Як анулювати рахунок-фактуру. Дії продавця та дії покупця

Виявити помилку в прийнятій декларації з ПДВ завжди неприємно, а якщо ця помилка призвела до заниження суми податку, то стає неприємно подвійно, адже в такому разі доведеться здавати уточнену декларацію та доплачувати суму, що бракує. У цій статті я розповім вам про те, як видалити помилково введений документ надходження та сформувати уточнену декларацію з ПДВ, анулювавши запис книги покупок у програмі 1С: Бухгалтерія підприємства 8 редакції 3.0.

Ситуації з помилковим введенням документів зустрічаються не так уже й рідко. Наприклад, іноді бухгалтер вносить документи у програму зі скан-копії, а постачальник так і не надає оригінали та зникає. Або виявляються серйозні помилки у первинних документах, які дозволяють прийняти ПДВ щодо них до відрахування, а можливість отримати коректний варіант відсутня з якихось причин. Також можливі технічні помилки, коли при введенні документа в програму обрано не той контрагент, вказано неправильну дату і т.д. У будь-якому разі, якщо ми помилково заявили ПДВ до відрахування за яким-небудь документом, необхідно сформувати проводки, що сторнують, за рахунками бухгалтерського обліку, а також надати коригуючу декларацію з ПДВ за той період, в якому було введено помилковий документ.
Щоб відсторнувати помилково введений документ у програмі 1С: Бухгалтерія підприємства 8, переходимо на вкладку «Операції» і вибираємо пункт «Операції, введені вручну».

Створюємо новий документ із видом операції «Сторно документа».

У полі «Сторнований документ» вибираємо помилково введений документ надходження, проводки з бухгалтерських рахунків та регістру обліку ПДВ заповнюються автоматично.

Зверніть увагу, що крім вкладки «Бухгалтерський та податковий облік», на якій відображені проводки, що сторнують, з операції надходження послуг, у документі ще є вкладка «ПДД пред'явлений», призначена для внесення змін до підсистеми податкового обліку з ПДВ. Саме тому потрібно оформлювати операцію як сторону документа, коректно обираючи помилкове надходження, а не просто формувати бухгалтерські проводки за рахунками ручною операцією.
Але для анулювання запису книги покупок даної операції недостатньо, необхідно створити ще один документ, який називається «Відображення ПДВ до відрахування» і знаходиться на вкладці «Операції».

Створюємо новий документ, вибираємо контрагента, договір, помилкове надходження та проставляємо всі галочки на вкладці «Головне», вказуючи період запису дод. листа.

Переходимо на вкладку «Товари та послуги» та натискаємо «Заповнити» – «Заповнити за розрахунковим документом».

Оскільки ми повинні анулювати запис книги покупок, після автоматичного заповнення документа змінюємо всі суми на цій вкладці на негативні, а у графі «Подія» вибираємо «Пред'явлений ПДВ до відрахування».

Проводимо документ і дивимося проводки

Наразі сформуємо уточнену декларацію за 3 квартал 2016 року (період вчинення помилки). Для цього переходимо на вкладку «Звіти» та вибираємо пункт «Регламентовані звіти».

Створюємо нову декларацію з ПДВ, вказуємо номер коригування та заповнюємо звіт.

Інформація про проведене коригування має бути відображена у Розділі 8 дод. 1

Давайте дружити в

Найчастіше під час бухгалтерського обліку, перевіряючи записи у книзі покупок за минулі періоди, бухгалтер виявляє помилки у заповненні книжки покупок. Однією з найпоширеніших помилок є подвійна реєстрація одного рахунку-фактури в книзі покупок.

Приклад: Організація ТД «Ромашка», яка застосовує загальну систему оподаткування, 15 жовтня 2015 р. після подання податкової декларації з ПДВ за III кв. 2015 року виявила у бухгалтерському обліку помилки: документи Акт, рахунок-фактура, що відображають в обліку операцію з придбання у контрагента TV SHOP послуг з реклами, відповідно помилково введений двічі рахунок-фактура до книги покупок за III квартал 2015 р. У цій статті ми розглянемо , як внести виправлення для обліку ПДВ (Рис. 1).

