Generelle problemstillinger knyttet til ledelse. Revisjonsplanlegging
Den første innledende fasen av en revisjon er planleggingsstadiet. Den effektive implementeringen av alle prosedyrer under en revisjon er basert på deres nøye planlegging og forberedelse. Revisor bør planlegge revisjonen for å sikre at revisjonen utføres effektivt.
Revisjonsplanlegging begynner allerede før man skriver et tilsagnsbrev og inngår en avtale med subjektet om å gjennomføre en revisjon. Formål med revisjonsplanlegging– bestemme strategi og taktikk, utarbeide en generell revisjonsplan, utvikle et revisjonsprogram.
Revisjonsplanleggingsprosessen går gjennom flere stadier:
1) foreløpig planlegging;
2) utarbeidelse og utarbeidelse av en generell plan;
3) utarbeidelse og utarbeidelse av programmet.
De generelle prinsippene for revisjonsplanlegging er regulert av ISA 300 "Planlegging":
· kompleksitet – dvs. sikre sammenkobling av alle stadier av arbeidet fra foreløpig planlegging til utarbeidelse av en plan og revisjonsprogram;
· kontinuitet – dvs. uttrykt i forholdet mellom strategisk og taktisk revisjonsplanlegging, spesielt når revisjonsselskapet kontinuerlig arbeider med klienten over lengre tid;
· optimalitet – innebærer utvikling av flere planalternativer og valg av den optimale;
· mobilisering – basert på reelle, men effektive standarder for bruk av spesialisters tid.
Planlegging er viet mesteparten av tiden (for en gjentatt revisjon - 5-10 % av tiden, for en primær revisjon - 20-25 % eller mer) brukt på revisjonen, selv om omfanget av planlegging avhenger i hvert enkelt tilfelle av vilkårene for arbeidet med klienten.
I samsvar med standard 300 "Planlegging" bør arbeidet med en forretningsenhet begynne med forhåndsplanlegging.
Det er det foreløpige planleggingsstadiet som går før skriving av tilsagnsbrev og inngåelse av avtale om å gjennomføre revisjon, d.v.s. øyeblikket da partene gjensidig er enige om å gjennomføre en revisjon og påta seg de tilhørende forpliktelsene. På dette stadiet blir revisor kjent med klienten, som et resultat av at revisor må ta en beslutning om den grunnleggende muligheten og tilrådeligheten for videre samarbeid på revisjonsfeltet.
På forhåndsplanleggingsstadiet Revisor skal studere all tilgjengelig og tilgjengelig informasjon om kundens organisasjon.
For å gjøre dette bruker han først og fremst materiale som er lagret i revisjonsselskapets permanente arkiv, han kan også bruke informasjon mottatt fra andre revisjonsfirmaer og organisasjoner. For å avklare kontroversielle spørsmål går revisor til klienten, etter å ha blitt enig med ham på forhånd om listen over saker som skal diskuteres.
Informasjonskilder kan være: organisasjonens charter; dokumenter om registreringen; referater fra styremøter og aksjonærmøter; kontrakter; ordre om regnskapsprinsipper; interne rapporter fra revisorer; interne instruksjoner; organisasjonsstruktur; liste over filialer og datterselskaper; materiale av rettslige krav og voldgiftskrav; statistisk rapportering; informasjon innhentet fra samtaler med ledelsen og personell i virksomheten, samt under en inspeksjon av organisasjonen og dens hovedavdelinger.
I prosessen med foreløpig planlegging bør revisor bli kjent med organisasjonens dannelseshistorie, dens organisasjons- og ledelsesstruktur, typer aktiviteter, strukturen til den autoriserte kapitalen, systemet for godtgjørelse og overskuddsfordeling, internkontrollsystem, etc. .
Å tilegne seg forretningskunnskap er en viktig del av revisorplanlegging. ISA 310 Kunnskap om virksomheten krever at revisor ved utførelse av en revisjon av regnskaper må ha eller tilegne seg kunnskap om virksomheten tilstrekkelig til å utføre og forstå hendelser, transaksjoner og praksis som etter revisors mening kan ha en vesentlig effekt på regnskapet, revisjonen eller revisjonsberetningen.
Revisors kunnskapsnivå som kreves for å yte tjenester inkluderer generell kunnskap om økonomien og bransjen som foretaket opererer i, samt mer spesifikk kunnskap om hvordan foretaket opererer.
Vedlegget til denne standarden inneholder en liste over problemstillinger som skal vurderes ved levering av spesifikke tjenester.
For å effektivt bruke kunnskap om kundens virksomhet, må revisor vurdere hvordan denne kunnskapen påvirker regnskapet som helhet og om uttalelsene i regnskapet er i samsvar med revisors kunnskap om kundens virksomhet.
Revisor mottar kunnskap om virksomheten fra ulike kilder, som er gitt i punkt 8 i IAS 310. Prosedyren for innhenting av slik kunnskap er også omtalt i detalj her.
Å forstå virksomheten som organisasjonen opererer i vil selvsagt hjelpe revisor:
· Vurdere risikoer og identifisere problemer;
· Planlegge og gjennomføre revisjonen effektivt og effektivt;
· Evaluere revisjonsbevis;
· Sikre bedre revisjonsutførelse
Spørsmål som skal vurderes i studiet av virksomhet er gitt i vedlegget til ISA 310.
På slutten av den foreløpige planleggingen bør revisor ha informasjon om:
· eksterne faktorer som påvirker virksomhetens økonomiske aktiviteter, som gjenspeiler den økonomiske situasjonen og bransjekarakteristika;
· interne faktorer som påvirker den økonomiske aktiviteten til et foretak knyttet til dets individuelle egenskaper;
· revisjonsselskapets uavhengighet i forhold til klientorganisasjonen.
Hvis revisjonsorganisasjonen og forretningsenheten, basert på resultatene av foreløpig planlegging, har kommet til enighet om muligheten for en revisjon og muntlig er blitt enige om de grunnleggende aspektene ved gjennomføringen, må de gå videre til å dokumentere forholdet deres.
De grunnleggende vilkårene for revisjonen og de tilhørende rettigheter og plikter for partene er avtalt i kontrakt om revisjon. Inngåelsen av en avtale innledes av en henvisning fra revisjonsorganisasjonen til det utøvende organet i forretningsenheten samtykkebrev fra revisjonsorganisasjonen om samtykke til å gjennomføre revisjon, som har som formål å utelukke mulig misforståelse fra partene av vilkårene i den kommende revisjonsavtalen. Med et slikt brev oppsummerer revisor i dokumentarisk form avtalene partene har oppnådd på det foreløpige planleggingsstadiet.
Avhengig av de spesifikke forholdene kan ledelsen i revisjonsorganisasjonen velge det beste alternativet for å dokumentere forholdet til klienten. Dersom et oppdragsbrev benyttes, må formen og innholdet i dokumentet foreskrevet i ISA 210, Vilkår for revisjonsoppdrag, følges. I henhold til denne standarden skal hovedinnholdet i brevet inneholde følgende aspekter:
1. Formålet med revisjon av regnskap.
2. Ansvaret til foretakets ledelse for det avlagte regnskapet.
4. Former for eventuelle rapporter eller annen måte å presentere resultatene av revisors arbeid på.
5. En indikasjon på at det på grunn av de iboende objektive begrensningene i revisjonsprosessen, inkludert den selektive karakteren til gjennomgangene, og begrensningene som ligger i ethvert system for regnskap og internkontroll, er en iboende risiko for at enkelte vesentlige feilinformasjoner oppdaget.
6. Ubegrenset tilgang til alle journaler, dokumentasjon og annen informasjon som etterspørres i forbindelse med tilsynet.
Ytterligere informasjon kan gis i dette dokumentet.
