Головна › Різне › Облік операцій із банку (витрата коштів). Списання основних засобів Операції зі списання основних засобів

Облік операцій із банку (витрата коштів). Списання основних засобів Операції зі списання основних засобів

Документ "Списання з розрахункового рахунку"
У програмі передбачено кілька способів створення документа витрачання коштів із розрахункового рахунку. Цей документ має назву «Списання з розрахункового рахунку» та створює бухгалтерські проводки за кредитом рахунка 51.
1. Списання з розрахункового рахунку виходячи з Платіжного доручення

Один із способів створення такого документа ми розглядали під час створення «Платіжного доручення», коли на його підставі створюється документ «Списання з розрахункового рахунку». Нами було розглянуто варіант створення документа «Списання з розрахункового рахунку» безпосередньо із форми Платіжного доручення. Також «Списання з розрахункового рахунку можна створити зі списку «Платіжні доручення» поставивши курсор на рядок «Платіжного доручення», що нас цікавить, і вибрати «Списання з розрахункового рахунку» на команді «Створити на підставі».
На підставі цього платіжного доручення буде створено документ «Списання з розрахункового рахунку. (Рис.1).

Мал. 1

2. Списання з розрахункового рахунку з реєстру «Банківські витяги»

Використання режиму копіювання документів.
Якщо підприємство здійснює платежі по банку, не користуючись створенням «Платіжних доручень» (що найчастіше і відбувається), то документ «Списання з розрахункового рахунку» зручніше створювати з реєстру «Банківські виписки». У цьому випадку нам буде доступна можливість створення документа "Списання з розрахункового рахунку" шляхом копіювання схожого документа. Для цього ставимо курсор на документ, що копіюється, правою кнопкою миші викликаємо режим вибору доступних команд, вибираємо команду «Скопіювати» або використовуємо клавішу «F9». (Рис.2)

Мал. 2

Створений шляхом копіювання документ матиме автоматично заповнені реквізити: найменування контрагента, договір з контрагентом, призначення платежу, статтю «Рух коштів», обрану ставку ПДВ, Рахунки розрахунків, «Вигляд операції» та інше. (Мал. 3)

Мал. 3

У документі «Списання з розрахункового рахунку», що створюється, нам залишилося або погодитися з автоматично заповненими реквізитами або їх поміняти. Найчастіше заміні підлягає лише сума платежу та призначення платежу.
Здійснимо подальші дії зі створеним шляхом копіювання документа «Списання з розрахункового рахунку», попередньо змінивши у ньому суму платежу. Застосуємо команду "Провести". Перевіримо створені проведеним документом проводки, натиснувши команду "Дт-Кт". (Рис. 4 та Мал. 5)

Мал. 4

Мал. 5

Розглянемо уважніше документ «Рух документа: Списання з розрахункового рахунку…». Цей документ дає можливість виправити бухгалтерські проводки в ручному режимі. Для цього використовується режим "Ручне коригування (дозволяє редагування рухів документа)". Позначаємо цей режим «пташкою». Після цього можемо внести зміни до реквізитів документа: за необхідності змінюємо бухгалтерські проводки з Дт60.02 - Кт51 на Дт60.01 - Кт51, також можемо змінити статтю «Рух коштів». Інші реквізити залишаємо як є. Якщо захочемо скасувати зміни та повернути початкові налаштування документа, необхідно зняти пташку і провести документ. (Рис.6)

Рис.6

Документ, у якому бухгалтерські проводки було змінено в ручному режимі, не так багато, тому в реєстрі документів «Банківські виписки» вони позначаються особливим чином. (Мал. 7).

Мал. 7

Створення документа "Списання з розрахункового рахунку"
Усі види операцій, які спричиняють списання коштів з розрахункового рахунки, нами було розглянуто у розділі «Платіжні доручення». Документ "Списання з розрахункового рахунку" має ті ж реквізити, що і програмний документ "Платежні доручення". Новий документ «Списання з розрахункового рахунку» створюється із реєстру «Банківські виписки» шляхом застосування команди «Списання». Вид нового документа Мал. 8, перелік «Видів операції» на Рис. 9:

Мал. 9

І вид документа та перелік «видів операцій» нам уже знайомі за інструкціями роботи з «Платіжними дорученнями». Тепер же документ «Списання з розрахункового рахунку» є самостійним документом, що безпосередньо створює бухгалтерські проводки за кредитом рахунку 51 «Розрахунковий рахунок» та здійснює запис до Реєстру документів «Банківські виписки», який є основним документом з обліку банківських операцій. Повторимо бухгалтерські проведення створювані документом «Списання з розрахункового рахунку»:
- оплата постачальнику: Дт 60.02 - Кт51 або Дт60.01 - Кт51 залежно від того, оплата це за вже отримані ТМЦ (послуги) або сплачений аванс;
- повернення покупцю: Дт62.01 - Кт51 - повернення коштів покупцю за раніше отриманий від нього аванс;
- сплата податку: за Дебетом відповідний рахунок та субрахунок обліку податків та прирівняних до них платежів (рахунки 68 та 69); - кредит рахунку 51;
- повернення позики контрагенту: Дт(66.03 або 67.03) - Кт51;
- повернення кредиту банку: якщо кредит, отриманий з банку короткостроковий (термін повернення до 1 року), то бухгалтерське проведення Дт66.01 - Кт51; якщо кредит довгостроковий (термін повернення понад 1 рік), то бухгалтерське проведення Дт67.01 - Кт51;
- Видача позики контрагенту: Дт58.03 – Кт51;
- інші розрахунки з контрагентами: Дт76.05 (або Дт60.01) – Кр51;
- зняття готівки: Дт50 – Кр51;
- перерахування підзвітній особі: Дт71.01 – Кт51;
- перерахування заробітної плати за відомостями: Дт70 – Кт51;
- перерахування заробітної плати працівникові: Дт70 – Кт51;
- перерахування співробітнику за договором підряду: Дт70 – Кт51;
- перерахування депонованої заробітної плати: Дт70 – Кт51; На рахунку 70 «Розрахунки із заробітної плати» можна використовувати різні субрахунки, у тому числі для обліку депонованої заробітної плати та оплати договорів підряду;
- Видача позики працівникові: Дт73.01 – Кт51;
- Інше списання: документ надає можливість самостійно вказати рахунок по Дебету, на який підприємство перераховуватиме кошти: Дт… - Кр51.

У висновку розгляду питання щодо відображення у програмі 1С операцій з розрахункового рахунку уважно придивимося до головного документа з обліку операцій з банками – реєстру (або журналу документів) «Банківські виписки». Мал. 10

Мал. 10

Реєстр «Банківські виписки» містить багато інформації. Один рядок у ньому відповідає одному документу «Надходження» або «Списання». У документах «Надходження на розрахунковий рахунок» та «Списання з розрахункового рахунку» може бути зазначено кілька платежів за один день з одним контрагентом.
Надходження коштів на розрахунковий рахунок та їх витрачання вказуються у різних стовпцях «Надходження» та «Списання», що візуально зручно. Вказується дата документів, що відображаються в реєстрі. У стовпчику «Призначення платежу» відображається зміст поля «Призначення платежу» документів Надходження або Списання. У колонках «Контрагент», «Вигляд операції», «Вх. номер», «Вх. дата», «Коментар» відображаються відповідні поля з документів «Надходження на розрахунковий рахунок» та «Списання з розрахункового рахунку». Використовуючи команду «Налаштування форми» з групи команд «Ще» до реєстру, можна додати колонки «Відповідальний», «Валюта».
У правому нижньому кутку вказується інформація про щоденний стан розрахункового рахунку: залишки (сальдо) на початок і кінець дня, надходження та витрачання коштів протягом дня. Цю інформацію можна показати (або приховати) командою «Показати/сховати підсумки» із групи команд «Ще».
Розглянемо команди із командного рядка реєстру «Банківські виписки». Команди «Надходження» та «Списання» призначені для створення нових документів «Надходження на розрахунковий рахунок» та «Списання з розрахункового рахунку». Команда пошуку – «Знайти», відповідає своїй назві. Команда "Реєстр документів" готує форму для друку документів реєстру "Банківські виписки". Команда «Створити на підставі» пропонує створити на підставі документа на якому встановлено курсор такі види документів: «Платіжне доручення», «Рахунок-фактура одержаний» або «Рахунок-фактура виданий» (Рис. 11)

