्हॅट कसा कमी करता येईल याचे उदाहरण देऊ. कंपनी A आणि कंपनी B ने एक साधी भागीदारी तयार केली आणि योगदान दिले: कंपनी A - मालमत्ता आणि कंपनी B - पैसे. डीफॉल्टनुसार, असे मानले जाते की योगदान समान आहेत आणि भागीदारांची सामान्य मालमत्ता आहे. ठराविक वेळेनंतर, सहभागींना समजले की त्यांनी त्यांचे ध्येय साध्य केले आहे आणि सहयोग करणे थांबविण्याचा निर्णय घेतला. तुमच्या ठेवी काढण्याची वेळ आली आहे - येथेच एक्सचेंज होते. कंपनी A पैसे घेते आणि कंपनी B मालमत्ता घेते. हस्तांतरण झाले, परंतु कोणतीही करपात्र वस्तू उद्भवली नाही - असा व्यवहार कायद्याने विक्री मानला जात नाही आणि तो व्हॅटच्या अधीन नाही.

सिद्धांतानुसार, व्हॅट कमी करण्यासाठी ही एक आदर्श योजना आहे. हे व्यवहारात कसे कार्य करते हे पूर्णपणे अंमलबजावणीवर अवलंबून आहे. प्रथम, भागीदारी तयार करण्यासाठी आपल्याकडे एक विचारपूर्वक हेतू असणे आवश्यक आहे. दुसरे म्हणजे, आपण ते खूप लवकर बंद करू नये - हे सहभागींना दूर करेल. तिसरे म्हणजे, तुम्हाला कोर्टात कर अधिकाऱ्यांच्या दाव्यांविरुद्ध लढावे लागेल या वस्तुस्थितीची तयारी करणे योग्य आहे. लवादाच्या प्रॅक्टिसमध्ये, भागीदारीतील सहभागींच्या बाजूने निर्णय घेतला जातो, म्हणून सक्षम दृष्टिकोनाने, यशाची शक्यता जास्त असते.

प्रीपेमेंट मास्किंग योजना

भविष्यातील डिलिव्हरीसाठी आगाऊ पेमेंट मालमत्ता किंवा वस्तूंच्या पेमेंटप्रमाणेच व्हॅटच्या अधीन आहे. परंतु विक्रेत्याने खरेदीदाराकडून वेगळ्या क्षमतेने समान रक्कम घेतली तर ही पूर्णपणे वेगळी बाब आहे. बिल, कर्ज आणि ठेवींच्या मदतीने व्हॅट ऑप्टिमायझेशनसाठी हा आधार आहे. सर्व योजनांचे सार किरकोळ बारकावे सह अंदाजे समान आहे. प्रथम, खरेदीदार विक्रेत्याला आगाऊ पेमेंट हस्तांतरित करतो, जे प्रच्छन्न असते, उदाहरणार्थ, निधीचे कर्ज म्हणून, आणि विक्रेता मालमत्ता खरेदीदारास हस्तांतरित करतो. यानंतर, पक्षांच्या परस्पर मागण्या आहेत: विक्रेत्याला खरेदीदाराकडून मालमत्तेसाठी देयकाची मागणी करण्याचा अधिकार प्राप्त होतो आणि विक्रेत्याकडून खरेदीदारास कर्जाची परतफेड करण्याचा अधिकार प्राप्त होतो. पक्ष काउंटरक्लेम्स ऑफसेट करून सेटलमेंट करतात आणि VAT विषयाचा कोणताही प्रश्न उद्भवत नाही.

चला लपवू नका: या योजना कर अधिकाऱ्यांना सुप्रसिद्ध आहेत. आणि म्हणूनच, कर्ज, बिल किंवा ठेव हस्तांतरणासाठीचा व्यवहार हा लबाडी होता हे निरीक्षक सिद्ध करू शकतात की नाही यावर कार्यक्रमाचे यश अवलंबून असेल.

खर्चाचा भाग म्हणून दंड

दुसरी सामान्य योजना दंडाच्या अर्जावर आधारित आहे. करारामध्ये अशी अट समाविष्ट आहे की काही तरतुदींचे उल्लंघन झाल्यास, खरेदीदार विक्रेत्याला दंड भरतो. ही, उदाहरणार्थ, निधी हस्तांतरित करण्याची अंतिम मुदत असू शकते. या प्रकरणात, व्यवहार ऑब्जेक्टची किंमत वास्तविकपेक्षा मुद्दाम कमी सेट केली जाते. खरेदीदार, अर्थातच, कराराच्या अटींचे "उल्लंघन" करतो आणि दंड भरतो. परिणामी, विक्रेत्याला मालमत्तेचे संपूर्ण मूल्य प्राप्त होते, जे करारामध्ये निर्दिष्ट केलेल्या रकमेची आणि दंडाची रक्कम असते. दंड VAT च्या अधीन नाहीत आणि यामुळे विक्रेत्याला कराचा काही भाग वाचवता येतो. जोखीम मागील योजनांप्रमाणेच आहेत - ते फेडरल कर सेवेसाठी बातम्या नाहीत.

शेवटी, मी असे म्हणू इच्छितो की व्हॅट भरणे टाळण्याचे किमान शंभर मार्ग आहेत. आणि त्यापैकी बरेच कमीतकमी राखाडी किंवा अगदी काळे आहेत. त्यामुळे व्हॅट कसा कमी करायचा हे ठरवताना, तुम्ही कर ऑप्टिमायझेशन तज्ञांनी प्रस्तावित केलेल्या कोणत्याही योजनांना सहमती देऊ नये. शेवटी, याची जबाबदारी तुम्हालाच घ्यावी लागेल!

लवादाचा सराव दर्शविल्याप्रमाणे, करदाते आणि निरीक्षक यांच्यातील बहुतेक विवाद VAT संदर्भात उद्भवतात. परंतु व्हॅट ऑप्टिमाइझ करण्याचे कायदेशीर मार्ग आहेत, उदाहरणार्थ, विशेष नियमांचा वापर करून अनुकूल कंपन्यांसह सहकार्य. चला त्यांना जवळून बघूया.

मूल्यवर्धित कर चुकवेगिरी योजनांचा प्रभावीपणे सामना करण्यासाठी, निरीक्षक ASK VAT-2 आणि AIS Tax-3 च्या इलेक्ट्रॉनिक सेवांचा वापर करतात. या सॉफ्टवेअर प्रणाली करदात्यांच्या क्रियाकलापांवर आपोआप लक्ष ठेवतात. तथापि, कर अधिकारी अद्याप "ग्रे स्कीम्स" पूर्णपणे पराभूत करू शकले नाहीत. बेईमान करदात्यांनी कायदेशीर चौकटीच्या बाहेर कर ओझ्याचा स्तर अनुकूल करणे सुरू ठेवले आहे.

व्हॅट ऑप्टिमाइझ करण्याचे मार्ग आहेत जे कायद्याचा विरोध करत नाहीत. वस्तुस्थिती अशी आहे की मध्यम आणि मोठ्या व्यवसायांच्या गरजांसाठी, सहसा एक कायदेशीर अस्तित्व पुरेसे नसते. ते कंपन्यांचे गट तयार करतात, ज्यामध्ये सामान्य कर प्रणाली आणि सरलीकृत अशा दोन्ही संस्थांचा समावेश होतो. VAT () भरणे टाळण्याचा एक विशेष नियम वापरणे हा कायदेशीर मार्ग आहे.

VAT ऑप्टिमाइझ करण्यासाठी आम्ही येणाऱ्या कमाईच्या प्रवाहांची विभागणी करतो

कंपन्यांच्या गटामध्ये, एकत्रितपणे बजेटमध्ये कमी व्हॅट भरण्यासाठी, कंपन्यांमधील विक्रीतून मिळणारे महसूल प्रवाह OSN आणि सरलीकृत कर प्रणालीमध्ये विभागणे शक्य आहे. ही व्हॅट कमी करण्याची योजना अशा व्यवसायांसाठी योग्य आहे जिथे एकाच वेळी व्हॅट भरणारे आणि व्हॅट चुकवणारे दोन्हीकडून महसूल मिळतो. उदाहरणार्थ, घाऊक आणि किरकोळ खरेदीदार आहेत, तसेच खरेदीदारांना व्हॅटमधून सूट आहे. न देणाऱ्यांना व्हॅट कापण्याची गरज नाही - ते एका सरलीकृत विक्रेत्याकडून वस्तू खरेदी करतील. उर्वरित ग्राहक कंपनीच्या सामान्य मोडमध्ये आहेत.

सराव दर्शविते की ज्या खरेदीदारांना घाऊक विक्रेत्याच्या उलाढालीच्या किमान 10 टक्के व्हॅट खात्याची आवश्यकता नसेल, तर विखंडन खर्च फेडू लागतात. कोणत्या खरेदीदारांना व्हॅटची आवश्यकता आहे आणि कोणत्या नाही हे तुम्ही कसे ठरवू शकता? ग्राहक सर्वेक्षण येथे थोडे मदत करतात. आणखी प्रभावी मार्ग आहेत:

• ग्राहकांसमोर वस्तुस्थिती आहे: आम्ही व्हॅटशिवाय काम करत आहोत. आणि जे यामुळे सहकार्य करण्यास नकार देतात त्यांनाच व्हॅटसह बॅकअप पर्याय दिला पाहिजे;
• व्हॅटशिवाय काम अधिक फायदेशीर बनवा (सवलत, स्थगित पेमेंट);
• ग्राहकांचे प्राथमिक विश्लेषण करा आणि ज्यांना यातून काहीही नुकसान होणार नाही याची खात्री असलेल्यांनाच VAT शिवाय काम करण्याचे संक्रमण ऑफर करा.

कायदा अनेक परस्परावलंबी कायदेशीर संस्थांची नोंदणी करण्यास मनाई करत नाही. तथापि, या प्रकरणात कर अधिकारी हे सिद्ध करण्याचा प्रयत्न करतील की विभाजनाचा एकमेव उद्देश करांवर बचत करण्याचा होता. परिणामी, सिम्पलीफायरच्या क्रियाकलाप काल्पनिक आहेत आणि त्याची सर्व कमाई कंपनीच्या सामान्य शासनाच्या अंतर्गत उलाढालीमध्ये नोंदविली जाणे आवश्यक आहे. स्वाभाविकच, यामुळे व्हॅट, आयकर, दंड आणि दंड () चे अतिरिक्त शुल्क आकारले जाईल. याव्यतिरिक्त, विशेष शासनाच्या अंतर्गत कंपनीला या स्थितीपासून वंचित ठेवले जाऊ शकते आणि सामान्य प्रणालीनुसार त्याचे कर पुन्हा मोजले जाऊ शकतात.

कर अधिकाऱ्यांसाठी एक चांगला युक्तिवाद कंपनीचे विपणन धोरण आणि व्यावसायिक ध्येयाची उपस्थिती असेल. उदाहरणार्थ, विशेष किंमत धोरणामुळे किरकोळ बाजार गमावू नये यासाठी प्रयत्न.

सुरक्षितपणे आणि तोटा न करता व्हॅट कपात कशी हस्तांतरित करावी

जेव्हा वजा करावयाची व्हॅटची रक्कम जमा केलेल्या रकमेपेक्षा जास्त असते आणि ती 88 टक्के प्रमाणापेक्षाही जास्त असते, तेव्हा कंपनीला केवळ सखोल डेस्क ऑडिट आणि फेडरल टॅक्स सेवेच्या कमिशनला कॉल करावा लागतो. ऑन-साइट कर ऑडिट. असे परिणाम कसे टाळायचे ते पहा.