Avtalebrevet er ennå ikke mye brukt i næringslivet. Revisjonsorganisasjoner formaliserer sine relasjoner med klienter ved å inngå en revisjonsavtale.
Basert på informasjon innhentet under foreløpig planlegging, begynner revisor å utvikle seg generell revisjonsplan gi veiledning i gjennomføringen av revisjonsprogrammet. Revisors overordnede plan er en samling av den viktigste informasjonen som påvirker organiseringen av revisjonen og bør tas i betraktning ved fastsettelse av fremdriften og funksjonene ved revisjonen av regnskapet. ISA 300 Planlegging krever at revisor utarbeider og dokumenterer en overordnet revisjonsplan som beskriver det tiltenkte omfanget og måten å utføre revisjonen på. Dokumentasjon av den overordnede revisjonsplanen bør være tilstrekkelig detaljert til å veilede utviklingen av revisjonsprogrammet, men dens eksakte form og innhold vil variere med størrelsen på enheten, kompleksiteten til revisjonen og den spesifikke metodikken og teknologien som brukes av revisor. .
Når du utvikler den overordnede revisjonsplanen, bør følgende forhold inkluderes:
1 Forretningskunnskap
2 Forstå regnskaps- og internkontrollsystemer
3 Risiko og vesentlighet
4 Art, tidspunkt og omfang av prosedyrer
5 Koordinering, retning, retning og gjennomgang av arbeidet,
6 Andre aspekter.
Den generelle revisjonsplanen bør inneholde:
· vilkår og tidsplan for implementeringen;
· datoer for utarbeidelse og innlevering av skriftlig informasjon fra revisor til selskapets ledelse basert på resultatet av revisjonen, revisjonsberetning, samt delårsrapporter.
Planen skal sørge for metode for gjennomføring av revisjonen - kontinuerlig eller selektiv.
Hoved- og siste del av arbeidet med planen er dannelsen av et team av revisorer, deres fordeling i samsvar med deres faglige egenskaper på spesifikke områder av revisjonen, orientering, kjennskap til revisjonsplanen og -programmet og prosedyren for kvalitetskontroll av arbeid.
Det bør utarbeides en overordnet revisjonsplan før eller ved oppstart av en konkret revisjon. Under passende omstendigheter kan bestemmelsene i den generelle planen justeres under revisjonen. Endringer i planen og begrunnelsen for dem bør dokumenteres i detalj av revisor.
Etter å ha utarbeidet planen, utvikler den seg revisjonsprogram, som gir en liste over revisjonsprosedyrer som er nødvendige for organisasjonen. Programmet er et verktøy for å implementere revisjonsplanen.
I henhold til ovennevnte standard skal revisor utvikle og dokumentere et revisjonsprogram som fastsetter arten, tidspunktet og omfanget av planlagte revisjonshandlinger som er nødvendige for å implementere den overordnede revisjonsplanen. Revisjonsprogrammet fungerer som et sett med instruksjoner for revisjonsassistenter som deltar i revisjonen, samt en måte å overvåke og rapportere riktig utførelse av arbeidet.
Programmet utarbeides før befaringen starter. For enkel bruk er det bedre å formatere programmet ikke som et enkelt dokument, men i seksjoner dedikert til individuelle testsegmenter.
Den overordnede revisjonsplanen og revisjonsprogrammet bør gjennomgås etter behov i løpet av revisjonen. Planlegging utføres kontinuerlig gjennom tjenestenes levetid for å ta hensyn til endringer i omstendigheter eller uventede resultater oppnådd under gjennomføringen av revisjonshandlinger. Årsakene til vesentlige endringer bør dokumenteres.
Enkelte bestemmelser i den generelle planen og programmet kan, etter revisjonsorganisasjonens skjønn, avtales med ledelsen i det reviderte selskapet.
Revisorens konklusjoner for hver del av planen og programmet er reflektert i hans arbeidsdokumenter og tjener som grunnlag for å utarbeide en mening og danne en mening om påliteligheten til regnskapet i alle dets vesentlige aspekter.
Planlegging er et av de viktigste stadiene i en revisjon, siden uten å utvikle en generell strategi og en detaljert tilnærming, er en revisjon av høy kvalitet umulig. Resultatene av planlegging av en revisjon av påliteligheten til økonomiske (regnskaps-) regnskaper dokumenteres i to dokumenter: en revisjonsplan og et revisjonsprogram.
Planlegging av revisjon av regnskap (regnskap) inkluderer:
planlegge en substansrevisjon - utarbeide et sett med spørsmål, inkludert en liste over balanseposter som skal revideres;
planlegge sammensetningen av revisjonsteamet for revisjonen;
utarbeide en kalenderplan for revisjonen, det vil si når og med hvor lang tid individuelle revisjonshandlinger skal gjennomføres.
Revisjonsplanen bør inneholde informasjon om de viktigste organisatoriske spørsmålene:
planlagte arbeidskostnader;
nivå(er) av vesentlighet;
revisjonsrisikovurdering;
tidspunktet for inspeksjonen;
sammensetning av revisjonsteamet;
en liste over revisjonssegmenter som indikerer tidspunktet for deres oppførsel og utførelse.
Revisjonsprogrammet inneholder detaljert informasjon om revisjonshandlingene som er nødvendige for den praktiske gjennomføringen av den overordnede revisjonsplanen:
hvilke typer prosedyrer som vil bli brukt i revisjonen;
metoder for anvendelse av prosedyrer;
dokumentasjonsmetoder.
Utviklingen av en generell plan og revisjonsprogram skjer etter foreløpig innsamling av informasjon om foretaket, nemlig om funksjonene til forretningsprosessene og detaljene i dens aktiviteter.
Planleggingsprosessen kan deles inn i 2 stadier:
forhåndsplanlegging,
utarbeidelse og utarbeidelse av generell revisjonsplan og program.
Hovedarbeidet med planlegging av revisjon utføres etter at revisor har sendt tilsagnsbrev til virksomheten som samtykker i å gjennomføre revisjon.
Samtidig er planlegging av revisjon av regnskap (regnskap) en kontinuerlig prosess. Under revisjonsprosessen er revisor forpliktet til å gjøre nødvendige endringer i revisjonsplanen dersom:
foretaket ga unøyaktig informasjon om tingenes tilstand, noe som førte til en endring i hovedpostene i revisjonen;
betydelige feil har blitt oppdaget og ytterligere verifikasjonsprosedyrer må utføres;
det var en endring i tidspunktet for revisjon av regnskap (regnskap) på grunn av feil fra foretaket.
Basert på resultatene av foreløpig planlegging, bestemmer revisjonsorganisasjonen til slutt muligheten for å gjennomføre en revisjon og inngå en avtale, bestemmer den kvantitative og kvalitative sammensetningen av gruppen av spesialister for gjennomføring av revisjonen, samt kostnadene for revisjonstjenester.
Ved utvikling av overordnet revisjonsplan og program fastsettes også revisjonsstrategien.
Påliteligheten til dataene reflektert i skjema nr. 1 og skjema nr. 2 verifiseres under analysen av de relevante revisjonsobjektene (revisjon av anleggsmidler, immaterielle eiendeler, varelager, reserver osv.).
Finansiell (regnskaps)rapportering er imidlertid et uavhengig segment av revisjonen, siden eksisterende regelverk stiller en rekke krav til den. Basert på analysen av disse kravene, kan følgende oppgaver for revisjonsrapportering identifiseres, som bør gjenspeiles i revisjonsplanen og programmet:
inkludering av resultatindikatorer for alle separate divisjoner i finansiell (regnskaps)rapportering;
samsvar med finansiell (regnskaps)rapporteringsdata med regnskapsregistre og inventardata;
fullstendigheten av avsløringen i rapporteringen av alle viktige indikatorer på virksomhetens aktivitet for den reviderte perioden;
fullstendigheten av offentliggjøringen av informasjon om finansiell (regnskaps)rapporteringsdata gitt i den forklarende noten;
overholdelse av sammenkoblingen av rapporteringsskjemaer;
korrekt vurdering av rapporteringselementer;
påliteligheten til rapporteringsindikatorer;
generering av konsolidert rapportering.