Мал. 11

Команда «Завантажити» пропонує вибрати текстовий файл для завантаження виписок із банку (використовується для роботи з великим масивом щоденних платежів та за умови використання програми «Клієнт-банк»). Команда «Дт Кр» використовується для перевірки бухгалтерських проводок, створених документами «Надходження на розрахунковий рахунок» або «Списання з розрахункового рахунку», що відображають проведену підприємством господарську операцію з надходження або списання коштів з розрахункового рахунку.
Крім зазначених на панелі інструментів вищенаведених команд реєстр «Банківські виписки» може використовувати інші команди зазначені в групі команд «Ще». Частина команд, зазначених у цій групі, описані нами раніше, крім того використовуються наступні команди (Рис. 12):

Мал. 12

- "Скопіювати" або "F9";
- «Змінити» або «F2» – відкриває зазначений документ з метою його зміни;
- «Позначити на видалення / Зняти позначку» - команда здійснює операцію «Помітка документа на видалення» з одночасним скасуванням проведення документа (якщо він був попередньо проведений). Чому одразу не можна видалити документ? Програма 1С не дозволяє користувачеві відразу видаляти непотрібні йому документи. Користувач може лише помітити їх на видалення. Видалення зазначених документів здійснюється у спеціальному режимі відповідальною особою підприємства (наприклад основним бухгалтером). Такий порядок видалення об'єктів у програмі 1С забезпечує додаткову безпеку бази даних підприємства від несанкціонованих (випадкових та необдуманих) дій працівників;
- "Оновити" або "F5" - оновлює дані на інтерфейсі;
- «Встановити період» – встановлює період відображення документів у реєстрі;
- «Провести» та «Скасування проведення» - проводить або скасовує проведення поточного документа, тобто документа, на який встановлено курсор;
- «Налаштувати список» - дозволяє налаштувати реєстр «Банківські виписки» використовуючи різні можливості, наприклад, розфарбувати в різні кольори рядки з певними умовами;
- "Встановити стандартні налаштування" - відновлює початкові налаштування, скасовуючи всі зміни;
- «Вивести список» - готує реєстр документів «Банківські виписки» до виведення на екран у вигляді таблиці документа «Exel» та на друк;
- «Пов'язані документи» - вказує ті документи, які у той чи інший спосіб пов'язані з документом на який встановлено курсор;
- «Показати/приховати підсумки» - показує чи приховує інформацію про щоденний стан розрахункового рахунку;
- «Змінити форму» - в режимі користувача змінює форму реєстру «Банківські виписки». Дозволяє додати (відібрати) колонки з інформацією, що використовуються в реєстрі, додати (відібрати) команди з командного рядка та інше.
Колонки з інформацією про проведені грошові операції можна впорядковувати за зростанням або зменшенням. Наприклад колонка «Дата» то, можливо упорядкована як у збільшенні дат відбиваються у реєстрі платежів, і за спаданням. На рис. 10 показана колонка "Дата" упорядкована за зростанням дат. На рис. 13 колонка «Дата» упорядкована за зменшенням дат. Зміна порядку упорядкування здійснюється шляхом подвійного натискання «мишкою» на полі «Дата».

Мал. 13

Можливість упорядкування даних є і для інших колонок реєстру "Банківські виписки". Можна впорядкувати колонки "Надходження", "Списання", "Вх номер". Для впорядкування використовується числове вираз зазначений у колонці. Так у колонках «Надходження» та «Списання» упорядкування відбувається за зростанням або зменшенням суми платежу. Колонки «Призначення платежу», «Контрагент», «Вигляд операції» впорядковуються першою літерою та за абеткою. Включається режим упорядкування відповідної колонки шляхом подвійного натискання «мишею» в полі найменування колонки.
На рис. 14 наведено приклад упорядкування інформації, що міститься в колонці «Контрагенти». Упорядкування відбувається за алфавітом (перша літера «А») за першою літерою назви контрагента.

Мал. 14

За операціями видачі з розрахункового рахунки готівкових коштів і зарахування з цього приводу готівкових коштів обробка операцій із банку має особливості. Це з тим, що перелічені операції одночасно відбиваються як в операціях з розрахункового рахунку, і у операціях з касі підприємства. Для того, щоб не було задвоєння бухгалтерських проводок компанією «1С» прийнято рішення у всіх своїх програмних продуктах, пов'язаних з урахуванням, дані операції реєструвати тільки касовими документами: «Прибутковий касовий ордер» - після приходу готівки з розрахункового рахунку до каси підприємства та «Видатковий касовий ордер» з видачі з каси та зарахування на розрахунковий рахунок у банку готівки підприємства. Таким чином, щоб у журналі документів «Банківські виписки» було коректно враховано операції з готівкою до журналу обліку касових операцій, необхідно внести відповідні касові документи.
Розглянемо приклад створення документа списання готівки з розрахункового рахунку до каси підприємства (Рис.15). І перевіримо проводки, створені даним документом. (Мал. 16).

Рис.15

Мал. 16

Програма нам повідомить, що відмовляється робити бухгалтерські проведення за цим документом і запропонує нам звернутися до обліку касових операцій.
Подібна операція з відмовою програми проводити запис бухгалтерських проводок здійснюється при внесенні готівки з каси підприємства на розрахунковий рахунок: документ «Надходження на розрахунковий рахунок» з видом операції «Внесок готівкою».

Ось уже восьмий рік у російському бухобліку/РСБУ діють суттєві зміни щодо використання рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів». Основною їх причиною стало зближення стандартів РСБУ з міжнародними стандартами фінансової звітності/МСФЗ. Незважаючи на суттєвий характер змін - видалення витрат майбутніх періодів з бухгалтерського балансу, рекласифікація активів на рахунку в дебіторську заборгованість на витрати поточного періоду - використання рахунку триває, а значить залишається актуальним автоматизація господарських операцій з його використанням.

Для відображення операцій з РБП у 1С Бухгалтерія підприємства, редакція 3.0 передбачено такі об'єкти:

Рахунок 97 щодо рахунків бухобліку;
Довідник «Витрати майбутніх періодів»/РБП;
Документ "Надходження (акти, накладні)";
Регламентна операція "Списання витрат майбутніх періодів";
Звіт «Довідка-розрахунок списання майбутніх витрат за період»;
Звіт «Картка субконто» та інші стандартні бухотзвіти.

План рахунків бухобліку доступний з розділу «Головне» основного інтерфейсу системи:

На активному рахунку 97 відображається інформація про витрати, що трапилися в даному звітному періоді, але які стосуються майбутніх звітних періодів.

Особливу увагу ми приділимо іншим витратам, що відображаються на субрахунку 97.21.