लवादाचा सराव

वेस्ट सायबेरियन डिस्ट्रिक्टच्या लवाद न्यायालयाने, 31 जानेवारी 2017 क्रमांक F04-6830/2016 च्या आपल्या ठरावात, व्यवसायाच्या विभाजनाविषयीच्या विवादाचा विचार केला. कर प्राधिकरणाने करदात्यावर सरलीकृत कर प्रणालीचा वापर करून नव्याने निर्माण केलेल्या परस्परावलंबी आणि नियंत्रित संस्थांच्या सहभागासह व्हॅट ऑप्टिमायझेशन योजना तयार केल्याचा आरोप केला. ऑडिटच्या निकालांच्या आधारे, कंपनीचे अतिरिक्त आयकर आणि व्हॅटचे मूल्यांकन करण्यात आले.

न्यायालयाने करदात्याच्या बाजूने निकाल दिला. परस्परावलंबी व्यक्तींनी स्वतंत्र व्यावसायिक उपक्रम चालवले हे सिद्ध करण्यात तो यशस्वी झाला. कंपनीने नियंत्रित संस्थांसोबत परिसर उपभाडे, ग्राहकांनी पुरवलेल्या कच्च्या मालाची प्रक्रिया आणि वाहतुकीसाठी करार केला. सरलीकरणकर्त्यांचे स्वतःचे पुरवठादार आणि खरेदीदार होते जे केवळ त्यांच्यासोबत काम करतात आणि करदात्याचे लेखापरीक्षण करण्यात व्यत्यय आणत नाहीत. परस्परावलंबी कंपन्यांनी कमी किमतीत समान उत्पादने विकली.

करदाता, कृषी उत्पादने खरेदी आणि विक्री व्यतिरिक्त, त्यांच्या प्रक्रियेत गुंतलेला होता. परस्परावलंबी कंपन्या प्रक्रियेत गुंतल्या नाहीत. म्हणजेच त्यांचे कार्य सारखे नसतात.

कर प्राधिकरणाने वेअरहाऊस इन्व्हेंटरीच्या निकालांचा संदर्भ दिला. गोदामातील कच्च्या मालाची साठवण क्षेत्रे निश्चित केलेली नव्हती. वेगवेगळ्या कंपन्यांचा कच्चा माल एकत्र ठेवला होता. हे आश्रित व्यक्तींच्या कथितपणे अवलंबून असलेल्या क्रियाकलाप आणि औपचारिक दस्तऐवज प्रवाह सूचित करते.

तथापि, कच्च्या मालाची अशी संयुक्त साठवणूक करण्यास परवानगी असल्याचे न्यायालयाने नमूद केले. कृषी उत्पादने वैयक्तिक वैशिष्ट्यांसह संपन्न नाहीत आणि केवळ प्रकार, विविधता इत्यादींमध्ये भिन्न आहेत. योग्य वेअरहाऊस अकाउंटिंगसाठी, विशिष्ट कायदेशीर घटकाच्या मालकीच्या कच्च्या मालाचे प्रमाण जाणून घेणे पुरेसे आहे आणि ते नेमके कुठे आहे हे जाणून घेणे पुरेसे आहे.

सरलीकृत करणाऱ्यांमध्ये मालमत्तेच्या मालकीची अनुपस्थिती, समान क्रेडिट संस्थांमधील चालू खाती आणि करदात्याचा एकच IP पत्ता संस्थांच्या आर्थिक क्रियाकलापांचे स्वतंत्र स्वरूप दर्शवत नाही.

व्हॅट कसा ऑप्टिमाइझ करायचा? मध्यस्थ व्हा

जर तुम्हाला प्रतिपक्षांचे प्रतिनिधी बनण्याची आणि सरलीकृत प्रणालीवर स्विच करण्याची संधी असेल तर स्वतःच्या खर्चावर व्यापार का करावा? या प्रकरणात, कंपनीला उत्पन्न मिळेल, जे पूर्वी व्यापार मार्जिनचे प्रतिनिधित्व करत होते, मध्यस्थ शुल्काच्या रूपात, तसेच अतिरिक्त लाभाचा भाग, डेल क्रेडर फी. या उत्पन्नावर व्हॅट किंवा आयकर भरण्याची गरज नाही.

हे एकतर वस्तूंच्या खरेदीसाठी एजन्सी कराराद्वारे साध्य केले जाते, जेथे प्रिन्सिपल हा माजी खरेदीदार असतो किंवा जेव्हा प्रिन्सिपल माजी विक्रेता असतो तेव्हा त्यांच्या विक्रीच्या कराराद्वारे. प्रतिनिधित्व कोणाशी सहमत होणे सोपे आहे यावर निवड अवलंबून असते. त्याच वेळी, जेव्हा त्यांना व्हॅट कापण्याची आवश्यकता नसते तेव्हा प्रतिपक्ष काहीही गमावत नाहीत - शेवटी, सरलीकृत मध्यस्थाचा मोबदला या कराच्या अधीन नाही. जर मुख्याध्यापकांना (समित्यांना) अजूनही व्हॅटची गरज असेल, तर तुम्ही त्यांच्याशी 18 टक्क्यांपर्यंतच्या मोबदल्यात सूट देण्याचा प्रयत्न करू शकता. कोणत्याही परिस्थितीत, मध्यस्थ आयकर वाचवेल.

कर बचतीव्यतिरिक्त, विशेषत: मूल्यवर्धित कराच्या ऑप्टिमायझेशनमध्ये, मध्यस्थ कराराच्या अंतर्गत काम करण्याचे अनेक फायदे आहेत. मालाची मालकी मध्यस्थाकडे जात नाही आणि तो व्हॅट कापत नाही. म्हणूनच, उदाहरणार्थ, जर प्रिन्सिपल बेईमान करदाता असल्याचे दिसून आले तर ही वजावट वंचित ठेवली जाऊ शकत नाही.

कंपनीची उलाढाल जितकी कमी तितकी नियुक्तीची शक्यता कमी , आणि मध्यस्थांच्या उलाढालीमध्ये फक्त त्याच्या स्वतःच्या मोबदल्याचा समावेश असतो. जरी ऑडिट झाले तरीही, ते व्हॅट आणि आयकर सारख्या "समस्याग्रस्त" करांची चिंता करणार नाही - मोठ्या अतिरिक्त शुल्काचा धोका कमी होईल.

पण तोटे देखील आहेत. कमिशन एजंट किंवा एजंटसाठी क्रेडिट मिळवणे अधिक कठीण आहे. खरेदी आणि विक्री म्हणून मध्यस्थ कराराचे पुनर्वर्गीकरण होण्याचा धोका आहे, विशेषत: दस्तऐवज प्रवाहात त्रुटी असल्यास.

अर्थात, कर अधिकाऱ्यांना व्हॅट ऑप्टिमाइझ करण्याच्या या पद्धतीबद्दल माहिती आहे आणि मध्यस्थ करारांना संशयाने वागवा. विवाद झाल्यास, एजंटच्या परस्परावलंबन आणि मुख्याध्यापकाच्या अधीनतेच्या पुराव्यावर यश अवलंबून असेल. संलग्नतेच्या औपचारिक चिन्हांव्यतिरिक्त, नवीन मध्यस्थाच्या निर्मितीची वस्तुस्थिती येथे महत्त्वाची आहे जेव्हा सिम्पलीफायरचे उत्पन्न गंभीर संकेतकांपर्यंत पोहोचते जे विशेष नियम, एजंटचे कार्य केवळ एका परस्परावलंबी प्रिन्सिपलसह इ.

एजंटने विशेष व्यवस्था वापरल्यास किंवा एजंटला एक दिवसाचा करार होण्याची चिन्हे असल्यास निरीक्षक व्यवहारांवर लक्ष देतील. त्यांना एजंट्स - परदेशी संस्थांमध्येही रस असेल.

कर अधिकाऱ्यांना मध्यस्थांचा समावेश करण्याची गरज कशी सिद्ध करावी

एजन्सी फीची वैधता निश्चित करणे सोपे आहे - मध्यस्थाला आकर्षित करण्यामागे काही व्यावसायिक हेतू आहे की नाही किंवा त्याच्याशिवाय हे करणे शक्य आहे की नाही हे तुम्हाला समजून घेणे आवश्यक आहे (सर्वोच्च न्यायालयाचा दिनांक 2 ऑगस्ट, 2016 चा निर्णय क्रमांक 309-KG16- ८९२०). मध्यस्थांचा समावेश करण्याची गरज सिद्ध करण्यासाठी कोणते युक्तिवाद मदत करतील याचा विचार करूया.

विक्रीचे प्रमाण वाढले. एका वादात, कंपनी दोन एजन्सी करारांतर्गत खर्च आणि कपातीची वैधता सिद्ध करण्यास सक्षम होती. एजंटला विमान इंधनाच्या विक्रीतील वाढीची खात्री करावी लागली (28 जून 2016 क्रमांक F04-2457/2016 च्या वेस्ट सायबेरियन जिल्ह्याच्या AS चे ठराव). आणि तो यशस्वी झाला. न्यायालयाला असे आढळले की विक्रीचे प्रमाण 1.3 पटीने वाढले आहे.

एजंटची कार्ये मुख्याध्यापकांच्या कर्मचाऱ्यांच्या कर्तव्यांची नक्कल करत नाहीत. कंपनीने उद्योजकासह सशुल्क सेवांच्या तरतूदीसाठी करार केला. वैयक्तिक उद्योजकाने मॉस्को आणि मॉस्को प्रदेशातील वैद्यकीय आणि फार्मास्युटिकल संस्थांना हमीदाराच्या उत्पादनांसह त्वरित पुरवठा केला पाहिजे. निरीक्षकांनी सांगितले की उद्योजकाच्या सेवा विपणन सेवेच्या आणि कंपनीच्या विकास आणि विक्री संचालकांच्या जबाबदाऱ्यांची नक्कल करतात. परंतु न्यायालयाने प्रतिपक्षाद्वारे प्रदान केलेल्या मध्यस्थ सेवांची वास्तविकता स्थापित केली. इंस्पेक्टरेटने वैयक्तिक उद्योजक आणि कंपनीचे कर्मचारी एकाच कामात गुंतले असल्याचा पुरावा प्रदान केला नाही (मॉस्को जिल्हा प्रशासकीय जिल्हा क्रमांक F05-11844/2016 दिनांक 29 ऑगस्ट, 2016 चा ठराव).

मुख्याध्यापक अंतिम ग्राहकांना माल थेट विकू शकत नव्हते. संरक्षण तयार करताना, हे सिद्ध करणे महत्वाचे आहे की मध्यस्थ स्वतंत्रपणे त्याच्या क्रियाकलापांचे संचालन करतो आणि त्याच्याकडे आवश्यक साहित्य आणि श्रम संसाधने देखील आहेत. कर अधिकाऱ्यांना असा संशय नसावा की प्रिन्सिपल एजंटकडे हस्तांतरित केलेली कार्ये स्वतंत्रपणे पार पाडतात.

एका वादात, कर अधिकाऱ्यांनी मध्यस्थ व्यवहारांसाठी खर्च आणि कपात निराधार म्हणून ओळखली. कंपनीने एजन्सी करार पूर्ण करण्याच्या आर्थिक व्यवहार्यतेचे समर्थन केले. तिने स्पष्ट केले की ती थेट ग्राहकांसोबत काम करू शकत नाही (19 नोव्हेंबर 2014 च्या सेंट्रल डिस्ट्रिक्ट कोर्टाचा ठराव क्रमांक A09-564/2014).