Відповідно до ст. 54 НК РФ при необхідності внесення змін до книги покупок (після закінчення поточного податкового періоду) анулювання запису по рахунку-фактурі, коригувального рахунку-фактури проводиться в додатковому аркуші книги покупок за податковий період, в якому були зареєстровані рахунок-фактура, коригувальний рахунок-фактура до внесення до них виправлень.

Додаткові аркуші книги покупок є її невід'ємною частиною та складаються відповідно до розділів III та IV цього документа.

Відповідно до п. 1 ст. 81 НК РФ платник податків, який виявив у поданій їм у податковий орган декларації невідображення або неповноту відображення відомостей, а також помилки, зобов'язаний внести необхідні зміни до податкової декларації та подати до податкового органу уточнену податкову декларацію, якщо помилки (спотворення) призвели до заниження суми на підлягає сплаті.

Висновок: При внесенні виправлень у книгу покупок необхідно надати додатковий аркуш книги покупок та податкову декларацію за період, що коригується.

Для цього нам знадобиться лише два документи:

• документ «Сторно» для виправлення помилки у СУ;
• документ Відображення ПДВ до відрахування.

Для сторнування рухів та проводок повторно введеного документа скористаємося документом Операція, введена вручну. Під час створення цього документа виберемо вигляд Сторно. У створеному документі необхідно вибрати документ, що сторнується. Таблична частина автоматично заповниться проводками документа, що сторнується, тільки з негативними сумами. Руху регістру накопичення ПДВ пред'явлений потрібно видалити.

Для анулювання помилкового запису у книзі покупок скористаємося документом Відображення ПДВ до відрахування. Для цього перейдемо до меню Операції − Відображення ПДВ до відрахування. Створимо документ. У реквізитах документа нам потрібно вибрати Контрагента, договір контрагента, документ Надходження (акт). У налаштуваннях документа необхідно встановити всі прапорці.

В закладці Товари та послуги необхідно заповнити табличну частину документа за допомогою кнопки Заповнити за розрахунковим документом. Також у реквізиті суму необхідно встановити зі знаком мінус. Налаштування та рух документа представлені на Мал. 3 та 4.

Результат: При проведенні документ у СУ сторнує з прийняття ПДВ до відрахування та сформує запис у регістр накопичення ПДВ покупки (книга покупок).

Для отримання кінцевого результату перейдемо в книгу покупок і сформуємо додатковий лист за період, що коригується (Рис. 5).

У цій статті ми не розглядаємо низку операцій, але перед формуванням уточненої декларації з ПДВ необхідно зробити:

• донарахування прибуток;
• сплату недоїмки та пені з податків;
• формування уточненої декларації з ПДВ за ІІІ квартал.

Сподобалось? Поділися з друзями

Консультації щодо роботи з програмою 1С

Сервіс відкритий спеціально для клієнтів, які працюють із програмою 1С різних конфігурацій або перебувають на інформаційно-технічному супроводі (ІТС). Поставте своє запитання, і ми із задоволенням на нього відповімо! Обов'язковою умовою отримання консультації є наявність чинного договору ИТС Проф. Винятком є ​​базові версії ПП 1С (8 версія). Їх наявність договору необов'язково.

Повинні бути виконані такі дії:

Обґрунтування

У законодавстві не визначено порядок анулювання. У той самий час, необхідність анулювання рахунки-фактури виникає практично досить часто.

Наприклад, підрядник направив замовнику акт виконаних робіт та виставив рахунок-фактуру у березні. Але замовник не прийняв виконаних робіт і зажадав усунення недоліків. Замовник підписав акт у листопаді.

У зазначеній вище ситуації рахунок-фактура, виставлений у березні, виставлений неправильно. Рахунок-фактура має бути виставлений лише у листопаді, після прийняття робіт замовником.

Такий, неправильно виставлений рахунок-фактуру слід анулювати. Але, як я вже зазначив, порядку анулювання рахунка-фактури не встановлено. Так, Постановою Уряду РФ від 26.12.2011 N 1137 затверджено Форми та правила заповнення (ведення) документів, що застосовуються при розрахунках з податку на додану вартість. У цьому документі визначено порядок виправлення рахунка-фактури. Але при виправленні рахунка-фактури не може змінюватися його номер або дата. Відповідно в ситуації, що розглядається, виправлення рахунку-фактури неможливе.