Аналітичний облік на рахунку ведеться за допомогою субконто "Витрати майбутніх періодів" за видами витрат. Як елементи субконто використовується довідник.

Довідник «РБП» доступний з однойменного розділу основного інтерфейсу облікової системи:

Він має ієрархічну структуру груп та елементів. Кожен вид витрати може бути виділений до групи елементів довідника «РБП», а кожна витрата – його кінцевий елемент.

Картка елемента РБП в 1С Бухгалтерія 8.3 містить необхідні реквізити, що дозволяють відображати активи у бухгалтерському балансі та списувати їх на витрати поточного періоду.

Після виключення з бухгалтерського балансу окремого рядка по РБП цей вид активу може відбиватися у різних рядках, для правильної класифікації РБП у рядках балансу використовується реквізит «Вид активу у балансі». Його значення зафіксовані в конфігурації, користувач може вибрати один із визначених видів:

Залежно від правила визнання витрат у бухобліку вибирається той чи інший спосіб визнання:

Спосіб впливає розрахунок суми списання РБП на поточні витрати звітного месяца. Рівномірне списання відбувається за правилом «По місяцях», більш детальний розрахунок за кількістю днів місяця доступний для правила «За календарними днями», для ручного списання застосовується правило «В особливому порядку».

Для зазначення кількості місяців чи розрахунку днів списання РБП картка елемента містить реквізит «Період». Саме в ньому вказується, скільки часу відбуватиметься списання витрат майбутніх періодів 1С на поточні витрати.

Рахунок витрат та стаття витрат мають бути заповнені, щоб система змогла правильно списати витрати майбутніх періодів.

РБП в 1С відображається по дебету рахунки 97 на момент надходження. Для цього використовується документ «Надходження (акти, накладні)», який доступний з розділу «Покупки» основного інтерфейсу облікової системи:

Документ є універсальним і має кілька видів операцій. Кожен вид операції застосовується для окремої категорії об'єктів обліку. Для реєстрації надходження РБП використовують вид операції «Послуги (акт)».

Заповнення документа немає жодних істотних особливостей. Під час створення враховуються основні правила роботи з документами у 1С Бухгалтерія 8.3.

Як номенклатуру можна використовувати службовий елемент «Об'єкт РБП» та розшифрувати його нижче у змісті. Посилання на об'єкт довідника «РБП» доступне після переходу до «Рахунку обліку»:

Створений документ дозволяє провести витрати майбутніх періодів на рахунку 97. Документ формує такі рухи у бухгалтерських проводках:

Отже, РБП зареєстровано як актив підприємства. Подальші операції з витрат майбутніх періодів пов'язані зі списанням РБП 1С.

Списання РБП на витрати поточного періоду оформляється щомісяця за допомогою спеціальної регламентної операції. Для зручності всі регламентні операції об'єднані в одному блоці та розміщуються на робочому місці «Закриття місяця». Робоче місце доступне розділ «Операції» основного інтерфейсу системи. Крім того, регламентну операцію списання РБП можна створити зі списку всіх операцій закриття.

Операції на робочому столі для закриття місяця можуть запускатися автоматично, по порядку, за кнопкою «Виконати закриття місяця». Якщо операцію виконано, вона відображається на робочому столі зеленим шрифтом.

Також є можливість запускати операції окремо. Для кожної операції, після натискання на неї правої кнопки миші, є контекстно-залежне меню. Меню містить усі можливі дії з обраною регламентною операцією.

Для виконаної операції доступний перегляд проводок та формування звіту, якого потребує облік РБП.

Проводки відображають облік витрат поточного періоду та закриття частини суми РБП.

Довідка-розрахунок дозволяє побачити:

Рахунок списання/обліку поточних витрат, який списуються РБП;
Аналітику списання/обліку поточних витрат, яку списуються РБП;
Дату початку/закінчення списання РБП;
Залишкова кількість списання – кількість місяців (днів), що залишилася з початку поточного місяця до дати закінчення списання;
Кількість у поточному періоді місяців (днів у поточному місяці). Актуально лише для РБП, котрим встановлено порядок списання По календарним дням;
Залишок початку – сальдо, числящееся за зазначеної статті РБП, початку поточного месяца;
Залишок на кінець - сальдо, що рахується за зазначеною статтею РБП, на кінець поточного місяця;
Суму списання РБП, що списана на витрати поточного місяця при виконанні регламентної операції.

Крім довідки-розрахунку можна формувати стандартні бухгалтерські звіти з відбором за рахунками чи субконто. Звіти доступні з однойменного розділу основного інтерфейсу облікової системи:

Ми розглянули всі об'єкти в 1С Бухгалтерія 8.3, які дозволяють проводити повноцінний облік РБП.

Про те, в яких випадках відбувається вибуття об'єктів основних засобів (ОС) і як це документально оформляється, ми розповідали в нашій . Про типові бухгалтерські записи, які робляться при вибутті об'єктів основних засобів, розповімо у цьому матеріалі.

Загальні правила обліку вибуття об'єктів ОС

Планом рахунків бухгалтерського обліку та Інструкцією щодо його застосування передбачено, що незалежно від причин вибуття об'єктів основних засобів для обліку вибуття ОЗ може відкриватися окремий субрахунок до рахунку 01 «Основні засоби» ( ). У нашій консультації з цією метою будемо використовувати субрахунок 01/В. На цей субрахунок у момент вибуття списується первісна (відновна) вартість ОЗ, яка вважалася об'єктом на рахунку 01. Формується наступний бухгалтерський запис:

Дебет рахунка 01/В - Кредит рахунка 01

Дебет рахунку 02 «Амортизація основних засобів» - Кредит рахунку 01/В

В результаті цієї проводки на рахунку 01 (або субрахунку 01/В, якщо використовується) по об'єкту, що вибуває, ОС формується залишкова вартість, яка в подальшому підлягає списанню. Які при цьому робитимуться бухгалтерські записи, розглянемо нижче.

Продаж об'єкта ОС

Продаж об'єкта ОС передбачає відображення іншого доходу від його продажу, а також іншої витрати у вигляді залишкової вартості об'єкта ОЗ, що вибуває, і витрат, пов'язаних з продажем (п. 31 ПБО 6/01 , п. 7 ПБУ 9/99 , п. 11 ПБУ 10 / 99, Наказ Мінфіну від 31.10.2000 № 94н).

Безоплатна передача

При безоплатній передачі об'єкта ОС проводки аналогічні записам з його продажу з однією лише різницею: дохід, природно, не відображатиметься. ПДВ же, у випадку, буде нарахований з ринкової вартості об'єкта ОС (пп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 2 ст. 154 НК РФ).

Розглянемо безкоштовну передачу об'єкта ОС з прикладу.

Організація безоплатно передає фізичній особі легковий автомобіль. Початкова вартість ОС становить 950 000 рублів, нарахована на момент передачі амортизація – 635 000 рублів. Ринкова вартість автомобіля на дату безоплатної передачі – 450 000 рублів (в т.ч. ПДВ 68 644 рублів).

Бухгалтерські записи під час передачі будуть такі:

Припинення використання внаслідок морального чи фізичного зносу

Коли об'єкт ОС не може більше використовуватися через моральний або фізичний зношування, він підлягає списанню з бухобліку.

У цьому випадку залишкову вартість об'єкта ОС з рахунку 01 або субрахунку 01/В буде віднесено на інші витрати організації:

Дебет рахунку 91, субрахунок «Інші витрати» — Кредит рахунку 01/В

Вибуття ОЗ внаслідок аварії, іншої НС чи недостачі

Аналогічно списанню внаслідок морального чи фізичного зносу вибуття ОЗ внаслідок аварії, стихійного лиха чи іншого надзвичайної ситуації відбивається у складі інших витрат.