व्हॅट कमी करण्यासाठी आम्ही टोल प्रक्रियेत गुंततो

उत्पादक कंपन्यांना टोल-आधारित व्हॅट ऑप्टिमायझेशन योजनेचा लाभ एका सरलीकरणाच्या सहभागासह होतो. हे तुम्हाला तुमच्या व्यवसायाचे तुकडे न करता विशेष नियमांच्या फायद्यांचा जास्तीत जास्त वापर करण्यास अनुमती देते.

या प्रकरणात, निर्माता स्वत: च्या खर्चावर उत्पादने तयार करतो, परंतु पुरवठादार ग्राहक म्हणून काम करणाऱ्या अनुकूल कंपन्यांच्या खर्चावर. प्रक्रिया कामासाठी किमान मोबदला निश्चित केल्यामुळे निर्माता बजेटमध्ये किमान करांची रक्कम हस्तांतरित करतो. टोलिंग संस्था एक विशेष व्यवस्था लागू करते आणि प्राधान्य दराने कर भरते.

ग्राहकांनी पुरवलेल्या कच्च्या मालाच्या प्रक्रियेसाठी करार हा खरे तर कराराचा एक प्रकार आहे (सिव्हिल कोडचा धडा 37). कंत्राटदार सामान्य प्रणाली वापरू शकतो. परंतु त्याच्या खर्चाचा महत्त्वपूर्ण भाग पगार, विमा प्रीमियम आणि व्हॅट वगळता इतर खर्च असेल. म्हणून, त्याच्यासाठी सरलीकरण वापरणे अधिक फायदेशीर आहे.

अनेक देणारे असू शकतात. त्यापैकी एक सामान्य प्रणाली वापरू शकतो, तर दुसरी विशेष व्यवस्था. बहुतेकदा ही सरलीकृत कर प्रणाली असते, परंतु उत्पादनांच्या पुढील किरकोळ विक्रीच्या बाबतीत ते UTII किंवा PSN असू शकते. प्रदाता स्वतंत्रपणे किंवा सामान्य खरेदी एजंटद्वारे प्रक्रियेसाठी आवश्यक कच्चा माल आणि साहित्य खरेदी करतात आणि ते प्रोसेसरकडे हस्तांतरित करतात.

तयार झालेले पदार्थ डीलर्सचे आहेत. ते बाह्य खरेदीदारांना विकतात. डीलर OSN वर असल्यास, तो मोठ्या घाऊक विक्रेत्यांना उत्पादने विकतो ज्यांना VAT आवश्यक असतो. सरलीकृत कर प्रणाली वापरत असल्यास - लहान घाऊक विक्रेते, बजेट आणि इतर खरेदीदारांसाठी ज्यांना व्हॅटची आवश्यकता नाही. UTII किंवा PSN वर असल्यास - किरकोळ खरेदीदारांसाठी.

सरलीकृत कर प्रणालीवर विक्रेता म्हणून काम करण्याचा मुख्य फायदा म्हणजे व्हॅटची अनुपस्थिती. व्हॅट घोषणेचा नवीन प्रकार आणि विशेष ASK VAT 2 प्रोग्राम सादर केल्यानंतर हे विशेषतः महत्वाचे आहे. जर निर्माता सामान्य प्रणाली वापरत असेल, तर तो कच्च्या मालावर प्रक्रिया करण्याच्या कामाच्या खर्चावर कर भरतो. या कामांसाठी किमान संभाव्य किंमत निश्चित केली आहे.

टोलिंग योजनेत नियंत्रकांना अनुचित कर लाभ दिसू शकतो. ते असा युक्तिवाद करतील की टोलिंग संस्थांची कार्ये कृत्रिम आहेत आणि कच्च्या मालाची खरेदी आणि तयार उत्पादनांची विक्री प्रत्यक्षात निर्माता स्वतःच करतो. कर फायद्याचे औचित्य सिद्ध करण्यासाठी, तुम्हाला व्यावसायिक हेतू आवश्यक आहे.

टोलिंग करार पूर्ण करण्यासाठी निर्मात्याची व्यावसायिक उद्दिष्टे असू शकतात:

• पुरेसा ग्राहक आधार नसणे किंवा कच्च्या मालाच्या पुरवठादारांपर्यंत पोहोचणे,
• खेळत्या भांडवलाची कमतरता,
• कर्ज वित्तपुरवठा आकर्षित करण्यास असमर्थता.

परंतु त्याच वेळी, निर्मात्याकडे उपकरणे, चांगली व्यावसायिक प्रतिष्ठा, एक सुव्यवस्थित उत्पादन प्रक्रिया, पात्र कर्मचारी आणि कामाचा अनुभव आहे. विक्रेत्याकडे नसलेली प्रत्येक गोष्ट.

सरलीकृत कर प्रणालीवर विक्रेता म्हणून काम करण्याचा मुख्य फायदा म्हणजे व्हॅटची अनुपस्थिती. नवीन VAT रिटर्न फॉर्म आणि ASK VAT 2 प्रोग्राम सादर केल्यानंतर हे विशेषतः महत्वाचे आहे.

लवादाचा सराव

व्यवसायाचा उद्देश स्पष्ट असल्यास, करदाते न्यायालयात त्यांच्या केसचा बचाव करू शकतात. एक उदाहरण म्हणजे 31 जानेवारी 2017 क्रमांक F04-6830/2016 च्या पश्चिम सायबेरियन जिल्ह्याच्या AS चे ठराव.

कर अधिकाऱ्यांनी कंपनीवर एक सरलीकृत कर प्रणाली वापरून नियंत्रित डीलर्स तयार करून "व्यवसाय विखंडन" साठी योजना तयार केल्याचा आरोप केला. व्हॅट आणि आयकरासाठी अनुचित कर लाभ मिळवणे हे उद्दिष्ट आहे.

करदात्याने त्याच्या बाजूने खालील युक्तिवाद सादर केले:

• उत्पादनाच्या युनिटवर प्रक्रिया करण्याची किंमत निश्चित केलेली नव्हती, परंतु प्रक्रियेसाठी प्रत्यक्षात येणारा खर्च, ट्रेड मार्जिन वापरून आणि व्हॅट आकारणे लक्षात घेऊन मासिक गणना केली जाते;
• कंपनीने लेखा आणि कर लेखामधील या क्रियाकलापातून मिळालेले उत्पन्न पूर्णपणे विचारात घेतले;
• करदात्याने समान उत्पादने कमी दराने विकली, म्हणजेच अर्जदारापेक्षा अधिक स्पर्धात्मक किंमती;
• निष्कर्ष काढलेल्या व्यवहारांच्या परिणामी, बजेटचे नुकसान जबाबदार आहे.

व्हॅट कमी करण्यासाठी आम्ही व्यवसायाचे विभाजन केले

व्यवसायाला व्यवस्था करण्यासाठी व्यवसायाचे विभाजन करण्याचे सार हे आहे की एक सामान्य शासन कंपनी औपचारिकपणे अनेक सरलीकृत कंपन्या तयार करते ज्यांना VAT न भरण्याचा अधिकार आहे. येथे धोका तंतोतंत “औपचारिक” या शब्दात आहे. व्यवसायासाठी अनेक संस्था खरोखर आवश्यक असल्यास, विभाजन कायदेशीर आहे.

व्यवसायाची काल्पनिक विभागणी स्थापित करताना कर अधिकारी ओळखतात अशा सर्वात सामान्य कारणांपैकी, अनुकूल कंपन्यांच्या स्वातंत्र्याच्या अभावाची अशी चिन्हे लक्षात घेऊ शकतात, जसे की:

• कागदपत्रांवर औपचारिक स्वाक्षरी;
• कर्मचारी, मालमत्ता, वाहनांची कमतरता;
• केवळ अंतर्गत प्रतिपक्षांसह कार्य करा;
• अनेक कंपन्या किंवा कर्मचार्यांच्या समान क्रियाकलाप;
• मध्यस्थ करारांचा वापर;
• संक्रमण स्वरूपाचे आर्थिक व्यवहार;
• मुख्य कंपनीशी करार पूर्ण करण्यापूर्वी, एका दिवशी नोंदणी;
• बँका, संचालक, मुख्य लेखापाल इत्यादींना सेवा देणाऱ्या कायदेशीर पत्त्यांचा योगायोग;
• इतर कायदेशीर संस्थांसह विलीनीकरणाच्या स्वरूपात पुनर्रचना करून क्रियाकलापांची समाप्ती.

जर आपण एखाद्या संस्थेचे उदाहरण वापरून व्हॅट ऑप्टिमायझेशनबद्दल बोललो तर, आम्ही दोन विशिष्ट परिस्थितींमध्ये फरक करू शकतो ज्यामध्ये मध्यम आणि मोठे व्यवसाय व्यवसाय विखंडन वापरतात.

परिस्थिती १. सरलीकृत कर प्रणालीचा वापर करून व्यवसाय अनेक कायदेशीर संस्थांमध्ये विभागला गेला आहे, ज्यापैकी प्रत्येक गटाच्या सामान्य व्यावसायिक क्रियाकलापांच्या चौकटीत स्वतंत्र कार्ये करतो.

सर्वसाधारणपणे, या परिस्थितीत न्यायालयीन सराव करदात्यांच्या बाजूने विकसित होत आहे (03/02/2016 क्रमांक A56-22627/2015 चे उत्तर-पश्चिम AC चे ठराव, 05/06/2016 पासून पश्चिम सायबेरियन क्रमांक A27 -19625/2014, 12/16/2015 क्रमांक A60-12924/2015 पासून उरल, सुदूर पूर्व जिल्हा क्रमांक A51-34304/2014 दिनांक 10/07/2015).

या प्रकारच्या क्रशिंगसाठी नकारात्मक पद्धती देखील आहेत (सर्वोच्च न्यायालयाचा दिनांक 27 नोव्हेंबर 2015 क्रमांक 306-KG15-7673, दिनांक 16 ऑगस्ट, 2013 च्या फेडरल अँटीमोनोपॉली सर्व्हिस ऑफ वेस्ट सायबेरियनचा ठराव क्रमांक A81-3642/ 2012 आणि पश्चिम सायबेरियन AS दिनांक 6 फेब्रुवारी 2017 क्रमांक A27-10743/2016 जिल्हे). हे जुने आहे, परंतु तरीही हे दर्शवते की कायदेशीर संस्थांच्या पूर्ण स्वातंत्र्यासह, अतिरिक्त शुल्क आकारण्याचा धोका आहे.

परिस्थिती 2. सरलीकृत कर प्रणालीवर विभाजन करताना तयार केलेली प्रत्येक कायदेशीर संस्था एकूण क्रियाकलापाचा काही भाग घेते. मागील परिस्थितीच्या विपरीत, या प्रकरणात, न्यायालयीन सराव करदात्यांच्या बाजूने नाही (13 ऑक्टोबर, 2016 क्रमांक A74-9292/2015, पश्चिम सायबेरियन AS दिनांक 2 मार्च, 2016 क्रमांक A45-2687 चे पूर्व सायबेरियन AS चे ठराव /2015, मॉस्को दिनांक 3 एप्रिल 2013 क्रमांक A40-22050/2012, उत्तर-पश्चिम जिल्हा क्रमांक A13-7050/2013 दिनांक 02/06/2017).

सकारात्मक सराव देखील आहे (उरल जिल्हा क्रमांक A76-3351/2013 दिनांक 31 जुलै 2015, उत्तर काकेशस जिल्हा क्रमांक A63-4162/2014 दिनांक 25 मे 2015, आणि पूर्व सायबेरियन जिल्हा क्रमांक A19- 16584/2013 दिनांक 3 फेब्रुवारी 2015).