У цьому ж документі йдеться про анулювання записів у книзі продажу та книгу покупок. Але погодьтеся. що це не одне й теж з анулюванням рахунку-фактури.

У результаті, ми з Вами може говорити про практику застосування анулювання рахунку-фактури, яка приймається податківцями.

1) Продавець повинен скласти письмове повідомлення покупцю у тому, що він анулює рахунок-фактуру.

У цьому письмовому документі слід зазначити, який рахунок-фактура анулюється (номер, дата), за яким договором.

У письмовому повідомленні вказується, що рахунок-фактура було виставлено помилково і що продавець виключив цей рахунок-фактуру з продажу. Необхідно прямо вказати, що продавець рекомендує виключити рахунок-фактуру книги покупок.

2) Продавець реєструє анулювання рахунку-фактури у книзі продажів

Порядок виправлення у книзі продажів загалом описаний у додатку 5 до Постанови Уряду РФ від 26.12.2011 N 1137.

Якщо рахунок-фактура анулюється до завершення податкового періоду, цей рахунок-фактура реєструється ще раз зі знаком мінус у книзі продажів.

Якщо рахунок-фактура анулюється після завершення податкового періоду, цей рахунок-фактура реєструється додатковому аркуші у книзі продажів у період, у якому було виставлено помилково рахунок-фактура.

3) Покупець реєструє анулювання рахунку-фактури у книзі покупок

Якщо рахунок-фактура анулюється до завершення податкового періоду, цей рахунок-фактура реєструється ще раз зі знаком мінус у книзі покупок.

Якщо рахунок-фактура анулюється після завершення податкового періоду, цей рахунок-фактура реєструється додатковому аркуші у книзі покупок за період, у якому було виставлено помилково рахунок-фактура.

Після цього платник податків має подати уточнену податкову декларацію, в якій відображаються зазначені вище зміни.

ФНП РФ підтверджує правомірність зазначеного вище порядку анулювання рахунку-фактури (Лист ФНР РФ від 30.04.2015 N БС-18-6/499@). Причому, у цьому листі ФНП РФ зазначило, що вважає недоцільним закріплення порядку анулювання рахунку-фактури у законодавстві, оскільки не бачить проблем із застосуванням анулювання на практиці.

Додатково

Документ, який є підставою для прийняття покупцем пред'явлених продавцем сум ПДВ до відрахування.

Поняття «коригування» саме собою має на увазі зміну деяких даних. Ми розглянемо зміну даних обліку ПДВ в 1С 8.3 з прикладу зміни «Бухгалтерія підприємства».

Тут можливі два варіанти: використання Коригувального рахунку-фактури (КСФ) або виправлення помилково введених даних. Багато в чому дії користувачів у цих випадках схожі, але ми докладно розглянемо роботу в 1С із КСФ, а також те, як відобразити пряме виправлення помилок з ПДВ.

КСФ виставляються продавцем покупцю у разі зміни ціни та (або) кількості товару (робіт, послуг). Важлива умова – такі зміни мають бути узгоджені між учасниками правочину. Тоді не виникає потреби у поданні уточнених декларацій з ПДВ, а КСФ (наприклад, коригувальні документи на відвантаження) відображаються в обліку за той період, коли були складені (у продавця) та отримані (у покупця).

Коригування можливе двох видів – збільшує або зменшує вартість реалізації. Бухгалтеру частіше доводиться стикатися із ситуацією зменшення вартості, наприклад, при застосуванні ретрознижок.

Порядок відображення в обліку наступний:

У покупця:

• Зменшення вартості – у книзі продажу;
• Збільшення вартості – у книзі покупок.

У продавця:

• Зменшення вартості – у книзі покупок;
• Збільшення вартості – у книзі продажу.

До появи постанови уряду РФ № 952 від 24.10.13 Продавець зі збільшенням вартості відвантаження мав здавати уточнену декларацію у період відвантаження. Багато джерел в інтернеті досі радять такий порядок дій, але він уже не є актуальним. «Уточненки» з ПДВ подають у разі виявлення помилок, а погоджена зміна ціни наразі помилкою не є.

Розглянемо процес відображення КСФ у програмі 1С бухгалтерія спочатку у покупця, потім у продавця.