При цьому з огляду на те, що при виникненні таких обставин обов'язковим є проведення інвентаризації, втрачений об'єкт доцільно попередньо врахувати на рахунку 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей» (п. 27 Наказу Мінфіну від 29.07.1998 № 34н , Наказ Мінфіну від 30.10. ):

Дебет рахунки 94 - Кредит рахунки 01/В

А вже потім за відсутності винних осіб віднести на інші витрати:

Дебет рахунка 91, субрахунок «Інші витрати» — Кредит рахунка 94

Аналогічно, з попереднім урахуванням об'єкта ОЗ на рахунку 94, відображається його списання внаслідок недостачі, виявленої за підсумками проведеної інвентаризації.

Передача ОС як вклад у статутний капітал

Передача об'єктів ОС як внески до статутного капіталу розглядається як фінансові вкладення. Відповідно і облік передачі ведеться з використанням рахунку 58 «Фінансові вкладення» (Наказ Мінфіну від 31.10.2000 № 94н). Враховуючи, що оцінка внесеного негрошового вкладу до статутного капіталу ТОВ виробляється незалежним оцінювачем, а учасники що неспроможні затверджувати вартість ОС вище, ніж оцінювач, ймовірно виникнення різниці між залишкової вартістю вносимого об'єкта ОС і вартістю, якою дане майно оцінено незалежним оцінювачем (п. 2 ст.66.2 ЦК РФ). Ця різниця враховується на рахунку 91.

Крім того, організація-платник податків ПДВ при передачі основних засобів як вклад у статутний капітал повинна буде відновити ПДВ, прийнятий раніше до відрахування по цьому об'єкту ОЗ. Відновлюється ПДВ пропорційно залишкової вартості передається як вклад об'єкта ОС (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Сума відновленого ПДВ передавальною стороною вказується в документах, якими оформляється передача об'єкта ОЗ, та приймається до вирахування у сторони, що приймає. У сторони, що передає, відновлений ПДВ враховується у складі фінансових вкладень.

Покажемо сказане з прикладу.

Організація вносить як вклад у статутний капітал ТОВ об'єкт основних засобів первісною вартістю 560 000 рублів. Амортизація на момент вибуття об'єкта – 139 000 рублів. Вартість (без ПДВ), яку переданого об'єкта визначив незалежний оцінювач, становила 480 000 рублів. Цю вартість було затверджено рішенням учасників ТОВ. Сума прийнятого раніше до відрахування ПДВ з об'єкту ОС становила 100 800 рублів. Отже, відновленню підлягає ПДВ у розмірі 75780 рублів (100800 * (560000 - 139000) / 560000).

Наведемо формовані бухгалтерські записи щодо операції передачі об'єкта ОС як вклад у статутний капітал:

Операція	Дебет рахунки	Кредит рахунки	сума, руб.
	01/В	01	560 000
	02	01/В	139 000
У сторони, що передає, відображені фінансові вкладення у вигляді вартості об'єкта ОЗ, визначеної незалежним оцінювачем та затвердженої учасниками ТОВ	58 «Фінансові вкладення», субрахунок «Паї та акції»	76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»	480 000
Списано залишкову вартість об'єкта ОС, переданого як вклад (560 000 - 139 000)	76	01/В	421 000
Відновлено ПДВ при передачі об'єкта ОС як вклад	19 «ПДВ з придбаних цінностей»	68, субрахунок «ПДВ»	75 780
Включено у вартість фінансових вкладень відновлений ПДВ	58, субрахунок «Паї та акції»	19	75 780
Відображено позитивну різницю між залишковою вартістю об'єкта ОС та його узгодженою оцінкою (480 000 - 421 000)	76	91, субрахунок «Інші доходи»	59 000

Якби різниця в оцінці була негативною, виникла б інша витрата: Дебет рахунку 91, субрахунок «Інші витрати» — Кредит рахунку 76

Передача ОС за договором міни

У тому випадку, коли об'єкт ОС передається в обмін на інше майно, необхідно відобразити продаж об'єкта ОС, а також придбання іншого майна. Дебіторську та кредиторську заборгованість, що виникла в результаті операцій, необхідно буде зарахувати.

Наведемо приклад. Організація на ОСНТ передає об'єкт ОЗ за договором міни в обмін на товари. Початкова вартість ОС – 325 000 рублів. Амортизація на момент вибуття – 86 000 рублів. Товари оцінені в 360 000 рублів, в т.ч. ПДВ 54915 рублів. Обмін визнано рівноцінним.

Бухгалтерські записи в організації, що передає об'єкт ОЗ в обмін на товари, будуть такі:

Операція	Дебет рахунки	Кредит рахунки	сума, руб.
Списано первісну вартість об'єкта ОС, що вибуває	01/В	01	325 000
Списано амортизацію ОС на момент вибуття	02	01/В	86 000
Відображено виторг від передачі об'єкта ОС за договором міни	62	91, субрахунок «Інші доходи»	360 000
Нараховано ПДВ під час передачі	91, субрахунок «ПДВ»	68, субрахунок «ПДВ»	54 915
Списано залишкову вартість об'єкта ОС, переданого за договором міни (325 000 - 86 000)	91, субрахунок «Інші витрати»	01/В	239 000
Оприбутковано товари за договором міни (без ПДВ) (360 000 - 54 915)	41 «Товари»	60	305 085
Прийнятий до обліку ПДВ за отриманими товарами	19	60	54 915
Відображено залік заборгованості за договором міни	60	62	360 000

Наприкінці кожного місяця бухгалтер виконує так звані «регламентні операції закриття місяця». Однією з таких операцій є визначення суми витрат майбутніх періодів, що підлягають включенню до витрат поточного періоду. Про те, як виконати ці розрахунки за допомогою програми «1С:Бухгалтерія 8» та отримати необхідні бухгалтерські довідки за наслідками розрахунку, розповідає С.А. Харитонов, професор Фінансової академії за Уряду РФ.

Витрати, що стосуються майбутніх періодів

У процесі здійснення комерційної діяльності організації виробляють витрати, які з тих чи інших міркувань не можуть бути включені до складу витрат поточного періоду як у бухгалтерському обліку, так і з метою оподаткування прибутку.

У бухгалтерському обліку такі витрати називаються видатками майбутніх періодів. Для їхнього обліку призначено рахунок 97 "Витрати майбутніх періодів". У розділі 25 НК РФ "Податок на прибуток організацій" термін "витрати майбутніх періодів" не використовується, але, виходячи з порядку визнання з метою оподаткування, окремі види витрат за своєю сутністю вважаються такими.

Перше питання, яким часто ставляться бухгалтери: які витрати належать до категорії витрат майбутніх періодів?

Для відповіді це запитання звернемося, передусім, до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність організацій та Інструкції із застосування, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н. Приблизний перелік таких витрат міститься у характеристиці рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів", згідно з якою до вироблених у поточному звітному періоді, але які стосуються майбутніх звітних періодів, можна вважати витрати, пов'язані:

з гірничо-підготовчими роботами;
з підготовчими до виконання роботами у зв'язку з їх сезонним характером;
з освоєнням нових виробництв, установок та агрегатів;
з рекультивацією земель та здійсненням інших природоохоронних заходів;
з нерівномірно виробленим протягом року ремонтом основних засобів (коли організацією не створюється відповідний резерв чи фонд) та інших.