24 फेब्रुवारी 2004 रोजीच्या ठराव क्रमांक 3-पी मध्ये घटनात्मक न्यायालयाने नमूद केल्याप्रमाणे, न्यायिक नियंत्रणाचा उद्देश व्यवसाय क्षेत्रात स्वातंत्र्य असलेल्या व्यावसायिक संस्थांनी घेतलेल्या निर्णयांची आर्थिक व्यवहार्यता तपासणे नाही. व्यवसायाच्या जोखमीच्या स्वरूपामुळे, त्यामध्ये व्यावसायिक चुकीची गणना ओळखण्यासाठी न्यायालयांच्या क्षमतेमध्ये वस्तुनिष्ठ मर्यादा आहेत.

4 जुलै, 2017 क्रमांक 1440-ओ च्या संवैधानिक न्यायालयाच्या निर्णयात, न्यायाधीश अरनोव्स्की यांनी एक विशेष मत व्यक्त केले की व्यवसायाचे तुकडे करणे, तत्त्वतः, गुन्हा ठरत नाही. अनेक व्यक्तींद्वारे क्रियाकलाप आयोजित करण्यास मनाई नाही. कर कोड स्पष्टपणे परस्परावलंबनास परवानगी देतो. हेतूबद्दल अजिबात बोलू नये, कारण कोणतीही कंपनी किंवा उद्योजक इन्स्पेक्टोरेटकडे हेतुपुरस्सर नोंदणीकृत आहे आणि अपघाताने नाही.

व्यवसायाचे तुकडे करणे, तत्वतः, गुन्हा ठरत नाही. अनेक व्यक्तींद्वारे क्रियाकलाप आयोजित करण्यास मनाई नाही.

जेव्हा कर अधिकारी करदात्यांना व्यवसायाच्या विखंडनासाठी जबाबदार धरण्यात अयशस्वी ठरतात

न्यायिक लवादाच्या सरावाचे विश्लेषण आम्हाला अनेक कारणे ओळखण्यास अनुमती देते जेव्हा कर अधिकारी करदात्यांना व्यवसायाच्या विखंडनासाठी जबाबदार धरण्यात अयशस्वी ठरतात. उदाहरणार्थ, खालील प्रकरणांमध्ये करदात्यांच्या बाजूने न्यायालयीन निर्णय घेण्यात आले:

• कर प्राधिकरणाने औपचारिक दस्तऐवज प्रवाहाचे अस्तित्व सिद्ध केले नाही, व्यापार आणि उत्पादन साखळीतील सर्व दुवे व्यवहारांच्या वास्तविकतेची पुष्टी करतात किंवा तपासणीने अशा विनंत्या केल्या नाहीत (12 जानेवारी रोजी उरल जिल्ह्याच्या एएसचा ठराव, 2018 क्रमांक F09-8406/17);
• उत्पादनांच्या वितरणाची पुष्टी योग्यरित्या अंमलात आणलेल्या प्राथमिक आणि कर दस्तऐवजांनी केली जाते आणि तपासणी व्यवहाराच्या वास्तविकतेवर विवाद करत नाही आणि प्रतिपक्षांनी स्वतंत्रपणे त्यांचे व्यावसायिक क्रियाकलाप केले (ऑक्टोबर 18, 2017 च्या उत्तर काकेशस जिल्हा प्रशासनाचा ठराव क्रमांक F08- 7598/2017);
• या कायद्यात अशी कारणे नाहीत ज्यांच्या अंतर्गत वस्तूंची निर्यात करताना अवास्तवपणे व्हॅटची परतफेड केलेल्या तृतीय पक्षाच्या अतिरिक्त मूल्यांकनाच्या अधीन आहे ज्याने मालाची निर्यात केली नाही आणि बजेटमधून प्रतिपूर्तीसाठी व्हॅट सादर केला नाही (उत्तर-पश्चिमच्या स्वायत्त जिल्ह्याचा ठराव जिल्हा दिनांक 05/03/2017 क्रमांक F07-3073/2017).

कर कायदा विभागाचे प्रमुख वकील
डोरोफीव एस.बी.

कर ऑप्टिमायझेशन: बेकायदेशीर, अर्ध-कायदेशीर आणि कायदेशीर पद्धती

सर्वसाधारणपणे कर आकारणीचे ऑप्टिमायझेशन आणि विशेषतः मूल्यवर्धित कर हा एक विस्तृत विषय आहे जो एका कामाच्या चौकटीत पूर्णपणे समाविष्ट करणे अशक्य आहे. सध्या, कर क्षेत्रातील तज्ञांचा एक वेगळा प्रकार देखील उदयास येऊ लागला आहे, जे केवळ करदात्यांना व्हॅट तसेच इतर कर कमी करण्याचे विविध मार्ग शोधण्यात आणि ओळखण्यात विशेषज्ञ आहेत.

पारंपारिकपणे, या प्रकरणात, कर ओझे कमी करण्याच्या पद्धती बेकायदेशीर, अर्ध-कायदेशीर आणि कायदेशीर (कायदेशीर) मध्ये वर्गीकृत केल्या जातात.

बऱ्याच प्रकरणांमध्ये, कर आकारणी (तथाकथित "ब्लॅक ऑप्टिमायझेशन") ऑप्टिमाइझ करण्याचा एक बेकायदेशीर मार्ग म्हणजे काही विशिष्ट परिस्थितींनुसार कर न भरणे. व्हॅट कपातीच्या बाबतीत, अप्रत्यक्ष स्वरूपामुळे आणि मोजणीच्या जटिलतेमुळे असे न भरणे इतर कोणत्याही कराच्या तुलनेत अधिक सामान्य आहे.

हे लक्षात घ्यावे की बाजाराच्या अर्थव्यवस्थेच्या अस्तित्वाच्या अनेक वर्षांपासून, रशियन उद्योजकांनी कर न भरण्याचे आणि विशेषतः व्हॅट कमी करण्याचे अनेक विशिष्ट मार्ग शोधून काढले आहेत, तथापि, बहुतेक प्रकरणांमध्ये त्यांचे सार आहे. समान - हे एका संस्थेद्वारे कर कपातीचा वापर आहे (अनेक प्रकरणांमध्ये अर्थसंकल्पातून कर परतावा होऊ शकतो) आणि दुसऱ्या, परस्परसंबंधित संस्थेद्वारे आउटपुट व्हॅट न भरणे ज्यातून वस्तू, कामे, सेवा खरेदी केल्या जातात (बहुतेक वेळा काल्पनिक) . सर्वसाधारणपणे, ही योजना तथाकथित एक दुवा दर्शवते. “कॅरोसेल” व्हॅट परतावा योजना, जेव्हा उत्पादनाचा प्रत्येक त्यानंतरचा खरेदीदार विक्रेत्याकडून आकारलेल्या व्हॅटची परतफेड करतो आणि त्यानंतरचा प्रत्येक विक्रेता हा व्हॅट बजेटमध्ये भरत नाही.

कर आकारणीच्या वस्तू लपवणे, उदाहरणार्थ, उत्पादनांची बेहिशेबी विक्री किंवा कर आकारणीच्या अधीन असलेल्या इतर फायद्यांची बेहिशेबी पावती, व्हॅट ऑप्टिमाइझ करण्याच्या या पद्धतींना देखील लागू होते.

अर्ध-कायदेशीर पद्धतींमध्ये रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या नियमांचे औपचारिक पालन समाविष्ट आहे, परंतु केवळ व्हॅट आणि इतर कर कमी करण्याच्या उद्देशाने व्यावसायिक हेतूशिवाय त्यांचा वापर करणे. कर आकारणी अनुकूल करण्याच्या अशा पद्धतींची उदाहरणे म्हणजे विशेष कर व्यवस्था लागू करण्यासाठी (आर्थिक क्रियाकलापांच्या स्वातंत्र्याचा अधिकार वापरण्यासाठी आणि या नियमांचा वापर करण्याच्या कायदेशीर माध्यमांची प्रकरणे वगळता), कर्मचाऱ्यांची बदली करण्यासाठी मोठ्या व्यवसायांचे लहान व्यवसायांचे कृत्रिम विभाजन. युनिफाइड कर कमी करण्यासाठी सरलीकृत कर प्रणालीवरील संस्थेला (सध्याची वेळ, तथापि, यापुढे संबंधित नाही), फायदे वापरण्याच्या उद्देशाने अपंग लोकांची काल्पनिक नियुक्ती, मूल्यवर्धित मूल्य न भरण्यासाठी कर्जासह प्रीपेमेंट ॲडव्हान्सवर कर, व्हॅट कर बेसमध्ये समाविष्ट नसलेल्या, परंतु आर्थिकदृष्ट्या वस्तूंच्या किंमती, इत्यादी, त्यापैकी हजारो दंड भरणे.

या योजनांचे एक विशिष्ट वैशिष्ट्य, आधीच नमूद केल्याप्रमाणे, काल्पनिकता किंवा विशिष्ट परिस्थितीतील कृत्रिमता हे अनिवार्य घटक आहे जे करदात्याला देय व्हॅट आणि सर्वसाधारणपणे कर ओझे कमी करण्यास अनुमती देते. म्हणजेच, अशा परिस्थितीत कर लाभ मिळवणे हे करदात्याचे एकमेव व्यावसायिक ध्येय आहे.

स्वाभाविकच, रशियन फेडरेशनच्या सर्वोच्च लवाद न्यायालयाच्या स्पष्टीकरणानुसार असा लाभ प्राप्त करणे बेकायदेशीर मानले जाते (रशियन फेडरेशनच्या सर्वोच्च लवाद न्यायालयाच्या प्लेनमचा ठराव दिनांक 12 ऑक्टोबर 2006 क्रमांक 53 “लवादाद्वारे मूल्यांकनावर कर लाभ प्राप्त करणाऱ्या करदात्याच्या वैधतेची न्यायालये”).

तथापि, या योजनांमध्ये कायदेशीरदृष्ट्या महत्त्वाच्या परिस्थितीचे (प्रामुख्याने व्यावसायिक हेतू) विवेकबुद्धीची डिग्री आणि व्यक्तिनिष्ठ मूल्यांकन हे कर अधिकारी आणि न्यायालयांच्या बाजूने सर्वात मोठे आहे, जे त्यांच्या स्वत: च्या अंतर्गत विवेकबुद्धीनुसार (अर्थातच काही मर्यादेत. ) करदात्याकडून निर्दिष्ट उद्देशाची उपस्थिती किंवा अनुपस्थिती स्थापित करू शकते. खरेतर, हे अधिकार त्यांना रशियन फेडरेशनच्या सर्वोच्च लवाद न्यायालयाने दिलेल्या ठरावात दिले आहेत.

या परिस्थिती लक्षात घेता, करदाते त्यांच्या कृतींमध्ये व्यावसायिक हेतूचे स्वरूप निर्माण करण्याचा प्रयत्न करीत आहेत, उप-उत्पादन म्हणून कर ओझे कमी करून. अशा योजनांच्या विकासादरम्यानच या लेखाच्या सुरूवातीस सूचित केलेल्या "तज्ञ" ची "सर्जनशील" क्षमता, जे या उद्दिष्टांसह येतात आणि त्यांच्या अंमलबजावणीसाठी "तयार" दस्तऐवजीकरण करतात, ते मोठ्या प्रमाणात प्रकट केले जाऊ शकतात.