Коригувальний рахунок-фактура в 1С у покупця

приклад 1. Покупець отримав у першому кварталі СФ від Продавця у сумі 118000 крб, зокрема. ПДВ 18 000 руб. У другому кварталі сторони домовилися про зміну ціни на зменшення на 10%. Продавець у другому кварталі виставив КСФ на суму 106 200 руб. в т.ч. ПДВ 16 200 руб.

У документі коригування настойками відзначаємо порядок відображення змін. Тут слід зазначити, що коригування виконується за погодженням (видом операції ще може бути виправлення помилок, пізніше).

На вкладці "Головне" залишаємо установку "Відновити ПДВ у книзі продажів". Крім того, можемо щодо ситуації змінювати варіанти, де відображати коригування – у всіх розділах обліку або лише з ПДВ. Ми вибрали перший варіант, тоді формуються бухгалтерські проводки.

Змінимо умову: тепер треба збільшити вартість надходження. Алгоритм дій багато в чому схожий, лише дані відображаються у книзі покупок. Відповідно, прибираємо галочку на відображення коригування в книзі продажів.

Заповнюємо табличну частину вкладки «Товари». Збільшуємо ціну, решта сум перерахується автоматично.

Для відображення даних у книзі покупок заповнюємо документ Формування записів книги покупок. Він формується автоматично на кнопці «Заповнити документ». У документі кілька вкладок, наше коригування відображається на вкладці «Придбані цінності».

У документі формуються проведення та записи з регістрів ПДВ, на підставі яких можемо сформувати книгу покупок.

Візьмемо той самий Приклад 1,тільки покажемо його відбиток у продавця.

У нас є первинний документ та СФ на реалізацію.

Зменшимо ціну реалізації, решта сум перераховується автоматично.

Далі для відображення регламентованої звітності коригування слід сформувати записи книги покупок. Кнопка «Заповнити документ» автоматично формує їх, дані з прикладу відображаються на вкладці, присвяченій зменшенню вартості реалізації.

Тепер можна побачити дані у книзі покупок.

Наступний варіант коригування – продавець збільшив вартість. Алгоритм багато в чому схожий, КСФ відображаємо у книзі продажів.

Виправлення рахунку-фактури в 1С

Додатково розглянемо питання, що робити, якщо потрібно змінити дані у разі помилки. Тоді застосовуються не КСФ, а вносяться виправлення, які слід відобразити в доплистах книги покупок чи продажів, залежно від ситуації, а потім сформувати та здати уточнені декларації.

Якщо ж анулювати УФ не треба, а потрібно внести деякі виправлення, то в документі на корекцію даних слід вибрати варіант "Виправлення первинних документів". Покажемо з прикладу виправлення даних із реалізації.

Реєструємо СФ та дивимося книгу продажів. При формуванні книги продажів бачимо, що за другий квартал даних немає.

А за перший з'явився доплист, де анульовано некоректний УФ і відображено правильний.

Ми розглянули виправлення помилки зі збільшенням ціни продавця, за іншими помилкових варіантах при обліку продавця і покупця слід керуватися логікою дій, описаних вище КСФ.

Сподіваємося, що цей посібник допоможе вам оперативно розібратися з питанням, як правильно зробити коригування ПДВ у 1С.

Звітність з ПДВ вже здана, але раптом ви виявили, що один із рахунків-фактур на реалізацію внесений двічі, а в отриманому від постачальника паперовому рахунку-фактурі вказана пізніша дата, ніж ви вказали під час введення. Як видалити з інформаційної бази програми "1С: Бухгалтерія 8" ред. 3.0 непотрібні рахунки-фактури після закінчення звітної кампанії? Відповідь – у матеріалі експертів 1С.

Якщо після здачі декларації платник податків виявить, що у декларації якісь відомості були відображені (не повністю відображені) або виявить помилки, то відповідно до пункту 1 статті 81 НК РФ він:

• зобов'язаний внести зміни до податкової декларації та подати уточнену декларацію, якщо помилки (спотворення) призвели до заниження податку;
• вправі внести зміни до декларації та подати уточнену декларацію, якщо помилки (спотворення) не призвели до заниження суми податку, що підлягає сплаті.

Якщо виявлені помилки чи спотворення ставляться до минулим податковим (звітним) періодам, то перерахунок податкової бази та суми податку проводиться у період, у якому було скоєно зазначені помилки (спотворення) (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ).