Відразу зауважимо, що цей перелік не є вичерпним (тобто закритим), він може бути розширений, доповнений організацією самостійно. Наприклад, витратами майбутніх періодів визнаються суми заробітної плати, що зберігається, на період відпустки в тій їх частині, яка припадає на наступні після місяця нарахування періоди; витрати на придбання невиключних прав на програми для ЕОМ, для яких договором з правовласником або наказом керівника встановлено термін корисного використання, тощо.

Останніми роками бухгалтери при кваліфікації витрат як витрат, які стосуються майбутніх періодів, дедалі частіше керуються нормами глави 25 НК РФ. З одного боку, це дозволяє зменшити ризик заниження податкової бази та, як наслідок, суми податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету. З іншого боку, ведення бухгалтерського обліку витрат майбутніх періодів за правилами податкового обліку дозволяє уникати виникнення різниць та знизити трудомісткість облікової роботи. Однак при цьому слід враховувати, що такий підхід застосовується тільки щодо тих витрат, які визнаються витратами майбутніх періодів не тільки для оподаткування прибутку, але і для цілей бухгалтерського обліку. Наприклад, витрати на освоєння природних ресурсів можна враховувати як витрати майбутніх періодів, а витрати на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи, що дали позитивний результат - ні, оскільки в бухгалтерському обліку такі витрати враховуються в порядку, передбаченому для нематеріальних активів. застосуванням рахунки 04 (субрахунок 2).

Бухгалтери часто припускаються помилок, коли кваліфікують окремі платежі контрагентам як витрати майбутніх періодів.

Як типові можна назвати визнання витратами майбутніх періодів витрат на оплату підписки на періодичні видання (у тому числі на диск ІТС), розміщення реклами в засобах масової інформації, річного абонементного обслуговування з надання консультаційних послуг, доступу до Інтернету, послуг мобільного зв'язку тощо. п. Насправді у всіх перерахованих вище випадках має місце попередня оплата (аванс) у рахунок майбутнього постачання цінностей та надання послуг, яка відповідно до пункту 3 ПБО 10/99 витратою не визнається.

Справа в тому, що основною умовою кваліфікації цих операцій як приведення до визнання витрати повинна бути повна впевненість у тому, що в результаті її здійснення відбудеться зменшення економічних вигод організації (третя умова, передбачена пунктом 16 ПБО 10/99). Оплата вперед ще не означає, що організація отримає те, за що перерахувала кошти, оскільки за певних умов вони можуть бути повернені платнику. Наприклад, згідно з пунктом 12 Правил поширення періодичних друкованих видань за підпискою (утв. постановою Уряду РФ від 01.11.2001 № 759) передплатник може відмовитися від виконання договору підписки до передачі чергового екземпляра (примірників) періодичного друкованого видання. При цьому передплатнику виплачується ціна передплати недоотриманих екземплярів.

Аналогічний порядок передбачено пунктом 62 Правил надання послуг місцевого, внутрішньозонового, міжміського та міжнародного телефонного зв'язку (утв. постановою Уряду РФ від 18.05.2005 № 310), згідно з яким абонент може у будь-який час в односторонньому порядку відмовитися від виконання договору за умови оплати фактично понесених оператором зв'язку витрат.

Отже, платежі рахунок майбутніх поставок цінностей, виконання робіт, надання послуг слід враховувати у складі дебіторську заборгованість, а чи не витрат майбутніх періодів.

Облік витрат майбутніх періодів у "1С:Бухгалтерії 8"

Для узагальнення інформації про наявність та рух витрат майбутніх періодів призначено рахунок 97 "Витрати майбутніх періодів". Його використання у програмі "1С:Бухгалтерія 8" має низку особливостей. Вони зумовлені тим, що у програмі одночасно ведеться і бухгалтерський облік, і податковий облік з податку прибуток, але з використанням різних планів рахунків. У зв'язку з цим рахунок 97 є в кожному з цих планів рахунків, але в їхньому налаштуванні є відмінності.

У плані рахунків бухгалтерського обліку до рахунку 97 відкрито два субрахунки 97.01 та 97.21 (див. рис. 1).

Мал. 1

Субрахунок 97.01 "Витрати на оплату праці майбутніх періодів" призначений для узагальнення інформації про витрати на оплату праці, нараховані в поточному звітному періоді, але пов'язані з наступними звітними періодами (наприклад, суми відпускних). Аналітичний облік у цьому субрахунку ведеться у межах статей витрат (довідник " Витрати майбутніх періодів " ) і конкретних працівників (довідник " Фізичні особи " ).

Субрахунок 97.21 "Інші витрати майбутніх періодів" призначений для узагальнення інформації про всі інші витрати майбутніх періодів. Аналітичний облік у цьому субрахунку ведеться за статтями витрат майбутніх періодів.

У плані рахунків податкового обліку (з податку прибуток) до рахунку 97 відкрито 6 субрахунків (рис. 2).

Призначення субрахунків 97.01 та 97.21 аналогічно однойменним субрахункам плану рахунків бухгалтерського обліку. Відмінність у тому, що у субрахунку 97.01 аналітичний облік ведеться додатково у межах видів нарахувань відповідно до статтею 255 НК РФ (перерахування " Види нарахувань з праці по ст. 255 НК " ). Інші субрахунки є специфічними. Особливість полягає в тому, що інформація, яка на них узагальнюється, у бухгалтерському обліку не відображається.

Винятком є субрахунок 97.02 "Витрати майбутніх періодів на добровільне страхування працівників".

Інформація, що узагальнюється на цьому субрахунку плану рахунків податкового обліку, у бухгалтерському обліку враховується на субрахунку 76.01.2 "Платежі (внески) із добровільного страхування працівників".

На рахунку 97.03 "Негативний результат від реалізації майна, що амортизується" враховуються суми збитків за операціями реалізації майна, що амортизується, які організація може включити до витрат, що зменшують податкову базу в майбутніх періодах у порядку, передбаченому статтею 268 НК РФ.

На рахунку 97.11 "Збитки минулих років" враховуються суми збитків, які організація може врахувати щодо податкової бази у майбутніх періодах у порядку, передбаченому статтею 283 НК РФ.

На рахунку 97.12 "Збитки минулих років обслуговуючих виробництв та господарств" враховуються суми збитків, що визначаються та враховуються відповідно до статті 275.1 НК РФ.

У системі аналітичного обліку витрат майбутніх періодів за статтями витрат важливе місце посідає довідник "Витрати майбутніх періодів" (рис. 3), тому важливо навчитися правильно використовувати його.

Для податкового обліку витрат майбутніх періодів характерна ще одна особливість: для цілей ПБУ 18/02 облік витрат ведеться у розрізі видів обліку "НУ" (податкова оцінка витрати), "ВР" (тимчасова різниця в оцінці витрати) та "ПР" (постійна різниця в оцінці витрати).

Довідник налаштований як ієрархічний, тобто окремі статті можна об'єднувати в групи, що дозволяє спростити роботу з довідником за значної номенклатури статей витрат або під час роботи з довідником різних користувачів.

Кожна стаття витрат описується сукупністю реквізитів, необхідні автоматизованого списання у різних видах обліку. Розглянемо їхнє призначення докладніше.

У реквізиті "Вид РБП" вказується ознака витрати з податкового обліку з податку прибуток. Значення реквізиту вибирається зі списку:

освоєння природних ресурсів;
добровільне страхування життя;
страхування на оплату медичних витрат;
страхування у разі смерті працівника чи втрати працездатності;
негативний результат від реалізації майна, що амортизується;
інші.