व्हॅट आणि इतर कर ऑप्टिमाइझ करण्यासाठी अशा पद्धतींचा विकास आणि अंमलबजावणी, अर्थातच, कर आकारणीच्या व्यावहारिक अंमलबजावणीमध्ये सक्रियपणे चर्चा केली जाते, तथापि, कायद्याद्वारे स्थापित अशा ऑप्टिमायझेशनचे कर आणि गुन्हेगारी कायद्याचे परिणाम विचारात घेणे योग्य आहे, विशेषतः सुप्रसिद्ध कंपनी YUKOS च्या व्यवस्थापनाचा अनुभव.

व्हॅट आणि इतर कर कमी करण्याच्या कायदेशीर संधींबद्दल देखील आपण विसरू नये.

येथे हे लक्षात घेतले पाहिजे की सहसा अशा संधी रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेद्वारे करदात्याला त्याच्या वास्तविक आर्थिक क्रियाकलापांच्या विशिष्ट परिस्थितीत प्रदान केलेल्या विशिष्ट निवडीशी संबंधित असतात. कर आकारणी पर्यायांची गणना केल्यावर, करदाता फक्त त्याच्यासाठी सर्वात फायदेशीर निवड करू शकतो, तर, व्यवहारांची वास्तविकता लक्षात घेता, अशा प्रकरणांमध्ये व्यावसायिक हेतूची उपस्थिती अर्ध-कायदेशीर पद्धतींइतकी महत्त्वाची भूमिका बजावत नाही. .

VAT आणि इतर कर ऑप्टिमाइझ करण्याचा कायदेशीर मार्ग म्हणजे, उदाहरणार्थ, कला अंतर्गत VAT च्या अधीन नसलेल्या व्यावसायिक क्रियाकलापांसाठी निवडणे. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 149, किंवा बजेटमधून व्हॅटची पद्धतशीर परतफेड करण्याची परवानगी देणारे निर्यात व्यवहार, कंपनी तयार करताना एक किंवा दुसर्या कर आकारणीच्या पद्धतीची निवड, ऑफशोअर संस्थापक किंवा सावकाराद्वारे गुंतवणूक करणे, आयकर कमी करण्यास अनुमती देणे. दुहेरी कर आकारणी कराराच्या वापराच्या संबंधात, घसारा मोजण्याच्या अधिक फायदेशीर पद्धतीची निवड (त्वरित घसारा वापरासह), व्हॅटसाठी स्वतंत्र लेखांकनाची प्रभावी पद्धत विकसित करणे आणि वापरणे (येणाऱ्या व्हॅटचे स्वतंत्र खाते).

कर ऑप्टिमायझेशनच्या अशा पद्धती कर अधिकाऱ्यांच्या दाव्यांसाठी सर्वात प्रतिरोधक आहेत आणि खरं तर, ऑप्टिमायझेशन नाहीत, परंतु व्यावसायिक क्रियाकलापांचे सक्षम कर नियोजन, स्वीकार्य कर जोखमींसह आवश्यक कर बचत साध्य करण्यास अनुमती देतात.

व्हॅट, तसेच सर्वसाधारणपणे इतर करांना ऑप्टिमाइझ करण्याच्या मार्गांबद्दल बोलताना, रशियन उद्योजकांमधील अशा आवडत्या पद्धतीचा उल्लेख करण्यात अयशस्वी होऊ शकत नाही जसे की कमी कर ओझे असलेल्या परस्परावलंबी संस्थांमध्ये नफा केंद्रे तयार करणे. कदाचित आम्ही असे म्हणू शकतो की कर कमी करण्याची ही पद्धत रशियन व्यावसायिक वातावरणात लक्षणीय बचत करण्याच्या संभाव्यतेमुळे आणि त्याच वेळी जास्त किंमत नसल्यामुळे सर्वात सामान्य आहे.

सामान्यतः, ही पद्धत परस्परावलंबी व्यक्तींसह विविध प्रकारचे मध्यस्थ करार (जरी इतर आहेत) आणि त्यांच्याशी व्यवहारांमध्ये किंमतीमध्ये फेरफार करून अंमलात आणली जाते. म्हणून, उदाहरणार्थ, एखादे एंटरप्राइझ सरलीकृत कर प्रणालीवर एजंटद्वारे आपली उत्पादने विकू शकते, ज्याचा मोबदला आर्थिकदृष्ट्या एंटरप्राइझच्या जवळजवळ संपूर्ण नफ्यासाठी असतो. या प्रकरणात, एजन्सी शुल्कावरील व्हॅट अजिबात भरला जात नाही आणि आयकर 5 ते 15% कमी दराने भरला जातो.

किंवा, उदाहरणार्थ, सरलीकृत कर प्रणाली (किंवा त्याहूनही चांगली, ऑफशोर कंपनी) वापरणारा एखादा उपक्रम मुख्य कंपनीला काही सेवा देऊ शकतो, अशा प्रकारे त्याचा नफा काढून घेतो आणि त्यावर कमी दराने कर आकारतो.

त्याच वेळी, कोणी असेही म्हणू शकतो की करदात्याच्या अशा कृती कायदेशीर आहेत, परंतु एका चेतावणीसह, जे तरीही खूप महत्वाचे आहे. जर व्यवहारातील पक्ष परस्परावलंबी नसतील तर अशा क्रियाकलापांचे कर परिणाम जे परिणाम झाले असते त्यापेक्षा वेगळे नसावेत. म्हणजेच, राज्य अशा प्रकारे नफा जप्त करण्यास आणि तो कोठेही, अगदी परदेशात नेण्यास मनाई करत नाही, परंतु रशियामध्ये कर भरणे आवश्यक आहे.

असे म्हणणे आवश्यक आहे की अशा कर ऑप्टिमायझेशनमध्ये सामील असलेल्या कोणत्याही कंपनीने रशियामध्ये स्वेच्छेने अतिरिक्त कर भरला नाही. दरम्यान, या ऑप्टिमायझेशनच्या पद्धतीसाठी (ऑफशोअर एजंटच्या मदतीने) त्याच्या उत्कटतेबद्दल मेशेल कंपनीच्या एका वेगळ्या प्रमुखाला या मुद्द्यावर वरिष्ठ सरकारी अधिकाऱ्यांनी जाहीरपणे फटकारले होते, संभाव्य समस्या दूर करण्यासाठी लक्ष्यित ऑडिट करण्याची शक्यता दर्शवते.

व्हॅट ऑप्टिमायझेशनसह कर ऑप्टिमायझेशनचे नियमन करण्यासाठी सामान्य कल

शेवटी, आम्ही लक्षात घेतो की रशियन फेडरेशनमधील कर कायद्याच्या विकासाच्या ट्रेंडवरून, आम्ही असा निष्कर्ष काढू शकतो की राज्याने कर ऑप्टिमायझेशनच्या या विशिष्ट पद्धतीकडे (व्हॅट ऑप्टिमायझेशनसह) लक्ष देण्याचे ठरवले आहे आणि त्याचा सामना करण्यासाठी सर्वात सक्रियपणे. या संदर्भात, 1 जानेवारी, 2012 रोजी, रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेचा कलम V.1 संबंधित पक्षांमधील व्यवहारांमधील किंमतींवर नियंत्रण लागू झाला, बहुतेक भागांसाठी कर प्रणालीमध्ये पूर्णपणे नवीन संस्था आणि संकल्पनांचा परिचय करून दिला. रशियन फेडरेशन (उदाहरणार्थ, नियंत्रित व्यवहार), तसेच नियंत्रणाचे नवीन प्रकार (नियंत्रित व्यवहारांमध्ये किंमत तपासण्याचे विशेष प्रकार).

या संदर्भात, हे लक्षात घेतले जाऊ शकते की आधुनिक परिस्थितीत, आर्थिक क्रियाकलापांच्या स्वातंत्र्याचा एक घटक म्हणून कर आकारणीच्या ऑप्टिमायझेशनसाठी कार्य सोडवण्यासाठी संतुलित दृष्टीकोन आवश्यक आहे - प्रामुख्याने घटनांचा धोका कमी करणे आणि करदात्यांच्या कर विवादांच्या नकारात्मक विकासाच्या दृष्टीने. व्हॅट वसूल करताना आणि कर अनुपालन साध्य करण्यासाठी इतर उपायांची अंमलबजावणी करताना. बचत.

ऑप्टिमाइझ करण्यासाठी सर्वात कठीण करांपैकी एक मूल्यवर्धित कर आहे. तत्वतः, रशियन कर कायद्यामध्ये बऱ्याच कायदेशीर योजना आणि मार्ग प्रदान केले जातात ज्यामध्ये हा कर अजिबात भरला जाऊ शकत नाही किंवा कमी प्रमाणात भरला जाऊ शकत नाही. तथापि, बहुतेक उपक्रम आणि संस्थांना अशा कर सवलतींचा लाभ कसा घ्यावा हे माहित नाही, नको आहे किंवा माहित नाही.

व्हॅटचे नियोजन आणि ऑप्टिमाइझ करणे सोपे काम नाही. परंतु, सराव दर्शविल्याप्रमाणे, ते अद्याप सोडवण्यायोग्य आहे.

मग मूल्यवर्धित कर म्हणजे काय?

हा कर, वर नमूद केल्याप्रमाणे, कर कायद्यातील सर्वात जटिल आहे आणि अप्रत्यक्ष करांच्या गटाशी संबंधित आहे. अप्रत्यक्ष कर

हे वस्तू आणि सेवांवरील कर आहेत, जे वस्तूंच्या किमतीवर किंवा सेवांच्या दरांवर अधिभाराच्या स्वरूपात स्थापित केले जातात आणि करदात्यांच्या उत्पन्नावर अवलंबून नसतात (उत्पन्नाशी संबंधित थेट करांच्या विपरीत). जेव्हा अप्रत्यक्ष कर लागू केले जातात, तेव्हा वस्तू आणि सेवांचे उत्पादक (विक्रेते) कर अधिभार विचारात घेऊन त्यांना किंमती आणि दरांमध्ये विकतात, जे नंतर राज्यात हस्तांतरित केले जातात. अशा प्रकारे, उत्पादक आणि विक्रेते राज्याद्वारे अधिकृत कर संग्राहक म्हणून काम करतात आणि खरेदीदार या कराचा दाता बनतो. खालील ऑपरेशन्स रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या कलम 146 नुसार व्हॅट कर आकारणीचा उद्देश म्हणून ओळखल्या जातात:

रशियन फेडरेशनच्या प्रदेशावर वस्तूंची (काम, सेवा) विक्री, ज्यामध्ये संपार्श्विक विक्री आणि वस्तूंचे हस्तांतरण (कामाचे परिणाम, सेवांची तरतूद) यासह सुट्टीतील वेतन किंवा नावीन्यपूर्ण तरतूदीवरील कराराच्या अंतर्गत. मालमत्ता अधिकारांचे हस्तांतरण;

रशियन फेडरेशनच्या प्रदेशावर स्वतःच्या गरजेसाठी वस्तूंचे हस्तांतरण (काम केले जाते, सेवा प्रदान केली जाते), कॉर्पोरेट आयकराची गणना करताना वजावट न करता येणारे खर्च (घसारा शुल्कासह);

स्वतःच्या वापरासाठी बांधकाम आणि स्थापना कार्य पार पाडणे;

रशियन फेडरेशनच्या सीमाशुल्क क्षेत्रात वस्तूंची आयात.

VAT कर आकारणीचे ऑप्टिमायझेशन करदात्याच्या लक्ष्यित कायदेशीर कृतींद्वारे कर दायित्वांच्या आकारात घट होईल, ज्यामध्ये कायद्याद्वारे प्रदान केलेले सर्व कर लाभ आणि इतर कायदेशीर तंत्रे आणि पद्धतींचा समावेश आहे.
दुसऱ्या शब्दांत, हे एखाद्या एंटरप्राइझ किंवा संस्थेच्या क्रियाकलापांचे संघटन आहे ज्यामध्ये कर, प्रशासकीय आणि गुन्हेगारी कायद्याच्या नियमांचे उल्लंघन न करता, व्हॅटसाठी कर देयके कमीत कमी कायदेशीररित्या कमी केली जातात.