All informasjon som gis for verifisering (balanse, resultatregnskap etc.) er delt inn i egne seksjoner, som er klassifisert etter grad av risiko og størrelsen på vesentlighetsgrensene.
Etter å ha valgt individuelle revisjonshandlinger, bestemmes volumet av rapporteringsposter beregnet for prøvetaking.
Prøvestørrelsen avhenger av:
på graden av risiko forbundet med å gjennomføre en revisjon av en gitt stilling i regnskapet (regnskapet);
nivå av vesentlighet;
grad av nøyaktighet av forventede resultater;
vurdere påliteligheten til internkontrollsystemet.
Under revisjonsprosessen kan det være grunnlag for å revidere enkelte bestemmelser i hovedplanen. Endringer i hovedplanen kan bli påvirket av:
avklarte kjennetegn ved internkontrollsystemet og vurdering av dets pålitelighet. Behovet for ytterligere kontroller av enkeltelementer oppstår dersom vurderingen av påliteligheten til klientens internkontrollsystem er lavere enn den foreløpige;
resultater av verifikasjonsprosedyrer for rapportering av elementer med høy grad av risiko, hvis antall feil langt overstiger det planlagte volumet;
andre konklusjoner og fakta ukjente på tidspunktet for inspeksjonen.
Alle endringer i planen for revisjon av regnskap (regnskap) skal gjenspeiles i arbeidsdokumentasjonen. Revisor bør dokumentere endringer som er gjort i planen, samt deres begrunnelse, i detalj.
Dokumenter utarbeidet under utviklingen av en plan for gjennomføring av revisjon av regnskap (regnskap) er en integrert del av arbeidsdokumentasjonen.
Utvikling og utarbeidelse av et revisjonsprogram er den siste fasen av planleggingen. Den generelle planen og programmet for revisjonen må utarbeides på den måten som er fastsatt av de interne standardene til revisjonsorganisasjonen og være i samsvar med kravene i de føderale reglene (standardene) for revisjonsaktiviteter.
Revisjonsplan er et dokument som er mer detaljert i innhold enn den overordnede revisjonsstrategien. Spesielt vurderer den arten, tidspunktet og omfanget av revisjonshandlinger som må utføres av revisjonsselskapets personell for å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis for å redusere revisjonsrisikoen til et akseptabelt lavt nivå.
ISA 300 "Planlegging" bestemmer forpliktelsen til å utarbeide et spesielt dokument som avslører innholdet i det planlagte arbeidet, det vil si en revisjonsplan.
Revisjonsplanen inkluderer:
En beskrivelse av arten, tidspunktet og omfanget av planlagte risikovurderingsprosedyrer tilstrekkelig til å vurdere risikoen for vesentlig feilinformasjon som beskrevet i ISA 315, Forstå enheten og dens miljø og vurdering av risikoene for vesentlig feilinformasjon,
En beskrivelse av arten, tidspunktet og omfanget av planlagte ytterligere revisjonshandlinger på påstandsnivå for hver vesentlig klasse av transaksjoner, kontosaldoer og opplysninger, som angitt i ISA 330, Revisjonsprosedyrer basert på vurderte risikoer. Planen for ytterligere revisjonshandlinger reflekterer revisors beslutning om å teste driftseffektiviteten til kontrollene og arten, tidspunktet og omfanget av planlagte substanshandlinger.
Andre revisjonshandlinger som må utføres under revisjonen for å sikre samsvar med internasjonale standarder for revisjon (for eksempel direkte kommunikasjon med enhetens advokater).
Et eksempel på et av alternativene for en revisjonsplan er gitt i vedlegg E.3 Det skal bemerkes at prosessen med å planlegge en revisjon av regnskapet til et foretak som det inngås en revisjonskontrakt med for første gang er noe forskjellig fra tilfeller hvor revisjonsselskapet fortsetter å samarbeide med klienten. Hensikten og hensikten med revisjonsplanlegging er imidlertid den samme enten revisjonsoppgaven er en førstegangsrevisjonsoppgave eller en gjentakende oppgave.
Under den første oppgaven kan det være nødvendig å øke planleggingsmengden fordi revisor ikke har tidligere erfaring med virksomheten, slik tilfellet vil være ved planlegging av en tilbakevendende oppgave. Ytterligere forhold som revisor kan vurdere i utviklingen av den overordnede revisjonsstrategien og planen for de første revisjonsmålene kan omfatte:
En avtale med forrige revisor (med mindre det er forbudt ved lov eller forskrifter), for eksempel om å gjennomgå arbeidspapirene til den forrige revisoren;
Eventuelle vesentlige forhold (inkludert anvendelsen av regnskapsprinsipper eller revisjons- eller rapporteringsstandarder) som ble diskutert med foretakets ledelse i forbindelse med dets valg som dets revisor, kommunikasjon av disse forholdene til toppledelsen, og deres innvirkning på den overordnede revisjonsstrategien og -planen .
Planlagte revisjonshandlinger for å innhente tilstrekkelig og hensiktsmessig revisjonsbevis om åpningssaldoene i samsvar med kravene i ISA 510, første mål: åpningsbalanser;
Identifikasjon av ansatte i revisjonsfirmaet som hadde det riktige nivået av kunnskap og kompetanse til å utføre prosedyrer for å innhente bevis, tatt i betraktning spesifikke for virksomhetens aktiviteter;
Andre prosedyrer som kreves av foretakets kvalitetskontrollsystem for de første revisjonsoppgavene (firmaets kvalitetskontrollsystem kan for eksempel kreve involvering av en annen partner eller seniorrevisor for å gjennomgå den overordnede revisjonsstrategien før det utføres vesentlige revisjonshandlinger eller gjennomgå funn før de presenteres for klienten).
Når man utvikler en revisjonsplan, krever ISA 300 nødvendigvis at revisjonsplanen inkluderer prosedyrer, deres tidspunkt og omfang knyttet til styring og kontroll av arbeidet til revisjonsselskapets ansatte.
Dersom den vurderte risikoen for vesentlig feilinformasjon øker, vil seniorrevisor eller leder av revisjonsselskapet typisk øke mengden og tiden som brukes på å lede og føre tilsyn med revisorene og gjennomgå deres arbeid mer detaljert. Likeledes er det nødvendig å planlegge arten, tidspunktet og omfanget av revisjonsteamets arbeid, avhengig av kunnskapen og kompetansen til de enkelte teammedlemmene som direkte utfører prosedyrene for innsamling av revisjonsbevis.
Det er utarbeidet revisjonsplan som er underlagt obligatorisk dokumentasjon. Formatet og omfanget av dokumentasjonen avhenger av slike aspekter som størrelsen og kompleksiteten til den reviderte, arten og omfanget av annen dokumentasjon og omstendighetene rundt den aktuelle revisjonsoppgaven.
Dokumentasjon av revisjonsplanen bør være tilstrekkelig til å gjenspeile den planlagte arten, tidspunktet og omfanget av risikovurderingsprosedyrer og påfølgende revisjonshandlinger på påstandsnivå for hver vesentlig klasse av transaksjoner, kontosaldoer og opplysninger som svar på de vurderte risikoene.