У реквізиті "Спосіб списання витрат" зазначається, з використанням якого алгоритму проводиться списання витрати: "По місяцях", "По днях" або "В особливому порядку".

В основі способу списання "По місяцях" лежить підрахунок загальної кількості місяців списання. При цьому сума витрат до списання в поточному місяці визначається як добуток приватного від поділу суми несписаних витрат на строк списання, що залишився (у місяцях) на тривалість списання в поточному місяці (у місяцях).

В основі способу списання "Днями" лежить підрахунок загальної кількості днів списання. При цьому сума витрат до списання в поточному місяці визначається як добуток приватного від поділу суми несписаних витрат на строк списання (щодня) на тривалість списання в поточному місяці (у днях).

Відмінність у алгоритмах списання проілюструємо на прикладі.

Приклад 1

До обліку прийнято витрату майбутніх періодів у сумі 1000 руб. Період списання витрат складає з 15 лютого до 14 травня 2007 року. Необхідно розрахувати суму, яка підлягає списанню кожного місяця періоду.

Спосіб списання "По місяцях"

Загальна кількість місяців списання складає: лютий (28 – 15 + 1) / 28 + березень 1 + квітень 1 + травень 14/31 = = 0,5 + 1 + 1 + 0,451613 = 2,951613.

Сума до списання за місяць (для довідки): 1 000 крб. / 2,951613 = 338,80 руб.

Сума несписаних витрат майбутніх періодів – 1 000 руб.;
- термін списання, що залишився - 2,951613 міс.;
- тривалість списання у поточному місяці – 0,5 міс.;
- Сума РПБ, що підлягає списанню в поточному місяці, становить: 1000 руб. / 2,951613 міс. х 0,5 міс. = 169,40 руб.

Сума несписаних витрат майбутніх періодів – 1 000 – 169,40 = 830,60 руб.;
- термін списання, що залишився - 2,451613 міс.;
- тривалість списання у поточному місяці – 1 міс.;
- Сума РПБ, що підлягає списанню в поточному місяці, становить: 830,60 руб. / 2,451613 міс. х 1 міс. = 338,80 руб.

Сума несписаних витрат майбутніх періодів – 1 000 – 169,40 – 338,80 = 491,80 руб.;
- термін списання, що залишився - 1,451613 міс.;
- тривалість списання у поточному місяці – 1 міс.;
- Сума РПБ, що підлягає списанню в поточному місяці, становить: 491,80 руб. / 1,451613 міс. х 1 міс. = 338,80 руб.

Сума несписаних витрат майбутніх періодів 1 000 – 169,40 – 338,80 – 338, 80 = 153,00 руб.;
- термін списання, що залишився - 0,451613 міс.;
- тривалість списання у поточному місяці – 0,451613 міс;
- Сума РПБ, що підлягає списанню в поточному місяці, становить: 153,00 руб. / 0,451613 міс. х 0,451613 міс. = 153,00 руб.

Загальна сума списаних витрат: 169,40 + 338,80 + + 338,80 + 153,00 = 1000 руб.

Спосіб списання "Днями"

Сума до списання за день (довідки): 1 000 крб. / 89 = 11,235955 руб.

Сума несписаних витрат майбутніх періодів – 1 000 руб.;
- термін списання, що залишився, - 89 днів;

- Сума РПБ, що підлягає списанню в поточному місяці, становить: 1000 руб. / 89 днів х 14 днів = 157,30 руб.

Сума несписаних витрат майбутніх періодів 1000 – 157,30 = 842,70 руб.;
- термін списання, що залишився, - 75 днів;
- тривалість списання у поточному місяці – 31 день;
- Сума РПБ, що підлягає списанню в поточному місяці, становить: 842,70 руб. / 75 днів х 31 день = 348,32 руб.

Сума несписаних витрат майбутніх періодів 1000 – 157,30 – 348,32 = 494,38 руб.;
- термін списання, що залишився, - 44 дні;
- тривалість списання у поточному місяці – 30 днів;
- Сума РПБ, що підлягає списанню в поточному місяці, становить: 494,38 руб. / 44 дні х 30 днів = 337,08 руб.

Сума несписаних витрат майбутніх періодів 1000 – 157,30 – 348,32 – 337,08 = 157,30 руб.;
- термін списання, що залишився, - 14 днів;
- тривалість списання у поточному місяці – 14 днів;
- Сума РПБ, що підлягає списанню в поточному місяці, становить: 157,30 руб. / 14 днів х 14 днів = 157,30 руб.

Загальна сума списаних витрат: 157,30 + 348,32 + 337,08 + 157,30 = 1000 руб.

Неважко помітити, що при одних і тих же сумі витрат і тривалості списання суми, що списуються в кожному з місяців за різними способами, відрізняються. На думку розробників програми "1С:Бухгалтерія 8", спосіб списання "По місяцях" є більш універсальним, він передбачає ту саму схему розрахунку, якщо загальна тривалість списання є кратною або неразовою цілій кількості місяців, тому пропонується за умовчанням як спосіб списання витрат при введенні нового елемента довідник "Витрати майбутніх періодів". Разом з тим, звертаємо увагу, що щодо окремих видів витрат НК РФ наказує застосовувати лише спосіб списання "Днями". Зокрема, у такому порядку необхідно списувати витрати на обов'язкове та добровільне страхування, оскільки це безпосередньо встановлено у пункті 6 статті 272 НК РФ.

Спосіб списання "В особливому порядку" призначений тільки для визначених статей витрат, що мають найменування "РБП на оплату праці", "РБП на ЄСП", "РБП на страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування ПФР" та "РБП на внески до ФСС від нещасних випадків" на виробництві та професійних захворювань", а також для таких витрат майбутніх періодів, списання яких бухгалтер хоче виробляти вручну. При цьому всі ці визначені елементи призначені виключно для використання програми "1С:Бухгалтерія 8" спільно з програмою "1С:Зарплата та Управління Персоналом 8".

У реквізиті "Сума" вказується величина витрати майбутніх періодів, а в реквізитах "Початок списання" та "Закінчення списання" - показники, що задають тривалість списання витрати.

Для автоматичного формування проводок у реквізитах "Рахунок БО" та "Рахунок НУ", "Субконто 1 (БО)", "Субконто 2 (БО)", "Субконто 3 (БО)" та "Субконто 1 (НУ)", "Субконто 2 (НУ)", "Субконто 3 (НУ)" (у групі реквізитів "Аналітика") зазначаються рахунок та аналітичні ознаки для списання витрат майбутніх періодів, відповідно, у бухгалтерському та податковому обліку.

У використанні довідника "Витрати майбутніх періодів" для аналітичного обліку на субрахунках 97.03, 97.11 та 97.12 плану рахунків податкового обліку є особливості. Вони зумовлені тим, що у бухгалтерському обліку збитки, інформація про які узагальнюється цих субрахунках, особливим чином не відбиваються. У зв'язку з цим поля з відомостями про рахунок та аналітику списання з метою бухгалтерського обліку такого елемента довідника не заповнюються.

Крім того, при відображенні збитків за дебетом субрахунків 97.03, 97.11 та 97.12 необхідно вводити два записи: один за видом обліку "НУ", другий - на ту саму суму, але зі знаком мінус та за видом обліку "ВР". Зазначені проведення необхідно ввести до виконання за допомогою документа "Закриття місяця" розрахунків з податку на прибуток для того, щоб за тимчасовою різницею програма відобразила у бухгалтерському обліку відстрочений податковий актив проведенням за дебетом рахунку 09 "Відстрочені податкові активи" та кредитом рахунку 68.04.2 " Розрахунок податку на прибуток.