व्हॅट कसा ऑप्टिमाइझ करायचा?

हे नोंद घ्यावे की व्हॅट ऑप्टिमाइझ करण्यासाठी अनेक पद्धती आणि योजना आहेत. त्यापैकी काही येथे आहेत:

1. VAT ऑप्टिमाइझ करण्याच्या योजनांपैकी एक म्हणजे व्यावसायिक कर्जावरील व्याजासह विकलेल्या वस्तूंच्या किमतीचा काही भाग बदलणे.

रशियन फेडरेशनच्या नागरी संहितेच्या अनुच्छेद 823 नुसार, करार, ज्याची अंमलबजावणी दुसर्या पक्षाच्या मालकीमध्ये हस्तांतरणाशी संबंधित आहे पैशाची रक्कम किंवा सामान्य वैशिष्ट्यांद्वारे निर्धारित केलेल्या इतर गोष्टी, एक तरतूद प्रदान करू शकतात. कर्ज, वस्तू, कामे किंवा सेवा (व्यावसायिक कर्ज) साठी आगाऊ, प्रीपेमेंट, पुढे ढकलणे आणि हप्त्याच्या पेमेंटच्या स्वरूपात समावेश आहे. म्हणजेच, विक्रेता, व्यावसायिक कर्ज करारानुसार, मालमत्तेचे मूल्य कमी करतो आणि पुढे ढकलतो. या प्रकरणात, ते व्याज आकारते, ज्याची रक्कम सवलतीच्या समान असते. परिणामी, असे दिसून आले की विक्रेत्याकडून वस्तूंच्या विक्रीतून मिळालेल्या रकमेचा काही भाग व्हॅटच्या अधीन नाही. तथापि, कर अधिकारी आग्रह करतात की व्यावसायिक कर्जावरील व्याज व्हॅटच्या अधीन आहे. त्याच वेळी, ते प्रथमतः, रशियन फेडरेशनच्या नागरी संहितेच्या कलम 823 चा संदर्भ देतात, ज्यावरून व्यावसायिक कर्जाची तरतूद (आणि म्हणून व्याज) थेट वस्तूंच्या देयकाशी संबंधित आहे. दुसरे म्हणजे, ते या वस्तुस्थितीचा संदर्भ देतात की रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेचा अध्याय 21 थेट व्हॅटमधून केवळ कमोडिटी कर्जावरील व्याजातून सूट देतो आणि नंतर केवळ बँक ऑफ रशियाच्या पुनर्वित्त दरापेक्षा जास्त नसलेल्या मर्यादेपर्यंत.

दरम्यान, न्यायिक आणि लवाद प्रथा वेगळ्या दृष्टिकोनाचे पालन करते.

रशियन फेडरेशन क्रमांक 13 च्या सर्वोच्च लवाद न्यायालयाच्या प्लेनम आणि रशियन फेडरेशन क्रमांक 14 च्या सर्वोच्च लवाद न्यायालयाच्या प्लेनमच्या 08.10.98 च्या संयुक्त ठरावाच्या परिच्छेद 14 मध्ये “च्या तरतुदी लागू करण्याच्या सरावावर इतर लोकांच्या निधीच्या वापरासाठी व्याजावरील रशियन फेडरेशनचा नागरी संहिता”, खालील गोष्टींवर जोर देण्यात आला आहे: पुरवठादारास करारामध्ये सूचित करण्याचा अधिकार देण्यात आला आहे की खरेदीदाराने त्याच्या किंमतीशी संबंधित रकमेवर व्याज भरावे. वस्तू, ज्या दिवसापासून विक्रेत्याने वस्तू हस्तांतरित केल्या आहेत त्या दिवसापासून. हे व्याज, ज्या दिवशी वस्तूंचे पेमेंट केले गेले होते त्या दिवसापर्यंत (अन्यथा कराराद्वारे प्रदान केल्याशिवाय) हे व्यावसायिक कर्जाचे पेमेंट आहे. त्यामुळे नमूद केलेल्या टक्केवारीमुळे वस्तूंच्या किमतीत वाढ होत नाही, असे स्पष्ट करण्यात आले आहे; ते निधीच्या वापरासाठी देयके आहेत आणि वस्तूंच्या देयकाशी संबंधित नाहीत. त्यामुळे व्यावसायिक कर्जावरील व्याज व्हॅटच्या अधीन नसावे. 05.08.08 क्रमांक A33-3593/08-F02-3654/08 च्या पूर्व सायबेरियन जिल्ह्याच्या फेडरल अँटीमोनोपॉली सर्व्हिसच्या ठरावाद्वारे देखील या निष्कर्षाची पूर्ण पुष्टी केली जाते.

2. VAT ऑप्टिमायझेशनच्या उद्देशाने खरेदी आणि विक्री कराराऐवजी मध्यस्थ कमिशन, एजन्सी किंवा कमिशन करारांपैकी एक वापरणे ही पुढील पद्धत आहे.

बऱ्याचदा व्यवहारात, अशा परिस्थिती उद्भवतात जेव्हा व्यापार संस्थांना व्हॅट न भरणाऱ्या पुरवठादारांसोबत काम करण्यास भाग पाडले जाते (सरलीकृत कर प्रणाली आणि यूटीआयआय अंतर्गत विशेष कर व्यवस्था वापरून, किंवा रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या कलम 145 अंतर्गत व्हॅट भरण्यापासून सूट दिली जाते. ). या प्रकरणात, या व्यापारी संस्थांना खरेदी केलेल्या वस्तूंवरील व्हॅटची कोणतीही रक्कम कापण्याचा अधिकार नाही, कारण वस्तूंचे विक्रेते हा कर भरत नाहीत: ते एकतर खरेदीदारास शून्य व्हॅटसह बीजक जारी करतात (खाली सूट असल्यास कर संहिता RF च्या कलम 145), किंवा ते बिल अजिबात जारी करत नाहीत (यूटीआयआय भरताना किंवा सरलीकृत कर प्रणाली लागू करताना). भविष्यात, या उत्पादनाची पुनर्विक्री करताना, या व्यापार संस्थांना (जर त्यांनी सामान्य कर प्रणाली लागू केली असेल तर) विकल्या गेलेल्या उत्पादनांच्या संपूर्ण किंमतीवर बजेटमध्ये व्हॅट मोजणे आणि भरणे आवश्यक असेल. अशा परिस्थितीत, कराराचा वापर, उदाहरणार्थ, एक कमिशन, ज्या अंतर्गत एक मैत्रीपूर्ण किंवा सहाय्यक मध्यस्थ संस्था कमिशन एजंट म्हणून काम करेल (म्हणजे, विकल्या जाणाऱ्या मालाची मालकी न मिळवता, त्याच्या पुरवठादाराच्या वतीने वस्तू विकणे) आणि स्वतःच्या नावाने पेमेंटमध्ये भाग घेणे, तुम्हाला केवळ तुमच्या मोबदल्याच्या रकमेवर व्हॅट भरण्याची परवानगी देते, जे थोडक्यात, व्यापार मार्जिन (रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 156) पेक्षा अधिक काही नाही.

ही पद्धत वापरण्याचे फायदे मोजणे सोपे आहे. देय व्हॅटची रक्कम ग्राहकांना शिपमेंट केल्यावर मध्यस्थ संस्था आकारत असलेला व्हॅट आणि हा कर भरण्यापासून मुक्त नसलेल्या पुरवठादाराला उत्पादनाच्या देयकानंतर होणारी कर कपात यांच्यातील फरकाच्या समान आहे. हे निष्पन्न झाले की सरलीकृत कर प्रणाली किंवा UTII वर प्रतिपक्ष-विक्रेत्यांसोबत काम करणाऱ्या खरेदीदारांनी, किंवा VAT मधून सूट, भागीदारांमधील संबंध खरेदी आणि विक्री करारावर आधारित असल्यास कमी मूल्यवर्धित कर भरणे आवश्यक आहे.

3. या परिस्थितीत व्हॅटला अनुकूल करण्याचा दुसरा मार्ग म्हणजे व्हॅटचे पेमेंट पुढे ढकलणे.

उदाहरणार्थ, “सरलीकृत” विक्रेता अजूनही खरेदीदाराला समर्पित व्हॅटसह बीजक जारी करतो. कला च्या परिच्छेद 5 नुसार. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 173, रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या व्हॅटसह पावत्या जारी करणे केवळ "सरलीकृत" लोकांसाठीच नाही तर कोणत्याही व्हॅट डिफॉल्टरसाठी देखील प्रतिबंधित आहे. व्हॅट इनव्हॉइस जारी केल्यावर, तो कर लगेचच नव्हे तर दीर्घ विलंबाने बजेटमध्ये हस्तांतरित करतो. या बदल्यात, खरेदीदार प्रतिपक्ष बजेटमधून कराच्या या रकमेची परतफेड करतो. सर्वसाधारणपणे, अशा कंपन्यांच्या गटाला प्राप्त झालेल्या स्थगितीच्या कालावधीसाठी बजेटमधून परतफेड केलेल्या व्हॅटच्या रकमेमध्ये आर्थिक लाभ मिळेल. या परिस्थितीत, कर अधिकाऱ्यांनी, त्यांच्या भूमिकेचा बचाव करून युक्तिवाद केला: पुरवठादार व्हॅट दाता नसल्यामुळे, त्याला व्हॅट इनव्हॉइस जारी करण्याचा अधिकार नाही. असा वाद हा न्यायिक विचाराचा विषय होता आणि रशियन फेडरेशनच्या सर्वोच्च लवाद न्यायालयाने, 13 फेब्रुवारी, 2009 क्रमांक VAS-535/09 च्या निर्णयात पुष्टी केली की सामान्य राजवटीत व्यापार संघटना अधिकार गमावत नाही. "सरलीकृत व्यक्ती" द्वारे जारी केलेल्या पावत्यांवरील VAT कापण्यासाठी.

विक्री करारामध्ये मालाची मालकी हस्तांतरित करण्यासाठी एक विशेष प्रक्रिया स्थापित करून व्हॅट भरण्यापासून पुढे ढकलले जाऊ शकते.
रशियन फेडरेशनच्या नागरी संहितेच्या कलम 223 च्या कलम 1 नुसार, कराराच्या अंतर्गत एखाद्या वस्तूच्या अधिग्रहणाच्या मालकीचा हक्क त्याच्या हस्तांतरणाच्या क्षणापासून उद्भवतो, अन्यथा कायदा किंवा कराराद्वारे प्रदान केल्याशिवाय. या बदल्यात, व्हॅटचा उद्देश वस्तू, कामे आणि सेवांची विक्री आहे. त्याच वेळी, रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या कलम 39 च्या कलम 1 नुसार, वस्तूंची विक्री या वस्तूंच्या मालकीचे हस्तांतरण ओळखते.

परिणामी, मालाच्या मालकीचे हस्तांतरण न झाल्यास, व्हॅट कर आकारणीचा मुद्दा उद्भवत नाही. अशा प्रकारे, करार एखाद्या उत्पादनाची किंवा उत्पादनाच्या भागाची मालकी हस्तांतरित करण्यासाठी अशी प्रक्रिया स्थापित करू शकतो जे बजेटमध्ये VAT भरण्याची कमाल स्थगिती प्रदान करते.