ISA 300 spesifiserer at revisor også må dokumentere eventuelle vesentlige endringer i den opprinnelig planlagte overordnede revisjonsstrategien og detaljerte revisjonsplanen, inkludert årsakene til de vesentlige endringene og revisors handlinger som svar på hendelsene, forholdene eller resultatene av revisjonshandlinger som førte til disse endringene. For eksempel kan oppdragsgiveren til et revisjonsselskap eller revisjonsteam i betydelig grad endre den planlagte overordnede revisjonsstrategien og revisjonsplanen som et resultat av en vesentlig virksomhetssammenslutning eller identifisering av en vesentlig feilinformasjon i regnskapet. Dokumentering av vesentlige endringer i den opprinnelig planlagte overordnede revisjonsstrategien og detaljerte revisjonsplanen og tilsvarende endringer i den planlagte arten, tidspunktet og omfanget av revisjonshandlinger forklarer den endelige overordnede revisjonsstrategien og -planen og viser revisors passende handlinger som svar på vesentlige endringer som skjedde i løpet av revisjonen.
En dokumentert revisjonsplan gir bevis på at planlegging og gjennomføring av revisjonshandlinger er tilstrekkelige. Revisjonsplanen godkjennes før oppstart av prosedyrer for innhenting av revisjonsbevis, men den kan bli revidert avhengig av endringer i omstendigheter som oppstår under revisjonsprosessen. Det vil si at innholdet i revisjonsplanen ikke skal formes en gang for alle.
I hvilke tilfeller kan endringer eller justeringer av revisjonsplanen skje?
Som nevnt ovenfor er revisjonsplanlegging en kontinuerlig iterativ prosess som fortsetter gjennom gjennomføringen av revisjonen. Som følge av revisjonen kan det oppstå uventede forhold og vilkårene for innhenting av revisjonsbevis kan endres. Som et resultat av dette kan det hende at revisor må gjøre endringer i både den overordnede revisjonsstrategien og revisjonsplanen. Så den tidligere planlagte arten, tidspunktet og omfanget av revisjonshandlinger må endres. For eksempel, som følge av avstemming av gjensidige oppgjør med leverandøren (utførelse av substansprosedyrer), ble det mottatt informasjon om at det i løpet av fjerde kvartal av rapporteringsåret ikke var leveranser av råvarer. Selskapets regnskap inneholder imidlertid opplysninger om tilsvarende kvitteringer. Det ble funnet at dette faktum skjedde som et resultat av en feil i analytisk regnskapsføring av oppgjør med kreditorer (leverandører): regnskapsmedarbeideren reflekterte feil mottak av lignende råvarer og genererte overskytende leverandørgjeld for en leverandør og undervurderte leverandørgjelden for en annen leverandør tilsvarende. Det innhentede revisjonsbeviset ser ut til å være inkonsistent med revisjonsbeviset innhentet fra testing av driftseffektiviteten til internkontrollprosedyrer for leverandørgjeld. Under slike omstendigheter revurderer revisor de planlagte revisjonshandlingene basert på en gjennomgang av de vurderte risikoene på påstandsnivå for alle eller noen klasser av transaksjoner, kontosaldoer eller avsløringer, nemlig: det er hensiktsmessig å øke mengden av forespørsler til kreditorer, og det er nødvendig å utføre ytterligere analytiske prosedyrer rettet mot å analysere saldoer og bevegelser av leverandørgjeld.
I prosessen med å utarbeide et revisjonsprogram, kan et spesielt dokument genereres, som kalles et "tidsbudsjett". Dette er et derivatdokument der arbeidet er fordelt mellom ansatte i revisjonsfirmaet som vil være direkte involvert i revisjonen av regnskapet til foretaket som kontrakten ble inngått med.
Basert på godkjent tidsbudsjett beregnes lønnen til revisjonsselskapets ansatte, og den faktiske tiden ansatte bruker på prosedyrer for innhenting av revisjonsbevis overvåkes. Et eksempel på et mulig tidsbudsjettalternativ er gitt i vedlegg B.4
Ansatte i spesialiserte revisjonsselskaper er godt klar over hva revisjonsplanlegging er.
Kjære lesere! Artikkelen snakker om typiske måter å løse juridiske problemer på, men hver sak er individuell. Hvis du vil vite hvordan løse akkurat problemet ditt- ta kontakt med en konsulent:
SØKNADER OG SAMTALER GODTES 24/7 og 7 dager i uken.
Det er raskt og GRATIS!
Men det vil ikke skade å finne ut av dette for de som planlegger å bestille en slik tjeneste, og enda mer for de som vil utføre prosedyren på egen hånd.
La oss se på de grunnleggende reglene som gjelder i 2019. Ingen virksomhet kan fungere normalt dersom den ikke gjennomfører revisjon.
Men det er verdt å vurdere at enhver slik kontroll må organiseres på riktig måte. Det utarbeides et konkret program og plan som må følges under analysen av virksomhetens aktiviteter.
La oss se nærmere på hvordan en revisjon planlegges – hvilken spesiell oppmerksomhet vies og hvilke allment aksepterte standarder som tas i betraktning.
Generell informasjon
Hvis du overlater revisjonen til et spesialisert selskap, trenger du ikke tenke på essensen av planlegging.
Men når du gjennomfører en intern revisjon av et foretak, er det verdt å gjennomføre grundige forberedelser for ikke å gå glipp av noe viktig. Og for å gjøre dette, må du først være kunnskapsrik innen lovgivning og tydelig forstå hva en revisjon er.
Konsepter
En revisjon regnes som en uavhengig verifisering av et selskaps finansielle aktiviteter, som utføres av spesialistrevisorer. Det gjennomføres revisjon for å avgjøre om juridiske standarder for regnskapsføring overholdes, om rapporteringen er pålitelig mv.
Typer revisjon:
- intern og ekstern;
- obligatorisk (holdes hvert år) og initiativ;
Hva er formålet?
Hensikten med revisjonen er de spesifikke oppgavene som revisjonspersonen prøver å utføre. Det bestemmes av lovgivning, systemet med reguleringshandlinger for revisjonsaktiviteter og partenes kontraktsmessige forpliktelser.
Formålet er å gi uttrykk for en mening om hvor pålitelig regnskapet er og om regnskapsføringen er korrekt utført.
Hovedmålene kan suppleres med å identifisere reserver for best mulig bruk av økonomiske ressurser, analysere om skatter beregnes riktig, og utvikle handlinger som tar sikte på å forbedre foretakets økonomiske situasjon.
Gjeldende standarder
Revisjonsvirksomhet er regulert på flere nivåer:
- Ordre fra presidenten for Den russiske føderasjonen, resolusjoner.
- Regler for virksomheten til revisorer som ble godkjent av Kommisjonen for revisjonsaktiviteter under presidenten.
- Reguleringsrettsakter fra departementet og avdelingen.
- Interne standarder som ble utviklet av selskapet uavhengig.
Funksjoner ved inspeksjonsplanlegging
Revisjonsplanlegging er revisjonsselskapets utvikling av en generell revisjonsplan, som gjenspeiler omfanget, tidsplanen og tidspunktet for prosedyren.
Det utvikles et revisjonsprogram som skal bestemme volum, type og rekkefølge av prosesser som er nødvendig for å utarbeide en objektiv uttalelse om rapporter og regnskap.
Ved planlegging utvikles en generell strategi og en detaljert tilnærming til hva som forventes og tidspunkt for implementering. Revisor er enig med virksomhetsleder i en rekke organiserte spørsmål knyttet til revisjonen.
Det er flere planleggingsprinsipper:
Prosedyre for å kompilere et program
Planlegging er den innledende fasen av tilsynet, som ikke kan omgås. Når du lager en plan, er det verdt å stole på det som er akseptert.
På det forberedende stadiet kan du:
- identifisere potensielle problemer;
- ta hensyn til den viktige grenen av revisjon;
- få jobben gjort til minimale kostnader;
- koordinere virksomheten til revisor og andre spesialister.