Виконання розрахунків та складання довідок

Щомісячний розрахунок та списання витрат майбутніх періодів у програмі "1С:Бухгалтерія 8" здійснюються автоматично за допомогою документа "Закриття місяця". При цьому для списання витрат, що враховуються на субрахунку 97.21 плану рахунків бухгалтерського обліку (на субрахунках 97.03 та 97.21 плану рахунків податкового обліку з податку на прибуток), необхідно встановити прапорці у колонках "БУ" та "НУ" для дії "Списання витрат майбутніх періодів" , а для списання витрат майбутніх періодів із добровільного страхування (з субрахунку 76.01.2 плану рахунків бухгалтерського обліку та субрахунку 97.02 плану рахунків податкового обліку) - прапорці для дії "Розрахунок витрат зі страхування".

Усі операції, які підлягають бухгалтерському та податковому обліку, мають бути документально підтверджені. За виконання розрахунків такими документами є довідка бухгалтера, яка може бути складена у тому числі у формі довідки-розрахунку. Для складання довідки-розрахунку зі списання витрат майбутніх періодів необхідно у нижній частині форми документа відкрити підменю "Друк" та вибрати пункт "Списання витрат майбутніх періодів".

Довідка-розрахунок пояснює, яким чином здійснювався розрахунок суми видатків майбутніх періодів, списаних у поточному періоді, яким проводками списання видатків відображено в обліку.

Зокрема, довідка-розрахунок, подана на малюнку 4, обґрунтовує розрахунки зі списання витрат майбутніх періодів за лютий 2007 рік стосовно розглянутого вище прикладу 1.

Довідка-розрахунок складається окремо для цілей бухгалтерського обліку, податкового обліку з податку на прибуток, а також для цілей ПБО 18/02. Вибір даних, що виводяться, проводиться у формі налаштування параметрів звіту, що відкривається за кнопкою "Налаштування" панелі інструментів (рис. 5).

Приклад 2

У лютому 2007 року організація виконала ремонт об'єкта основних засобів із використанням для ремонту продукції власного виробництва. Ціна продукції за даними бухгалтерського обліку становить 10 000 руб. За даними податкового обліку вартість продукції становить 9000 руб.
Різниця в оцінці є тимчасовою різницею в сумі 600 руб. та постійну різницю в сумі 400 руб.
Згідно з розпорядженням керівника витрати на ремонт підлягають включенню до витрат протягом 6 місяців, починаючи з березня 2007 року.

На малюнку 6 представлено Довідку-розрахунок списання витрат майбутніх періодів за березень 2007 року, що містить дані для цілей ПБО 18/02.

Мал. 6

Очевидно, що крім даних податкового обліку, до довідки включаються дані про розрахунки за тимчасовими та постійними різницями в оцінці витрат.

Виконані розрахунки програма зберігає у спеціальних регістрах, тому скласти довідки за результатами розрахунку можна у момент безпосередньої роботи з документом "Закриття місяця", а й пізніше, вибравши відповідний пункт у підменю "Довідки-розрахунки" меню "Звіти" головного меню програми.

Сума Дебет Кредит Назва операції 80 000 91/2 01/2 Списано залишкову вартість ОЗ, призначеного для продажу 50 000 62 (76) 91/1 Нараховано виторг від його продажу 9000 91/2 68 Нараховано ПДВ за проданим ОС Якщо основне підприємству як внесок у статутний капітал, замість рахунку 62 (76) використовується рахунок 58 «Фінансові вкладення», проводка Д58 К01. При даруванні об'єкта залишкова вартість з рахунку 01 переноситься до дебету рахунку 91 проводкою Д91/2 К01/2, також за кредитом сч.91.2 збираються всі інші витрати на безоплатну передачу об'єкта, зокрема ПДВ, розрахований з ринкової вартості на аналогічний об'єкт.

Доходу в цьому випадку не буде. Фінансовий результат від безоплатної передачі - це збиток, який списується проводкою Д99 К91/9.

Вибуття основних засобів (проводки, приклади)

Які при цьому робитимуться бухгалтерські записи, розглянемо нижче. Продаж об'єкта ОС Продаж об'єкта ОС передбачає відображення іншого доходу від його продажу, а також іншої витрати у вигляді залишкової вартості об'єкта ОС, що вибуває, і витрат, пов'язаних з продажем (п.

31 ПБО 6/01, п. 7 ПБО 9/99, п. 11 ПБО 10/99, Наказ Мінфіну від 31.10.2000 № 94н).

Порядок списання основних засобів у 2018 році

На закінчення робиться відповідна позначка в інвентарній картці об'єкта. Вибуття основних засобів (списання при зносі) Якщо об'єкт фізично чи морально зносився і придатний для подальшого використання, його необхідно списати, тобто зняти обліку.

Увага

Списується об'єкт за залишковою вартістю інші витрати підприємства. Проведення при вибутті основного засобу при його списанні (фізичний або моральний знос): Дебет Кредит Назва операції 01/2 01/1 Списано первісну вартість об'єкта 02 01/2 Списано нараховану амортизацію по даному об'єкту 91/2 01/2 Списано залишкову вартість об'єкта основних коштів Вибуття основних засобів (під час продажу) Продаж об'єкта ОС оформляється через рахунок 91 «Інші доходи та витрати», за дебетом сч.91 збираються всі витрати, пов'язані з продажем, за кредитом - доходи у вигляді виручки.

Списання основних засобів із залишковою вартістю

5 Проведення з вибуття ОЗ у разі НС
6 Списання основних засобів у 1С 8.3

Проведення з продажу ОЗ При продажу майна, що враховується як об'єкт ОЗ, робляться такі операції:

Списання початкової ціни
Відображення виручки отриманої від продажу
Врахування ПДВ від продажу об'єкта ОС

Провідки: Як відображається списання об'єкта ОС у випадках його повного зносу?

При списанні ОС у випадках його зносу здійснюються операції:

Списання початкової ціни
Списання амортизації
Списання з амортизованого ОС

Проведення по списанню ОС: Дт Кт Суть операції Сума Первинний документ 01.09 01.01 Відображено початкова ціна 450 Акт про списання ОЗ 02.01 01.09 Відбито амортизацію 120 91.01 01.09 Відображено суму після аморт.

Вибуття основних засобів: проводки

Об'єкт використовується у діяльності госпсуб'єкта.
Період його використання має перевищувати 12 місяців.
Перепродаж об'єкту не планується.
Об'єкт здатний приносити дохід.

За первісної вартості об'єкта, що дорівнює 40 000 або менше, та одночасного виконання зазначених вище умов актив може бути визнаний матеріально-виробничим запасом (п. 5 ПБО 6/01). Як здійснюється вибуття основних засобів у бухобліку? Порядок, що регулює вибуття ОС, відображено у год.

5 ПБО 6/01. Відповідно до зазначеної норми вибуття може бути зумовлене такими причинами:

реалізація;
знос: моральний чи фізичний;
ліквідація: внаслідок аварії, стихійного лиха тощо;
інші причини, наведені у п.

Вибуття основних засобів у бухгалтерському обліку (нюанси)

Інструкція 1 Основним документом, що підтверджує списання основних засобів, є акт списання основних засобів (форма № ОС-4). Він складається у двох примірниках. Перший екземпляр передається до бухгалтерії, там на його підставі відбуватиметься подальший облік, другий – особі, з якою укладено договір про матеріальну відповідальність.