Це загальне правило. Але платник податків має право провести перерахунок податкової бази та суми податкових зобов'язань та у період виявлення помилок.

Це можливо у двох випадках:

• якщо неможливо визначити період здійснення цих помилок (спотворень);
• якщо такі помилки (перекручування) призвели до зайвої сплати податку (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ).

Але застосовуючи ці норми, слід враховувати такі особливості:

• норма пункту 1 статті 54 НК РФ не поширюється на помилки, які допущені через неправильне відображення податкових відрахувань. Це з тим, що у податкові відрахування платник податків зменшує суму, вже обчислену з податкової бази (п. 1 ст. 171 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 25.08.2010 № 03-07-11/363);
• перерахунок податкової бази з ПДВ у періоді виявлення помилки, допущеної у попередніх податкових періодах, постановою Уряду РФ від 26.12.2011 № 1137 (далі - Постанова № 1137) не передбачено.

Анулювання запису книги продажів

Якщо виправлення у виставлений рахунок-фактуру вноситься після закінчення податкового періоду, реєстрація виправленого рахунку-фактури та анулювання запису по початковому рахунку-фактурі провадяться у додатковому аркуші книги продажів за податковий період, у якому були зареєстровані рахунок-фактура до внесення до нього виправлень (п 3, п. 11 Правил ведення книги продажів, затв.Постановою № 1137). А згідно з Правилами ведення книги покупок, утв. Постановою № 1137, при отриманні виправленого рахунку-фактури після закінчення поточного податкового періоду анулювання запису за рахунком-фактурою провадиться у додатковому аркуші книги покупок за податковий період, у якому було зареєстровано рахунок-фактуру до внесення до нього виправлень (п. 4 Правил ведення книги покупок, утв.Постановою № 1137).

Незважаючи на те, що дані норми Постанови № 1137 співвідносять порядок виправлення книги продажу та (або) книги покупок тільки з внесенням виправлень до рахунків-фактур, застосування додаткових аркушів книги покупок та (або) книги продажів передбачається щодо будь-яких змін книги продажу та ( або) книги покупок минулих податкових періодів (листи ФНП Росії від 06.09.2006 № ММ-6-03/896@, від 30.04.2015 № БС-18-6/499@).

Порядок внесення таких виправлень у програмі "1С: Бухгалтерія 8" (ред. 3.0) розберемо на прикладі.

приклад

Як відобразити в обліку надану послугу

Надання рекламної послуги покупцю ТОВ «Одяг та взуття» у програмі «1С:Бухгалтерія 8» (ред. 3.0) реєструється за допомогою документа Реалізація(акт, накладна) з видом операції Послуги (акт)(розділ Продаж,підрозділ -> Продажі, гіперпосилання Реалізація (акти, накладні).

Після проведення документа в регістр бухгалтерії вводяться такі записи:

Дебет 62.01 Кредит 90.01.1

Дебет 90.03 Кредит 68.02

- На суму нарахованого ПДВ.

У регістр ПДВ Продажу вводиться запис із видом руху Парафіядля книги продажів, що відбиває нарахування ПДВ за ставкою 18%. Відповідний запис про вартість наданої рекламної послуги вноситься також у регістр Реалізація послуг.

Створити рахунок-фактуру на надану рекламну послугу можна натисканням кнопки Виписати рахунок-фактурувнизу документа Реалізація(Акт, накладна). При цьому автоматично створюється документ Рахунок-фактура виданий,а у формі документа-підстави з'являється гіперпосилання на створений рахунок-фактуру (рис. 1).

У документі Рахунок-фактура виданий(розділ Продаж,підрозділ Продажі, гіперпосилання Рахунки-фактури видані), який можна відкрити за посиланням, всі поля заповнюються автоматично на підставі даних документа Реалізація (акт, накладна).

З 01.01.2015 платники податків, які не є посередниками, що діють від свого імені (експедиторами, забудовниками), не ведуть журнал обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, тому у документі Рахунок-фактура виданийв рядку «Сума:»зазначено, що суми для реєстрації у журналі обліку («з них у журналі:») дорівнюють нулю.

Внаслідок проведення документа Рахунок-фактура виданийвноситься запис у регістр відомостей Журнал обліку рахунків-фактур. Записи регістру Журнал обліку рахунків-фактурвикористовуються для зберігання необхідної інформації про виданий рахунок-фактуру.