Planleggingsstadier:
- forhåndsplanlegging av inspeksjonen;
- utføre forberedende prosedyrer og lage generelle planer;
- utvikling av verifikasjonsprogrammer.
På det foreløpige planleggingsstadiet vurderer revisor følgende forhold:
- selskapets aktiviteter, organisering, omfang, pålitelighet vurderes;
- det kontrolleres om prinsippene for kontinuerlig drift overholdes;
- Internkontrollsystemet er under testing.
Ved direkte planlegging utarbeides en overordnet plan og befaringsprogram.
Metodikk brukt
Planleggingsprosessen starter når oppdragsgiver foreslår revisjon. Fra dette øyeblikket gjennomføres foreløpig planlegging, når det utføres ekspressanalyser for å identifisere arbeidsintensiteten, tidspunktet og omfanget av inspeksjonen.
Dersom revisjonsforholdene er uakseptable, endrer revisor beløp og tidspunkt. Det vurderes så om tjenestene kan ytes med de ressursene som er tilgjengelig.
Spesialister danner en kø av potensielle kunder for å kunne jobbe med dem i fremtiden. Klientdata legges inn i elektroniske databaser.
Opplegg: 3-nivå planleggingssystem
På det andre trinnet beregnes planleggingsindikatorer og det utvikles en generell revisjonsplan for en spesifikk kunde. Den mottatte informasjonen samles i en database.
Følgende indikatorer bestemmes:
- generelle indikatorer for arbeidsintensitet på hvert revisjonssted;
- generelle indikatorer for antall revisorer og utøvere for hvert sted;
- omfanget av aktiviteter for hvert område;
- omsetning på regnskapskontoen;
- nivå av betydning av aktiviteter for hvert sted;
- antall personer som er inkludert i foretakets regnskapsavdeling.
Det bestemmes hva lønnsomheten er for hver enkelt. Disse tre nivåene danner sykluser, kontinuerlige prosesser med planlegging av inspeksjoner over lang tid.
Dette er en vanlig teknikk når informasjonsteknologi brukes. Revisjonsselskapet har rett til selvstendig å velge metoder og metoder for verifisering, men de må avtales med ledelsen i den reviderte virksomheten.
Informasjonskilden er:
- resultatet av forrige revisjon;
- data mottatt fra internrevisjon;
- regnskap;
- resultatet av en samtale med ledere, regnskapssjef, bedriftsansatte mv.
Nyanser for HR-avdelingen
Ved planlegging bestemmes de kvantitative, tidsmessige og romlige behovene for ansatte:
- De ansattes prestasjoner vurderes.
- Det er en åpen konkurranse.
- Ansatte blir kontinuerlig opplært og menneskelige ressurser forbedres.
HR-politisk planlegging er nødvendig for å finne kvalifiserte personer.
Planleggingsproblemer:
- prosedyren utføres uten overbevisning;
- virkninger på planlegging er ikke undersøkt;
- data om planlagte variabler blir ikke analysert og bestemt, noe som hindrer innsamling og systematisering av informasjon.
Planlegging utføres i flere stadier:
Hvordan ser den overordnede revisjonsplanen ut?
Sørg for å utarbeide en generell inspeksjonsplan og program. Den generelle revisjonsplanen er et dokument som er godkjent av ledelsen i revisjonsselskapet.
Den inneholder:
- omfanget av inspeksjon;
- tidskostnader for hver type planlagt arbeid under inspeksjon;
- frist for gjennomføring av det planlagte;
- dimensjoner av materialitetsforhold;
- revisjonsrisikoindikatorer.
Ledelsen i revisjonsteamet introduserer den generelle planen for alle personer. Planlegging tar 20% av tiden, som brukes på verifisering, siden det er nødvendig å nøye studere funksjonene i arbeidet og betingelsene for økonomisk aktivitet.
Når du utvikler en generell plan, er det verdt å vurdere:
- en rekke generelle økonomiske faktorer og forhold i området som påvirker selskapets drift;
- Er regnskaps- og internkontrollsystemet effektivt?
- hva er revisjonsrisikoen?
- graden av kompetanse til lederen;
- hvordan påvirker tilstedeværelsen av dataregnskapssystemer revisjonen;
- er det noen tilknyttede selskaper;
- en plan for bruk av tester for å kontrollere substansrevisjonsprosessen;
- er det mulig å involvere en ekspert i revisjonen;
- hva er vesentlighetsindikatorene å sjekke;
- om det kan være vesentlig feilinformasjon eller svindel;
- hva er nyansene til kontrakter for levering av revisjonstjenester;
- hva er fristene for å utarbeide og levere revisjonsrapport mv.
Program – dokumenter med foreskrevet type arbeid som er planlagt utført. De analytiske prosessene utført av revisor under hensyntagen til kvalifikasjoner er gitt.
Programmet er signert av leder for revisjonsteamene. Ved behov revideres overordnet plan og program ved befaring. Hvis det gjøres endringer, bør de registreres i dokumenter.
Eksempel på internrevisjonsplan
La oss se på et eksempel på hvordan en intern finansrevisjonsplan kan se ut. Det tas beslutning om å gjennomføre befaring. Deretter utarbeides et program for kontroll av selskapets styringssystem.
La oss forestille oss en prøve QMS-analyse:
Det utarbeides deretter en revisjonsmelding. Her er et eksempel på fylling:
Utgivelse av ferdige produkter
For at kontrollen av ferdige serveringsprodukter skal kunne gjennomføres effektivt og i tide, er det avgjørende å lage en gjennomtenkt plan.
Planlegging av inspeksjonen av ferdige varer og forsendelsen bør utføres i henhold til generelle prinsipper, og også ta hensyn til:
Stadier av planlegging av inspeksjon av ferdige produkter:
- revisjonen er forhåndsplanlagt;
- en generell plan utarbeides;
- programmet er under utarbeidelse.
I det første trinnet blir de kjent med økonomien i organisasjonen, vurderer vesentligheten og revisjonsrisikoen. Deretter utvikler de en generell plan og revisjonsprogram. Dokumentere og formalisere revisjonsresultater.
Samle inn og dokumenter revisjonsbevis, generer informasjon til selskapets ledere, hva som kontrolleres, evaluer resultatene av revisjonen og utarbeide passende informasjon.
Ved planlegging av revisjon av anleggsmidler
Formålet med en slik kontroll er å gi uttrykk for en mening om klassifiseringene, realiteten til vurderingen og sannheten til dataene i regnskapet og rapporteringen av eiendelen.
Det er verdt å sørge for:
Når du planlegger en OS-revisjon, er det viktig å bli enige om en rekke organisatoriske spørsmål med det reviderte foretaket.
Revisor skal bestemme:
- selskapets organisatoriske og juridiske form, virksomhetens omfang;
- om kontinuitetsbetingelsene er oppfylt;
- type produksjon og produktutvalg;
- kapitalstruktur og aksjekurs.
Deretter finner de ut om OS-klassifiseringen overholdes og hva selskapets rettigheter til dem er. Kilde til informasjon:
- bestanddel og registreringsdokumentasjon;
- rekkefølge på regnskapsprinsipper;
- resultatene av produksjonsobservasjoner;
- data mottatt fra en tredjepart;
- rapporter osv.
Med hensyn til en rekke klassifiseringskriterier avgjør revisor hvilke prosedyrer som er nødvendige. Det identifiseres et kritisk område som krever en grundig revisjon.
Det er viktig å etablere selskapets rettigheter til objektet, siden det ved å ta hensyn til denne informasjonen vil bli bestemt hvilke prosedyrer som skal utføres.
Hvis OS tilhører selskapet som en eiendom, kontrolleres det statlige registreringsbeviset.
Hvis anleggsmidler leies ut, kontrolleres metodene for regnskap for eiendomsobjekter under foreløpig planlegging.