4. व्हॅट ऑप्टिमाइझ करण्याचा पुढील मार्ग म्हणजे व्हॅट कर बेसमध्ये निवडलेल्या खरेदीसाठी वितरकांसाठी सवलत समाविष्ट करणे.

उदाहरणार्थ, करदात्याने - कायदेशीर संस्था - तृतीय पक्षांना वस्तूंचे वितरण आणि विक्री करण्यासाठी खरेदी संस्था (वितरक) सह वितरण करार केला आहे. त्याच वेळी, उत्पादन विक्री योजना विकसित केल्या गेल्या. वितरण करारांच्या परिशिष्टाद्वारे याची पुष्टी केली जाते. वितरकांनी अधिक खरेदी करण्यासाठी, करदात्याने सवलतीची प्रणाली विकसित केली आणि सादर केली. त्याच वेळी, करदात्याने प्रतिपक्षांसह केलेल्या करारांमध्ये, सवलत विचारात न घेता केवळ वस्तूंची मूळ किंमत दर्शविली गेली. प्राथमिक शिपिंग दस्तऐवजांमध्ये समान किंमत नोंदवली गेली. कर कालावधीच्या शेवटी, संस्थेने प्रत्येक वितरकाच्या खरेदीचे प्रमाण निश्चित केले आणि त्याला मागील तिमाहीसाठी सवलत दिली. सध्याच्या कालावधीत, संस्थेने आधीच पाठवलेल्या वस्तूंच्या किंमती कमी केल्या आहेत आणि "नकारात्मक" इनव्हॉइसच्या आधारावर व्हॅट बेस समायोजित केला आहे.

कर अधिकाऱ्यांच्या मते, वितरकांना प्रदान केलेल्या सवलती उत्पादनाच्या किंमतीतील बदलांशी संबंधित नाहीत, म्हणजे. करदात्याने बेकायदेशीरपणे महसूल समायोजित केला आणि व्हॅट कर आधार कमी लेखला.

नमूद केलेली परिस्थिती रशियन फेडरेशनच्या सर्वोच्च लवाद न्यायालयाने विचारात घेण्याचा विषय होता.
अशा प्रकारे, 22 डिसेंबर 2009 च्या ठराव क्रमांक 11175/09 मध्ये, रशियन फेडरेशनच्या सर्वोच्च लवाद न्यायालयाच्या प्रेसीडियमने सूचित केले: “न्यायालयांनी स्थापित केल्याप्रमाणे, कंपनीने कर कालावधीत वितरकांच्या नेटवर्कद्वारे आपला माल विकला. प्रश्नामध्ये. वितरण करार पूर्ण करताना, वितरकांनी खरेदी केलेल्या वस्तूंचे प्रमाण वाढवण्यासाठी, वस्तूंचा बाजारातील हिस्सा वाढवण्यासाठी, वस्तूंचे वितरण विकसित करण्यासाठी आणि देयकाची शिस्त बळकट करण्यासाठी त्यांना प्रवृत्त करण्यासाठी, तृतीय पक्षांना वस्तूंचे वितरण आणि विक्री करण्याची तरतूद करण्यात आली होती. , कंपनी, वितरकाशी करार करून, उत्पादनाच्या किमतीवरून (बोनस सवलतीची प्रणाली) सवलतीची प्रणाली स्थापित करते. विशिष्ट कालावधीसाठी विकल्या गेलेल्या वस्तूंच्या प्रमाणाच्या टक्केवारीच्या कामगिरीच्या आधारावर वितरकाला सवलत दिली जाते, विशेषत: विक्री योजना पूर्ण करणे, वेळेवर पेमेंट करणे, निर्धारित उद्दिष्टे साध्य करणे (बाजारात उत्पादनाची जाहिरात करण्यासाठी विशेष प्रयत्नांसाठी) ).

या भागामध्ये कंपनीच्या दाव्याचे समाधान करण्यास नकार देत न्यायालये या निष्कर्षापर्यंत पोहोचले की वितरकांना दिलेली पूर्वलक्षी सवलत (बोनस सवलत) ही अशी सूट आहे जी वस्तूंच्या किंमतीत बदल करत नाही, कारण अशा सवलती कंपनीने टक्केवारी म्हणून निर्धारित केल्या होत्या. मागील कालावधीसाठी विकल्या गेलेल्या सर्व वस्तूंच्या एकूण किमतीच्या, आणि पुरवठा करार मालाची प्रारंभिक किंमत आणि खरेदीदारास प्रदान केलेल्या सवलती लक्षात घेऊन तयार केलेली किंमत दर्शवत नाहीत."

तथापि, अनुच्छेद 39 च्या परिच्छेद 1, अनुच्छेद 153 मधील परिच्छेद 2 आणि रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 166 मधील परिच्छेद 4 मध्ये काय नमूद केले आहे ते लक्षात घेऊन, रशियन फेडरेशनच्या सर्वोच्च लवाद न्यायालयाचे प्रेसीडियम निष्कर्षापर्यंत पोहोचले. : म्हणजे, वितरण करारातील पक्षांनी प्रोत्साहन प्रणाली कशी निश्चित केली याची पर्वा न करता: करारामध्ये निर्दिष्ट केलेल्या उत्पादनाच्या मूळ किमतीमध्ये संभाव्य कपातीचा आकार निर्धारित करणारी सूट प्रदान करून किंवा बोनस प्रदान करून - अतिरिक्त मोबदला, व्यवहाराच्या अटींची पूर्तता करण्यासाठी विक्रेत्याने खरेदीदाराला दिलेला प्रीमियम, तसेच कर आधार निश्चित करताना सूट आणि बोनस (चालू खात्यात हस्तांतरण, आगाऊ पेमेंट किंवा कर्ज कमी म्हणून ऑफसेट) प्रदान करण्याच्या प्रक्रियेकडे दुर्लक्ष करून , कमाईची रक्कम सवलत लक्षात घेऊन निर्धाराच्या अधीन आहे आणि आवश्यक असल्यास, कर कालावधीसाठी समायोजन ज्यामध्ये वस्तूंची (काम, सेवा) विक्री दिसून येते.

अशाप्रकारे, रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 153 मधील परिच्छेद 1 आणि अनुच्छेद 166 मधील परिच्छेद 4 च्या तरतुदींच्या आधारावर, व्हॅटच्या रकमेची गणना करण्याच्या उद्देशाने कर आधार सवलत लक्षात घेऊन निर्धाराच्या अधीन आहे, आणि जर या सवलती वस्तूंच्या शिपमेंटच्या तारखेनंतर प्रदान केल्या गेल्या असतील तर - कर कालावधीसाठी समायोजन, जेव्हा वस्तूंचे संबंधित शिपमेंट प्रतिबिंबित होते. रशियन फेडरेशन एन 11175/09 च्या सर्वोच्च लवाद न्यायालयाच्या प्रेसीडियमच्या वरील ठरावाद्वारे याची पुष्टी केली जाते.

5. परिच्छेदातील तरतुदींमुळे VAT मधून पूर्णपणे मुक्त असलेला क्रियाकलाप. 4 पी. 3 कला. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 149.

या लेखाचा निर्दिष्ट उपपरिच्छेद असे वाचतो: “रशियन फेडरेशनच्या प्रदेशावर खालील ऑपरेशन्स कर आकारणीच्या अधीन नाहीत (कर आकारणीतून सूट) बँक कार्ड्ससह व्यवहारांवर सेटलमेंट सहभागींना माहितीचे संकलन, प्रक्रिया आणि वितरणासाठी सेवा."

जर आपण हा नियम शब्दशः वाचला तर असे दिसून येते की अशा संस्थांद्वारे केल्या जाणाऱ्या सर्व ऑपरेशन्सला व्हॅटमधून सूट देण्यात आली आहे, आणि केवळ सेटलमेंटमधील सहभागींमधील परस्परसंवाद सुनिश्चित करण्याशी संबंधित ऑपरेशन नाही. म्हणून, एखाद्या संस्थेसाठी, उदाहरणार्थ, कोणत्याही पेमेंट सिस्टमशी कनेक्ट केलेले टर्मिनल भाड्याने देणे आणि स्वतंत्रपणे पेमेंट स्वीकारणे पुरेसे आहे. ही संकल्पना अधिकृतपणे कुठेही स्पष्ट केलेली नसली तरी "गणनेतील माहिती आणि तांत्रिक सहाय्य" असेल. परिणामी, संस्था रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेद्वारे स्थापित केलेल्या आवश्यकता पूर्ण करते, म्हणून तिच्याद्वारे चालविलेले सर्व ऑपरेशन कलाच्या कलम 3 च्या कलम 4 च्या आधारे व्हॅटच्या अधीन नाहीत. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 149.

हे देखील लक्षात घेतले पाहिजे की रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या कलम 3 मधील कलम 7 नुसार, कर आणि शुल्कावरील कायद्याच्या कृतींमधील सर्व अपरिवर्तनीय शंका, विरोधाभास आणि अस्पष्टतेचा अर्थ करदात्याच्या बाजूने केला जातो.

व्हॅटमधून सूट तुम्हाला स्पर्धात्मकता वाढवण्यासाठी किंमत कमी करण्यास तसेच अतिरिक्त नफा मिळविण्यास अनुमती देईल.

6. नागरिकांच्या प्राधान्य श्रेणीतील सेवांसाठी देय देण्यासाठी प्राप्त झालेल्या निधीच्या VAT कर बेसमधून वगळणे.

रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 154 च्या परिच्छेद 2 नुसार, वस्तू (काम, सेवा) विकताना, करदात्याच्या वापराच्या संदर्भात रशियन फेडरेशनच्या बजेट सिस्टमच्या बजेटद्वारे प्रदान केलेल्या सबसिडी लक्षात घेऊन राज्य नियमन केलेल्या किंमती, किंवा कायद्यानुसार वैयक्तिक ग्राहकांना प्रदान केलेले फायदे लक्षात घेऊन, कर आधार विकल्या गेलेल्या वस्तूंची (काम, सेवा) किंमत म्हणून परिभाषित केली जाते, त्यांच्या वास्तविक विक्री किमतींच्या आधारे गणना केली जाते.

कर निश्चित करताना रशियन फेडरेशनच्या अर्थसंकल्पीय प्रणालीच्या अर्थसंकल्पाद्वारे राज्य नियमन केलेल्या किंमतींच्या करदात्याद्वारे वापरल्या जाणाऱ्या अनुदानाची रक्कम किंवा कायद्यानुसार वैयक्तिक ग्राहकांना प्रदान केलेले फायदे विचारात घेतले जात नाहीत. पाया.

करदात्यांचा असा विश्वास आहे की नुकसान भरून काढण्यासाठीची रक्कम आणि करदात्याच्या खर्चाची भरपाई करण्यासाठीची रक्कम VAT कर बेसमध्ये समाविष्ट केलेली नाही. त्याच वेळी, नागरिकांच्या प्राधान्य श्रेणीतील सेवांसाठी पैसे देण्यासाठी प्राप्त निधी परिच्छेदांच्या आधारावर कर बेसमध्ये समाविष्ट करणे आवश्यक आहे. 2 पी. 1 कला. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेचा 162 (विकलेल्या वस्तूंसाठी (काम, सेवा) आर्थिक सहाय्याच्या रूपात प्राप्त झालेल्या रकमेने कर आधार वाढतो, विशेष उद्देश निधीची भरपाई करण्यासाठी, उत्पन्न वाढवण्यासाठी किंवा अन्यथा विक्रीच्या देयकाशी संबंधित वस्तू (काम, सेवा).