За допомогою кнопки Друк документаоблікової системи Рахунок-фактура виданийможна переглянути форму рахунку-фактури, а також надрукувати його.

Відомості з книги продажів відображаються у розділі 9 податкової декларації з ПДВ.

Виправлення даних бухгалтерського та податкового обліку

Бухгалтерський облік.Відповідно до пункту 5 Положення з бухгалтерського обліку «Виправлення помилок у бухгалтерському обліку та звітності» (ПБО 22/2010)», затв. наказом Мінфіну Росії від 28.06.2010 № 63н, помилка звітного року, виявлена ​​до закінчення цього року, виправляється записами за відповідними рахунками бухгалтерського обліку того місяця звітного року, в якому виявлено помилку.

Податковий облік.При виявленні у поданій податковій декларації помилок, які призводять до заниження підлягає сплаті податок, платник податків має право, але з зобов'язаний, подати до податкового органу уточнену податкову декларацію (п. 1 ст. 81 НК РФ).

У прикладі, що розглядається, була помилково відображена в обліку оподатковувана ПДВ операція з надання рекламних послуг, отже, виявлена ​​помилка призвела до завищення податкової бази з ПДВ у III кварталі 2015 р. і, отже, суми податку, що підлягає сплаті до бюджету.

Відповідно до абзацу 2 пункту 1 статті 54 НК РФ при виявленні помилок (спотворень) у обчисленні податкової бази, що належать до минулих податкових (звітних) періодів, у поточному податковому (звітному) періоді перерахунок податкової бази та суми податку провадиться за період, у якому було здійснено зазначені помилки (спотворення). Водночас, якщо такі помилки (спотворення) призвели до зайвої сплати податку, то платник податків має право провести перерахунок податкової бази та суми податку в тому податковому (звітному) періоді, в якому виявлено помилки (спотворення) (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ). Проте норма, що дозволяє зробити перерахунок податкової бази в періоді виявлення помилки, тобто в IV кварталі 2015 року, щодо ПДВ не застосовується, оскільки постановою Уряду РФ від 26.12.2011 № 1137 не передбачено механізму її реалізації.

Відповідно до пункту 3 та абзацу 2 пункту 11 Правил ведення книги продажу, затв. Постановою № 1137, у разі необхідності анулювання запису у книзі продажів після закінчення поточного податкового періоду використовуються додаткові листи книги продажів за той податковий період, у якому було зареєстровано рахунок-фактура. Незважаючи на те, що цей порядок Постанова № 1137 співвідносить з виправленнями книги продажів, викликаними внесенням виправлень до рахунків-фактур, можливість анулювання помилкових реєстраційних записів підтверджується в роз'ясненнях ФНП Росії (листи ФНП Росії від 06.09.2006 № ММ-6-03/896 @, Від 30.04.2015 № БС-18-6/499@).

Дані таких листів використовуються для внесення змін до декларації з ПДВ (п. 5 Правил заповнення додаткового листа книги з продажу).

Виправлення допущеної помилки щодо відображення в бухгалтерському та податковому обліку факту господарського життя, що не мав місця, у програмі реєструється за допомогою документа Операція з видом операції сторно документа(розділ Операції, підрозділ Бухгалтерський облік, гіперпосилання Операції, введені вручну).

У шапці документа вказується:

• в полі від- Дата виправлення допущеної помилки;
• в полі Сторнований документ- Відповідний помилковий документ реалізації.

На закладці Бухгалтерський та податковий обліквідображаються відповідні сторнувальні бухгалтерські записи:

Дебет 62.01 Кредит 90.01.1

на вартість наданих послуг;

Дебет 90.03 Кредит 68.02

- На суму нарахованого ПДВ.

Відповідний сторнувальний обліковий запис буде відображено в регістрі Реалізація послуг(рис. 3, документ Операція).

У регістр ПДВ Продаж автоматично вноситься відповідний сторнувальний запис із зазначенням наступних значень:

• у графі Запис додаткового аркуша – «Ні»;
• у графі Коригований період - значення відсутня;
• у графі Сума без ПДВ – “–80 000,00”;
• у графі ПДВ - "-14 400,00".