I tilfeller der det er tvil om sannheten til dataene, kan revisor be om lignende data fra utleierne. Like viktig er det å evaluere selskapets internkontrollsystem.
Kapittel 4. Tilsynsplanlegging
4.1. Formål, mål og innhold i planleggingen
En revisjon er en ganske kompleks prosess. La oss huske at punkt 3.9 lister opp flere dusin revisjonshandlinger (faktiske, analytiske, spesielle, dokumentariske), hvorav de fleste i tillegg kan være enten kontinuerlige eller selektive. På sin side kan prøvetakingsprosedyrene også være forskjellige (statistiske, materielle, etc.). Mye avhenger av hvilke prosedyrer, i hvilken grad og i hvilken rekkefølge revisor anvender: om resultatet av tilsynet vil være tilstrekkelig objektivt eller ikke, om tilsynet vil være mer eller mindre arbeidskrevende, mer eller mindre risikabelt osv.
Det er åpenbart at en ærlig og pliktoppfyllende revisor, på grunn av sin ærlighet og integritet, alltid vil strebe etter å oppnå høy kvalitet på sitt arbeid, det vil si å sikre tilstrekkelig objektivitet og gyldighet av revisjonsresultatene. Som per definisjon en kommersiell organisasjon, streber et revisjonsfirma alltid etter å minimere kostnadene. Revisors integritet, samt mulig ansvar for resultatene av hans arbeid (se punkt 2.12) bestemmer hans ønske om å minimere revisjonsrisikoen. Samtidig er det åpenbart at det ikke er mulig å oppnå både en minimumskostnad og en minimum revisjonsrisiko samtidig, siden, som vist i avsnitt 3.7, er en reduksjon i revisjonsrisiko RA (risiko for ikke-oppdagelse Rн) uunngåelig. forbundet enten med en økning i utvalgsstørrelse (økning i lønnskostnader), eller med involvering av mer erfarne spesialister (økende kostnader).
Dermed står revisor som starter en revisjon alltid overfor det såkalte optimaliseringsproblemet - det vil si oppgaven med å velge fra en rekke mulige løsninger (alternativer) den beste for et eller annet kriterium.
Spørsmålet om hvilket kriterium som skal velges som «objektiv funksjon» (optimeringsparameter) ligger innenfor kompetansen til revisjonsselskapet som utfører revisjonen. For eksempel kan lønnskostnader velges som «objektiv funksjon» (da reduseres optimaliseringsproblemet til å finne forhold som gir et minimum av lønnskostnader med akseptabel risiko), eller revisjonsrisiko (sikre et minimum av risiko med akseptable arbeidskostnader ), eller et annet kriterium, inkludert kombinert. Spørsmålet om å velge et slikt kriterium (eller kriterier) er gjenstand for den tilsvarende internrevisjonsstandarden. Dette anbefales av den all-russiske standarden "Revisjonsplanlegging".
For å komme nærmere det optimale revisjonsalternativet, må det planlegges riktig. På bakgrunn av ovenstående er formålet med planleggingen å sikre at befaringen gjennomføres på den beste (optimale) måten ut fra det valgte kriteriet.
Revisjonsplanlegging er derfor et sett med handlinger for å velge et alternativ som gjør at dette målet kan oppnås¹, det vil si å velge en strategi og taktikk for å gjennomføre en revisjon, velge typer, volumer og rekkefølge av revisjonsprosedyrer.
_________________
¹ Det er kjent strenge matematiske metoder for å løse optimaliseringsproblemer (for eksempel simpleksmetoden og distribusjonsmetoden for lineære problemer, gradientmetoden for ikke-lineære problemer, Bellman-metoder for dynamiske planleggingsproblemer, etc.). Men i revisjon er disse metodene foreløpig ikke anvendelige på grunn av mangel på utvikling av formelle eller stokastiske (sannsynlighetsmessige) avhengigheter mellom variable faktorer, på den ene siden, optimaliseringsparametere og begrensende funksjoner, på den andre. Derfor oppnås nærmer seg optimalitet, som foreskrevet av den all-russiske standarden "Revisjonsplanlegging", empirisk - ved å planlegge variasjoner, identifisere høyrisikoområder under planlegging og justere beslutninger tatt under revisjonen.
For empirisk å nærme seg det optimale testalternativet, løses følgende oppgaver under planleggingen:
- samle inn informasjon om en potensiell klient, spesielt om hans virksomhet, organisering av regnskap og intern kontroll i hans virksomhet;
- vurdering av vesentlighetsnivå (tillatt feil) og revisjonsrisiko;
- analyse av mulighetene for å bruke selektive testmetoder og utvikling av en strategi for implementering.
- forstudie av en økonomisk enhet og dens virksomhet (forhåndsplanlegging),
- formalisere forholdet til en økonomisk enhet (trekke og gi kunden et forpliktelsesbrev, inngå en avtale),
- vurdering av påliteligheten til internkontrollsystemet til en økonomisk enhet,
- vurdering av revisjonsrisikokomponenter;
- vurdering av vesentlighetsnivået (tillatt feil);
- analyse av mulighetene for å bruke statistiske eller meningsfulle metoder for å bestemme forventet feil;
- utforming av en revisjonsstrategi (valg av type, omfang og rekkefølge av revisjonshandlinger);
- dokumentasjon av planleggingsresultater (utarbeide revisjonsplan og program).
Sekvensen av revisjonsplanleggingsstadier presentert ovenfor er basert på følgende premisser. I løpet av det første trinnet (forundersøkelse av en økonomisk enhet) vurderer revisor muligheten for å gjennomføre revisjon, utarbeider et informasjonsgrunnlag for påfølgende planleggingsfaser, og gjør en foreløpig vurdering av revisjonens mulige omfang og kostnad. Siden dette stadiet går forut for inngåelsen av en avtale mellom revisor og den økonomiske enheten, kalles det i den all-russiske standarden "Revisjonsplanlegging" for "forhåndsplanlegging".
Det antas at informasjonen som mottas av revisor i løpet av den foreløpige studien av den økonomiske enheten (forhåndsplanlegging) vil tillate ham å bestemme de vesentlige betingelsene i kontrakten for revisjonen (varighet, kostnad).
Påfølgende stadier av planlegging (vurdering av påliteligheten til internkontrollsystemet, etc. frem til utarbeidelse av plan og program) utføres i henhold til denne ordningen etter kontraktsinngåelse og er, som den all-russiske standarden indikerer, forberedende til selve kontrollen.
Å inngå en avtale med en økonomisk enhet uten forundersøkelse øker forretningsrisikoen for revisor: den økonomiske enheten kan vise seg å være insolvent, uærlig osv. Identifisering av slike punkter under foreløpig planlegging gjør at revisor kan nekte å inngå en avtale i tide og unngå mulige negative konsekvenser (for eksempel økonomiske sanksjoner knyttet til ensidig oppsigelse av kontrakten etter initiativ fra revisor etter oppstart av arbeidet). Tapene som i dette tilfellet revisor vil pådra seg ved å nekte å inngå en kontrakt basert på resultatene av foreløpig planlegging er vanligvis små - varigheten av foreløpig planlegging overstiger vanligvis ikke noen få prosent av varigheten av revisjonen som helhet og varierer fra flere timer (for små bedrifter) til flere dager (for store bedrifter).
Å inngå en avtale med en økonomisk enhet på slutten av alle stadier av planleggingen øker også revisors forretningsrisiko. Praksis viser at en samvittighetsfull revisor som overholder kravene i all-russiske standarder og interne standarder under en primærrevisjon (dvs. ved revisjon av en økonomisk enhet som han ikke tidligere har revidert), bruker opptil 30 % av tiden brukt på planlegging, herunder utarbeidelse av plan og programrevisjon generelt. Det er åpenbart at en økonomisk enhets eventuelle nektelse av å inngå kontrakt etter et så omfattende planarbeid kan medføre betydelige tap for revisor.