दरम्यान, करदात्यांच्या बाजूने न्यायालयीन सराव विकसित होत आहे:

अशाप्रकारे, 26 एप्रिल 2010 च्या मॉस्को डिस्ट्रिक्टच्या फेडरल अँटीमोनोपॉली सर्व्हिसच्या ठरावात N KA-A40/3844-10 N A40-101211/09-80-665 प्रकरणात, निष्कर्ष काढण्यात आला: कंपनीला सबसिडी प्रदान उत्पन्न वाढवण्यासाठी मिळालेल्या रकमा नाहीत. आर्टच्या आधारावर हे निधी कर बेसमध्ये समाविष्ट केले जाऊ शकत नाहीत. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 162, कारण कंपनीच्या खर्चाची भरपाई करण्याच्या उद्देशाने लक्ष्यित वित्तपुरवठाचा भाग म्हणून ते प्राप्त झाले. “न्यायालयांनी परिच्छेदांच्या अर्थावरून योग्यरित्या निदर्शनास आणल्याप्रमाणे. 2 पी. 1 कला. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 162 मध्ये व्हॅट करपात्र बेसमध्ये सबसिडीची रक्कम समाविष्ट करणे करदात्याचे बंधन नाही, कारण असे निधी आर्थिक सहाय्याच्या स्वरूपात विकल्या जाणाऱ्या वस्तू (काम, सेवा) साठी प्राप्त झालेले मानले जाऊ शकत नाहीत. उत्पन्न वाढवण्यासाठी किंवा अन्यथा विक्री केलेल्या वस्तूंच्या (काम, सेवा) देयकाशी संबंधित विशेष-उद्देश निधीची भरपाई करा.

वरील बाबी विचारात घेऊन, न्यायालयांनी योग्य निष्कर्ष काढला की राज्य नियमन केलेल्या किमती लागू केल्यामुळे किंवा कायद्यानुसार वैयक्तिक ग्राहकांना फायद्यांची तरतूद केल्यामुळे करदात्याला दिलेली सबसिडी मूल्यवर्धित कर बेसमध्ये समाविष्ट करू नये. कर."

असाच निष्कर्ष व्होल्गा जिल्ह्याच्या फेडरल अँटीमोनोपॉली सर्व्हिसने 12 फेब्रुवारी 2009 च्या ठरावात क्रमांक A06-2848/2008 मध्ये काढला होता - कारण एंटरप्राइझद्वारे युटिलिटीजच्या विक्रीशी संबंधित खर्चाची परतफेड करण्यासाठी बजेट निधीचे वाटप करण्यात आले होते. अधिमान्य किमती, त्या VAT च्या कर बेसमध्ये समाविष्ट केल्या जाऊ शकत नाहीत. कर प्राधिकरणाचा युक्तिवाद की असे फंड परिच्छेदांच्या आधारावर कर बेसमध्ये समाविष्ट करण्याच्या अधीन आहेत. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या कलम 162 मधील 2 खंड 1, दिवाळखोर घोषित केले गेले.

7. साध्या भागीदारीद्वारे VAT शिवाय मालमत्तेच्या विक्रीसाठी कर योजना.

रशियन फेडरेशनच्या कर संहिताला साध्या भागीदारीमध्ये मालमत्ता हस्तांतरित करताना व्हॅट पुनर्संचयित करण्याची आवश्यकता नाही. रशियन फेडरेशनच्या सर्वोच्च लवाद न्यायालयाच्या प्रेसीडियमने याची पुष्टी केली आहे, 22 जून 2010 च्या ठराव क्रमांक 2196/10 मध्ये सूचित केले आहे की रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेचे निकष प्रवेश केलेल्या करदात्यासाठी स्थापित करत नाहीत. संयुक्त क्रियाकलापांवरील करारामध्ये (एक साधा भागीदारी करार), पूर्वी कपातीसाठी सादर केलेला कर पुनर्संचयित करण्याचे बंधन. मूल्यवर्धित कर पुनर्संचयित करण्याच्या बंधनाच्या अस्तित्वाच्या समस्येचे निराकरण करण्याच्या दृष्टीने विचाराधीन परिस्थितीवर कला. कलाच्या तरतुदी लागू होत नाहीत. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 39 आणि 146, कारण ज्या व्यक्तींना पूर्वी कपातीसाठी घोषित कर पुनर्संचयित करण्याची जबाबदारी सोपविण्यात आली आहे अशा व्यक्तींचे वर्तुळ कलाद्वारे स्थापित केले गेले आहे. संहितेच्या 170 आणि व्यापक अर्थाच्या अधीन नाही. वस्तुस्थिती आहे की, कलाच्या परिच्छेद 3 नुसार. रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या 39, साध्या भागीदारी कराराच्या अंतर्गत योगदानांना विक्री म्हणून ओळखले जात नाही; हे केवळ असे सूचित करते की असे हस्तांतरण मूल्यवर्धित करासाठी कर आकारणीची वस्तू बनवत नाही. त्याच वेळी, साध्या भागीदारी करारांतर्गत केलेले व्यवहार रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अध्याय 21 नुसार मूल्यवर्धित कराच्या अधीन आहेत आणि कर कपातीच्या अर्जासह या कराची गणना आणि देय म्हणून ओळखले जातात. , रशियन फेडरेशनच्या कर संहितेच्या अनुच्छेद 174.1 द्वारे विहित केलेल्या रीतीने भागीदारीतील सहभागीद्वारे केले जाते." .

वरील बाबी लक्षात घेऊन, साध्या भागीदारीद्वारे व्हॅटशिवाय मालमत्तेच्या विक्रीसाठी कर योजना स्वीकार्य आहे, जेव्हा अनेक सहभागी वास्तविक किंवा जंगम वस्तू, तसेच रोख स्वरूपात आणि घटनांमध्ये संयुक्त क्रियाकलापांमध्ये योगदान देतात. संबंध तुटल्यावर ते फक्त योगदानाची देवाणघेवाण करतात.

8. वरील योजना आणि VAT ऑप्टिमाइझ करण्याच्या पद्धतींव्यतिरिक्त, इतर अनेक पद्धती देखील आहेत:

अ) प्रीपेमेंट किंवा आगाऊ पेमेंट ऐवजी कर्ज कराराची अंमलबजावणी. अशा कर्ज कराराच्या अटींनुसार, खरेदीदार विक्रेत्याला आगाऊ रकमेच्या समतुल्य रकमेमध्ये कर्ज प्रदान करतो. उधार घेतलेल्या निधीची परतफेड करण्याची तारीख वस्तूंच्या वितरणाच्या तारखेच्या जवळ आहे (सेवांची तरतूद, कामाची कामगिरी). या प्रकरणात, खरेदी आणि विक्री कराराने हे सूचित करणे आवश्यक आहे की माल (काम, सेवा) आगाऊ देय प्राप्त केल्याशिवाय पुरवठा केला जाईल. हे देखील वांछनीय आहे की कर्जाची रक्कम वस्तूंच्या किंमती (काम, सेवा) च्या रकमेशी एकरूप होत नाही आणि कर्ज घेतलेल्या निधीची परतफेड करण्याची तारीख वस्तूंच्या वितरणाच्या तारखेशी (कामाची कामगिरी) जुळत नाही. , सेवांची तरतूद);

ब) आगाऊ पेमेंट किंवा आगाऊ पेमेंट ऐवजी ठेव कराराची अंमलबजावणी. रशियन फेडरेशनच्या नागरी संहितेनुसार, कराराच्या निष्कर्षाचा पुरावा म्हणून, कराराच्या अंतर्गत देय देयके भरण्यासाठी करार करणाऱ्या पक्षांपैकी एकाने दिलेली रक्कम म्हणून ठेव ओळखली जाते. आणि त्याची अंमलबजावणी सुनिश्चित करण्यासाठी. अशा प्रकारे, ठेव ही वस्तूंसाठी (काम, सेवा) आगाऊ देयक नसते. कर्तव्यांची पूर्तता सुनिश्चित करणे हा त्याचा उद्देश आहे. परिणामी, विक्रेत्याला ठेव म्हणून मिळालेल्या रकमेवर व्हॅट आकारण्याची आवश्यकता नाही; c) 10% दराने व्हॅटच्या अधीन असलेल्या वस्तूंचे खरेदीदार प्रीपेमेंटवर व्हॅट कपातीचा अतिरेक करू शकतात. रशियन फेडरेशनच्या सर्वोच्च लवाद न्यायालयाचे प्रेसीडियम, 25 जानेवारी 2011 च्या ठराव क्रमांक 10120/10 मध्ये, या निष्कर्षापर्यंत पोहोचले की प्रीपेमेंट रकमेवरील व्हॅट 18/118 च्या गणना केलेल्या दराने मोजला जाऊ शकतो. कराराच्या अंतर्गत भविष्यात वस्तूंचा पुरवठा करण्याचे नियोजित आहे: 18% किंवा 10% दराने करपात्र. यावरून असे दिसून येते की ज्या वस्तूंच्या विक्रीवर 10% दराने कर आकारला जातो ते प्रीपेमेंटसह खरेदी करणे अधिक फायदेशीर आहे. या प्रकरणात, विक्रेता आगाऊ पेमेंटसाठी एक बीजक जारी करेल, जेथे व्हॅट 10% नव्हे तर 18 च्या दराने मोजला जाईल. साहजिकच, नंतर या रकमा समायोजित कराव्या लागतील आणि अतिरिक्त कर भरावा लागेल. परंतु प्रीपेमेंट आणि शिपमेंटमधील तात्पुरत्या अंतरामुळे संस्थेला VAT लाभ मिळाला. वेळेचे अंतर जितके मोठे असेल तितका फायदा जास्त.

तथापि, वरील सर्व, तसेच इतर योजना आणि व्हॅट ऑप्टिमाइझ करण्याच्या पद्धती वापरताना, एखाद्याने स्पष्टपणे लक्षात ठेवले पाहिजे आणि मूलभूत नियम पाळले पाहिजेत: सर्व पद्धती आणि योजनांना आर्थिक औचित्य आणि योग्य कागदपत्रे असणे आवश्यक आहे, सर्व व्यवसाय व्यवहार सोबत असणे आवश्यक आहे. कायद्याने विहित केलेल्या पद्धतीने तयार केलेल्या प्राथमिक कागदपत्रांद्वारे.

वरील व्यतिरिक्त, निष्कर्षात काही व्यावहारिक निष्कर्षांबद्दल सांगितले पाहिजे:

कर ऑप्टिमायझेशनचा दुसरा नियम आपण नेहमी लक्षात ठेवला पाहिजे: योजना निरीक्षकांना अदृश्य असणे आवश्यक आहे;

ऑप्टिमायझेशनचे विशिष्ट प्रकार निवडताना, कायद्याची अंमलबजावणी आणि न्यायिक सराव विचारात घेण्यासह कर जोखमींची स्वीकार्य पातळी निश्चित करणे अत्यावश्यक आहे;

व्हॅट ऑप्टिमायझेशनच्या कोणत्याही पद्धतीचा परिचय स्पष्टपणे व्यावसायिक उद्दिष्टे आणि गंभीर कायदेशीर औचित्य असलेली असणे आवश्यक आहे आणि केवळ याचा परिणाम कर लाभ असेल.

या सर्व गोष्टींसह, हे लक्षात घेतले पाहिजे की केवळ व्हॅटच नव्हे तर इतर कोणत्याही कराचे अयशस्वी ऑप्टिमायझेशन केवळ कर अधिकार्यांसहच नव्हे तर त्याच्या प्रतिपक्ष आणि कर्मचाऱ्यांसह संस्थेमध्ये संघर्ष होऊ शकते.

युरी फेडोटेन्को