Оскільки анулювання реєстраційного запису за помилково виставленим рахунком-фактурою має проводитись у додатковому аркуші книги продажів періоду надання послуги, тобто III кварталу 2015 року, необхідно внести коригування до запису регістру ПДВ Продажу:

• у графі Запис додаткового листа – замінити значення на Так;
• у графі Коригований період - вказати будь-яку дату III кварталу 2015 р., наприклад, 30.09.2015.

Після запису документа Операцію буде внесено запис про анулювання за помилково виставленим рахунком-фактурою до додаткового листа книги продажів за III квартал 2015 р. - див. табл. 2.

Слід зазначити, що сам помилково виставлений рахунок-фактура анулювання (вилучення, знищення) не підлягає. На думку ФНП Росії, закріплення механізму анулювання рахунків-фактур недоцільно, оскільки якщо помилково виставлений рахунок-фактура не зареєстрований у книзі продажів, то до обліку він не приймається (лист ФНП Росії від 30.04.2015 № БС-18-6/499@) .

При прийнятті рішення про подання уточненої податкової декларації з ПДВ за III квартал 2015 р., слід мати на увазі, що до складу такої уточненої декларації входитимуть ті самі розділи, що й до складу первинної декларації (п. 2 Порядку заповнення податкової декларації з ПДВ, затверджений наказом ФНП Росії від 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

При цьому на титульному аркуші декларації з ПДВ буде вказано номер коригування «1» та дата підпису «27.10.2015».

У розділі 3 уточненої податкової декларації за рядком 010 буде відображено зменшені податкову базу та суму обчисленого податку (рис. 4).

Крім того, в уточненій декларації з'явиться додатково додаток 1 до розділу 9, у якому буде відображено відомості з додаткового аркуша книги продажу. Оскільки в первинній декларації такі відомості були відсутні, то в рядку Раніше подані відомості буде проставлено позначку Неактуальні, що відповідає ознакою актуальності «0» і означає, що у раніше поданій декларації ці відомості в розділі 9 не надавалися (п. 48.2 Порядку заповнення податкової декларації з ПДВ).

Оскільки до самої книги продажів зміни не вносилися, то до податкової інспекції відомості з розділу 9 можна повторно не вивантажувати, для чого достатньо встановити у рядку Раніше подані відомості позначку в полі Актуальні, що відповідає ознакою актуальності «1» і означає, що відомості, подані платником податків раніше до податкового органу, актуальні, достовірні, зміни не підлягають та до податкового органу не подаються (п. 47.2 Порядку заповнення податкової декларації з ПДВ).

Анулювання запису книги покупок

При внесенні виправлень у виставлений рахунок-фактуру після закінчення податкового періоду реєстрація виправленого рахунку-фактури та анулювання запису по початковому рахунку-фактурі провадяться у додатковому аркуші книги продажу за податковий період, у якому було зареєстровано рахунок-фактуру до внесення до нього виправлень (п. 3, п. 11 Правил ведення книги продажів, затв.Постановою № 1137). При отриманні виправленого рахунку-фактури після закінчення поточного податкового періоду анулювання запису за рахунком-фактурою провадиться у додатковому аркуші книги покупок за податковий період, у якому були зареєстровані рахунок-фактура до внесення до нього виправлень (п. 4 Правил ведення книги покупок, утв. Постановою №1137).

Незважаючи на те, що дані норми Постанови № 1137 співвідносять порядок виправлення книги продажу та (або) книги покупок тільки з внесенням виправлень до рахунків-фактур, застосування додаткових аркушів книги покупок та (або) книги продажів передбачається у відносинах будь-яких змін книги продажу та ( або) книги покупок минулих податкових періодів (листи ФНП Росії від 06.09.2006 № ММ-6-03/896@, від 30.04.2015 № БС-18-6/499@).

Дані таких додаткових аркушів використовуються для внесення змін до податкової декларації з ПДВ (п. 5 Правил заповнення додаткового аркуша книги продажу, п. 6 Правил заповнення додаткового аркуша книг покупок). При цьому до складу уточненої податкової декларації крім тих розділів, які були раніше подані до податкового органу, включаються відповідно додаток 1 до розділу 8 та (або) додаток 1 до розділу 9 (п. 2 Порядку заповнення податкової декларації з ПДВ, затверджений наказом ФНП) Росії від 29.10.2014 № ММВ-7-3/558 @).