Derfor er det mest tilrådelig for revisor å formalisere forholdet til en økonomisk enhet (inngå en avtale med den) etter det foreløpige planleggingsstadiet. Dermed vil tiden brukt av revisor på de resterende planleggingsstadiene (og som vi ser er den svært betydelig) tas i betraktning ved utforming av kontraktsprisen og betales av byggherren.
4.2. Forstudie av en økonomisk enhet (forhåndsplanlegging)
Foreløpig planlegging bør utføres under hensyntagen til anbefalingene angitt i de all-russiske standardene "Revisjonsplanlegging" og "Forstå aktivitetene til en økonomisk enhet". I henhold til disse standardene er formålet med foreløpig planlegging å vurdere muligheten for å gjennomføre en revisjon, en foreløpig vurdering av volumet (varighet, kostnad) av kommende arbeid, og utarbeide et informasjonsgrunnlag for påfølgende stadier av planleggingen.
For å foreta slike vurderinger må revisor oppnå en forståelse av minst følgende:
- klientens virksomhet, dens organisasjon, omfang, pålitelighet;
- klientens overholdelse av prinsippet om fortsatt drift;
- tilstanden til regnskap og internkontroll hos klienten.
- organisatorisk og juridisk form og struktur for en økonomisk enhet, dens organisatoriske og ledelseshierarki;
- typer aktiviteter til en økonomisk enhet, produserte produkter (varer, verk, tjenester), spesifikasjoner for industrien;
- organisering og teknologi for produksjon;
- krav til en økonomisk enhet for personell, prinsipper for godtgjørelse;
- overholdelse av gjeldende lovgivning ved gjennomføring av økonomiske og forretningsmessige transaksjoner.
- lønnsomhets- og likviditetsindikatorer, dynamikken i endringene deres (er det en kraftig forverring av disse indikatorene);
- oppfyllelse av økonomiske forpliktelser i tide;
- tilstanden til salgsmarkedet (krymper det);
- tilstedeværelsen av uavklarte uenigheter med offentlige etater eller andre økonomiske enheter;
- personalrotasjon (om nøkkelansatte slutter i bedriften).
- form for regnskap, grad av automatisering;
- struktur av regnskapstjenesten, organisering av regnskapsavdelingen;
- tilstand av regnskapsdokumentasjon (fullstendighet, systematisering, etc.);
- sammensetning og kvalitet på organisatorisk og administrativ dokumentasjon som definerer aktivitetene til regnskapsavdelingen (ordre om regnskapsprinsipper, forskrifter om dokumentflyt, arbeidskontoplan, stillingsbeskrivelser, etc.);
- organisering av arbeidet med normativ og referanselitteratur;
- deltakelse av regnskapssjef i saker om inngåelse av transaksjoner, skatteplanlegging mv.
- observasjon;
- undersøkelse;
- undersøkelse;
- visning av dokumenter;
- analytiske prosedyrer.
- bestanddeler og registreringsdokumenter;
- rekkefølge på regnskapsprinsipper;
- regnskapsrapporter, regnskapsregistre;
- kontrakter (avtaler) for levering av produkter, utførelse av arbeid, levering av tjenester;
- resultater av inspeksjon av bedriften, dens produksjonsområder, kontorlokaler;
- resultater av samtaler og forhandlinger med ledelsen, regnskapssjef og ansatte i bedriften;
- resultater av overvåking av produksjonsprosessen;
- resultater av revisjoner utført tidligere (av et annet revisjonsfirma, skattekontor);
- informasjon fra tredjeparter.
Bør resultatene av forhåndsplanlegging dokumenteres? Føderale standarder gir ikke veiledning i denne forbindelse. Men gitt ansvaret for beslutninger tatt på grunnlag av foreløpig planlegging, kan det hevdes at det er nødvendig å dokumentere resultatene av denne fasen.
Siden de føderale standardene, som nevnt ovenfor, ikke inneholder informasjon om formen og innholdet i foreløpige planarbeidsdokumenter, er dette gjenstand for den tilsvarende interne standarden. Noen versjoner av foreløpige planarbeidsdokumenter brukt i praksis av revisjonsselskaper er gitt i litteraturen og er også presentert i vedlegg 1.
Resultatet av foreløpig planlegging er først og fremst en vurdering av muligheten for å gjennomføre revisjon av en økonomisk enhet. Nektelse av å gjennomføre en revisjon kan skyldes rimelig tvil fra revisor om ærligheten, integriteten eller påliteligheten til den potensielle kunden. Slike tvil kan være basert på fakta som foretakets insolvens med samtidig ønske fra ledelsen om å inngå en revisjonskontrakt, manglende overholdelse av gjeldende lover og forskrifter (for eksempel bevisst inngåelse av falske og imaginære transaksjoner), ikke- overholdelse av prinsippet om fortsatt drift (for eksempel bevisst reduksjon av netto eiendeler med henblikk på konkurs), etc.
Et annet like viktig resultat av foreløpig planlegging er et omtrentlig estimat av volumet (arbeidskostnader, varighet) og kostnadene for arbeidet. Denne vurderingen avtales med oppdragsgiver under forhandlinger, hvoretter det utarbeides revisjonsavtale på avtalt grunnlag.
4.3. Registrering av forhold til en økonomisk enhet
Forholdet til en økonomisk enhet formaliseres, som foreskrevet i den russiske føderasjonens sivilkode, ved å inngå en avtale. Men etablert praksis og den tilsvarende all-russiske standarden anbefaler å sende et forpliktelsesbrev til ledelsen av en økonomisk enhet før du inngår en avtale. Betydningen av dette dokumentet er som følger.
Revisjonstjenester er et veldig spesifikt område, forskjellig fra andre typer tjenester (for eksempel juridisk, rådgivning, informasjon osv.). Denne forskjellen ligger først og fremst i innholdet av forpliktelsene, samt i partenes ansvar ved gjennomføring av kontrakten (se punkt 2.12, 2.13).
Noen ganger, ved å invitere en revisjonsorganisasjon til å gjennomføre en revisjon og godta en ganske høy kostnad, mener lederen av en økonomisk enhet at han til gjengjeld får rett til å kreve at revisor "rydder i orden" i regnskapet hvis brudd oppdages (dvs. i hovedsak , tjenester for gjenoppretting av regnskap).
Ofte forstår ledelsen i de reviderte enhetene en revisjon utelukkende som bekreftelse fra revisor på nøyaktigheten av opplysninger i selvangivelsen. Og hvis det oppdages feil i dem (etter at regnskapets nøyaktighet er bekreftet), vil revisor, etter ledelsens oppfatning, måtte, i likhet med et forsikringsselskap, kompensere den økonomiske enheten for alle tap påført i form av straffer og renter.
Noen ledere av økonomiske enheter mener at hvis de betaler en revisor penger, så har de til gjengjeld rett til å kreve at de gir dem et produkt (konklusjon) av en viss kvalitet.
Derfor, selv før inngåelse av en kontrakt (eller ved inngåelse av den), er det svært viktig for revisor å forklare den potensielle kunden nærmere spesifikasjonene ved revisjonsaktiviteten, avgrensningen av rettigheter og plikter, samt partenes ansvar. under tilsynet. Å sende et slikt brev til klienten bidrar til å unngå mulig misforståelse fra ledelsen av den økonomiske enheten av vilkårene i den kommende kontrakten. I tillegg, hvis det oppstår en konfliktsituasjon mellom en økonomisk enhet og et revisjonsselskap og saken behandles i en voldgiftsdomstol (se punkt 2.13), kan et tilsagnsbrev (med en merknad fra den økonomiske enheten om mottak) tjene. som et tilleggsargument som indikerer revisors integritet.
I samsvar med den all-russiske standarden må forpliktelsesbrevet inneholde en rekke obligatoriske instruksjoner, hvorav de viktigste er følgende:
- gjenstand og formål med revisjonen;
- lov- og reguleringshandlinger som revisjonen vil bli utført på grunnlag av;
- rapporteringsskjema for revisjonsorganisasjon;
- revisjonsorganisasjonens ansvar;
- tilstedeværelse av revisjonsrisiko;
- forpliktelser for en økonomisk enhet til å gi revisorer fri tilgang til informasjon og ikke legge press på dem.
Etter eget skjønn kan revisjonsorganisasjonen inkludere andre tilleggsinstruksjoner i teksten til oppdragsbrevet. Den anbefalte formen og teksten til forpliktelsesbrevet er gitt i vedlegget til den all-russiske standarden med samme navn.
Den all-russiske standarden slår også fast at et forpliktelsesbrev kan tjene som et tilbud i engangsavtaler mellom en revisor og en økonomisk enhet. I dette tilfellet må teksten til brevet, i samsvar med kravene i den russiske føderasjonens sivilkode, i tillegg til informasjonen som er spesifisert ovenfor, også inneholde de grunnleggende vilkårene i revisjonsavtalen (avtalens gjenstand, kostnad, andre forhold som er anerkjent av partene som vesentlige).
Oppdragsbrevet kan også tjene som følgebrev til revisjonskontrakten. I dette tilfellet kan teksten være som gitt i vedlegg 2.
Etter oppdragsbrevet (eller sammen med det) sender revisjonsorganisasjonen klienten teksten til kontrakten for gjennomføring av revisjonen.
En avtale om å gjennomføre en revisjon i samsvar med sivil lov er en avtale for levering av betalte tjenester (artikkel 779–783 i den russiske føderasjonens sivillov). I henhold til en kontrakt for levering av betalte tjenester forplikter entreprenøren seg, etter instruks fra kunden, til å gi ham en revisjonstjeneste, og kunden forplikter seg til å betale for denne tjenesten. De grunnleggende vilkårene for en slik avtale, i samsvar med kravene i den russiske føderasjonens sivilkode, er: emnet for avtalen (essensen av tjenesten som tilbys), prosedyren og betalingsbetingelsene. I tillegg anbefaler den all-russiske standarden "Prosedyre for å inngå en avtale for levering av revisjonstjenester" å inkludere følgende betingelser som vesentlige i avtalen:
- vilkår for bruk;
- revisjonsorganisasjonens rettigheter og plikter;
- rettigheter og plikter til en økonomisk enhet;
- partenes ansvar og fremgangsmåten for å løse tvister.
Selvfølgelig kan partene inkludere andre forhold som de anser som vesentlige i avtaleteksten, for eksempel muligheten for å tiltrekke seg tredjepartsspesialister, eller prosedyren for å betale ekstra kostnader som kan oppstå under levering av revisjonstjenester osv. .
La oss vurdere det omtrentlige innholdet i de vesentlige vilkårene i kontrakten.
Formålet med avtalen er å gjennomføre revisjon av kundens regnskap for en viss periode (rapporteringsår). Når revisor yter tilknyttede tjenester, kan temaet være levering av konsulenttjenester, informasjonstjenester, regnskapsreformeringstjenester etc. (se punkt 1.2).
Avtalens avsnitt om prosedyre og betalingsvilkår fastsetter prosedyren for å fastsette kostnadene for revisjonstjenester. Ulike alternativer er mulige, for eksempel følgende:
- kontrakten spesifiserer prisen fastsatt etter avtale mellom partene;
- kontrakten spesifiserer prisen fastsatt etter avtale mellom partene og fastsetter prosedyren for tilleggsbetaling i tilfelle tilleggskostnader som ikke er tatt i betraktning ved utformingen av kontraktsprisen;
- kontrakten spesifiserer den estimerte kostnaden for revisjonen (eller kostnaden for et dagsverk) og fastslår at den endelige prisen vil bli fastsatt i en tilleggsprotokoll (som er en integrert del av kontrakten), basert på de faktiske kostnadene påløpt.
I de fleste tilfeller er kundene mer fornøyd med alternativ a), som ikke er forbundet med ekstra kostnader eller økning i kontraktsprisen. Revisor kan selvsagt gå med på alternativ a) dersom han er sikker på at omfanget av arbeidet som skal utføres er riktig bestemt og at det er usannsynlig at det vil oppstå ekstra kostnader. Ellers er alternativene b) og c) mer egnet for revisor.
Prosedyren og betalingsbetingelsene bør spesifiseres i denne delen. Følgende alternativer er mulige:
- 100 % forskuddsbetaling;
- delvis forskuddsbetaling (for eksempel 50%) med betaling av det resterende beløpet ved ferdigstillelse av arbeidet;
- betaling ved fullført arbeid.
Alternativ a) er naturligvis mer lønnsomt for revisor, men kunden godtar det sjelden (noen ganger av prinsipielle årsaker). I praksis, ved revisjon av små foretak, samtykker revisor ofte til alternativ c), mens revisjon av store firmaer forbundet med betydelige kostnader, som regel gir kontrakter alternativ b), som passer begge parter.
Avsnittet om tjenestevilkårene kan indikere:
- formålet med å tilby tjenester;
- revisjon objekt;
- stadier av inspeksjon (kvartalt, halvårlig, basert på resultatene av arbeidet for året);
- tidspunkt for inspeksjonen (start, slutt);
- henvisninger til lov- og reguleringsakter, føderale og interne selskapsstandarder som revisjonen vil bli utført på grunnlag av;
- indikasjoner på dokumenter utarbeidet av revisor basert på resultatene av revisjonen (skriftlig informasjon - rapport, revisjonsrapport), indikasjon på prosedyre og tidspunkt for overføring til kunden.
Rettighetene og forpliktelsene til partene er oppført i samsvar med kravene i den russiske føderasjonens sivilkode, loven i Den russiske føderasjonen "Om revisjonsaktiviteter i den russiske føderasjonen", den all-russiske standarden "Revisjonsrettigheter og -forpliktelser". organisasjoner og reviderte økonomiske enheter» (se punkt 2.12).
Ansvaret til partene er angitt i samsvar med kravene i den russiske føderasjonens sivile lov, loven i Den russiske føderasjonen "om revisjonsaktiviteter" (se punkt 2.13).
Noen ganger insisterer kunden på å inkludere i denne delen revisors plikt til å kompensere for tap knyttet til ileggelse av sanksjoner av det inspeksjonsorganet for den rapporteringsperioden som er revidert av revisor. Revisors stilling kan være som følger. Entreprenørens forpliktelse til å kompensere kunden for tap er fastsatt av den russiske føderasjonens sivile lov dersom entreprenøren har feil (se punkt 2.13), uavhengig av tilstedeværelsen eller fraværet av en slik klausul i kontrakten. Således, hvis kunden insisterer på dette, kan partenes ansvar inkludere en klausul som sørger for kompensasjon fra entreprenøren til kunden for tap påført av sistnevnte (straff rimelig vurdert av inspeksjonsorganet som oppdaget betydelige feil og brudd i perioden revidert av revisor) som oppsto på grunn av entreprenørens feil. Denne formuleringen medfører ikke noe tilleggsansvar for revisor, siden den i det vesentlige gjentar ordlyden i sivilloven.
En revisjonskontrakt kan være en engangskontrakt (for et års revisjon) eller langsiktig (for eksempel ved å sørge for en årlig revisjon i gyldighetsperioden for revisors tillatelse).
En omtrentlig form og innhold av en revisjonsavtale er gitt i den all-russiske standarden "Prosedyre for inngåelse av avtaler for levering av revisjonstjenester", samt i vedlegg 3.