З акта на списання в бухгалтерії робиться відмітка в інвентарній картці про списання ліквідованого об'єкта. 2 При списанні не повністю амортизованих основних засобів акт на списання буде основним підтверджуючим документом, оскільки неамортизована (залишкова) вартість майна відображатиметься як оподатковуваний прибуток організації. Доходи та витрати від списання основних засобів відносяться на рахунки позареалізаційних доходів та витрат у тому періоді, в якому вони були отримані.

Як списати основний засіб із залишковою вартістю

Головна → Бухгалтерські консультації → Основні засоби Актуально на: 5 вересня 2017 р. Про те, в яких випадках відбувається вибуття об'єктів основних засобів (ОС) та як це оформляється документально, ми розповідали у нашій консультації.

Про типові бухгалтерські записи, які робляться при вибутті об'єктів основних засобів, розповімо у цьому матеріалі. Загальні правила обліку вибуття об'єктів ОЗ Планом рахунків бухгалтерського обліку та Інструкцією щодо його застосування передбачено, що незалежно від причин вибуття об'єктів основних засобів для обліку вибуття ОЗ може відкриватися окремий субрахунок до рахунку 01 «Основні кошти» (Наказ Мінфіну від 31.10.2000 № 94н) .

У нашій консультації з цією метою будемо використовувати субрахунок 01/В. На цей субрахунок у момент вибуття списується первісна (відновна) вартість ОЗ, яка вважалася об'єктом на рахунку 01.

Проведення зі списання основних засобів

ПБУ 6/01. Будь-яке вибуття ОС необхідно підкріпити такими документами:

ОС-4 (виключаючи автомобілі);
ОС-4а (для автомобілів);
ОС-4б (для групи ОС, крім автотранспорту).

Відповідно до наказу Мінфіну РФ «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції щодо його застосування» від 31.10.2000 № 94н для відображення операцій з вибуття ОС до рахунку 01 «Основні кошти» відкривається субрахунок «Вибуття основних засобів». Це дозволяє сформувати залишкову вартість по вибулому ОЗ на окремому субрахунку, а далі відобразити її у витратах на рахунку 91 «Інші доходи та витрати».

Про документи, якими необхідно обґрунтувати вибуття ОС, див. у матеріалі «Документальне оформлення списання основних засобів».

Як списати з балансу кошти? інструкція, проведення

Відправити на пошту Бухгалтерський облік вибуття основних засобів ведеться всіма суб'єктами, у яких значиться на балансі зазначений вид активів. Про те, як здійснюється бухоблік вибуття основних засобів, а також особливості податкового обліку таких операцій розповімо в нашому матеріалі.

Що таке основний засіб? Як здійснюється вибуття основних засобів у бухобліку? Які особливості податкового обліку вибуття основних засобів? Підсумки Що таке основний засіб? Основний засіб (ОС) - це необоротні активи, існування яких можливе за одночасного виконання наступних умов (п.

Бухгалтерські проводки з операцій списання основних засобів

Розглянемо основні нюанси обліку під час списання (вибуття) основних засобів, випадки списання ОС, первинні документи та які при цьому складаються проводки. Основні нюанси списання основного засобу Окрім зношування основного засобу можна виділити й інші випадки його списання:

Продаж іншим організаціям;
Дарування, обмін;
Крадіжка або розкрадання;
Внесок у статутний капітал;
Ліквідація з надзвичайних ситуацій:

Важливо! Будь-яка операція зі списання основного засобу обов'язково повинна мати документальне обґрунтування:

Наказ керівництва, що закріплює склад інвентаризаційної комісії.
Акт списання ОС, де зазначаються причини цієї дії.

Не є списанням основного кошти, коли його переміщують у межах одного підприємства (між структурними підрозділами).

Як списати основні засоби

Повернення раніше викраденого основного засобу

Якщо викрадений об'єкт знайдено, то в бухгалтерському обліку його потрібно відновити, відновлюємо як первісну вартість на рахунку 01, так і нараховану амортизацію на рахунку 02. Тема: Облік оренди основних засобів.
Завантажуйте зразки форм для обліку основних засобів на підприємстві: Форма ОС-1. Заповнення акта прийому-передачі основних засобів Форма ОС-1а.

Заповнення акта приймання-передачі будівлі Форма ОС-2. Накладна на внутрішнє переміщення основних засобів Форма ОС-3. Акт про прийом-здачу ОС після ремонту Форма ОС-4. Заповнюємо акт на списання основних засобів Форма ОС-4А.

Акт на списання автомобіля Форма ОС-6. Інвентарна картка Форма ОС-6Б. Інвентарна книгаФорма ОС-14.

Послідовність проводок, що характеризують списання з балансу основних засобів, що стали непридатними внаслідок зносу, можна простежити в таблиці: Вибуття ОС Дт Кт Характеристика господарської операції 01 «Вибуття» 01.1 Списана сума первісної вартості об'єкта 02 01 «Вибуття» Списана накоп. 01 «Вибуття» До обліку прийнято витрати на ліквідацію майна Складені проведення повністю показують, як списати з балансу кошти. У разі формування позитивної ліквідаційної вартості її величину відносять на рахунок 91.1.
Ніхто не забороняє підприємству продавати активи на законних умовах. Для збору інформації про витрати та доходи, до яких привів процес реалізації майна іншій фізичній чи юридичній особі, використовується рахунок 91. У дебеті накопичуються суми витрат, у кредиті – виручки.

Будь-який об'єкт НФА організації може стати непридатним в силу матеріального чи фізичного зносу, поломок та інших факторів. Продовжувати враховувати непридатні для експлуатації основні засоби на балансі немає сенсу. Отже, такі об'єкти потрібно списати. Однак не всі нефінансові активи бюджетної установи можна зняти з бухобліку за стандартним порядком списання основних засобів. При цьому деякі види об'єктів доведеться отримати особливий дозвіл власника чи засновника.

Види бюджетного майна

Власником нефінансових активів установ бюджетної сфери є держава. Відповідно до п. 9 ст. 9.2 Закону № 7-ФЗ від 12.01.1996 основні фонди бюджетних установ закріплюються за ними на праві оперативного управління. Розрізняють такі види бюджетного имущества:

	Право розпорядження
Нерухоме
Будь-які будівлі, споруди, приміщення та інше	Операції з цього виду ОС без офіційної згоди власника неприпустимо
Рухоме
Особливо цінне майно, передане чи закріплене засновником за бюджетною установою, а також куплене за рахунок субсидій	Для здійснення операцій за даними ОЦІ потрібна згода власника
Особливо цінне майно, придбане бюджетною установою за рахунок власних доходів від надання підприємницької та іншої діяльності	БУ має право самостійно розпоряджатися даним ОЦІ Винятки, в яких потрібна згода засновника: передача ОС у рахунок вкладу статутний капітал НКО; великі угоди, згідно з п. 13, ст. 9.2 Закону № 7-ФЗ
Інше рухоме

Вичерпний перелік ОЦІ та порядок визначення ОЗ як ОЦІ визначає власник — засновник бюджетної установи. ОЦІ — об'єкти, без яких провадження основних видів діяльності держустанови стає неможливим або скрутним.

Як списати основні засоби з балансу

Ситуації, в яких потрібне списання з бухгалтерського обліку:

повна чи часткова втрата корисних властивостей об'єкта, у якому ОС неспроможна функціонувати належним чином;
фізична втрата чи пошкодження об'єкта, до яких відносять: поломки, руйнування, пошкодження, втрата;
моральне чи технічне старіння ОЗ, у якому модернізація майна економічно необгрунтована.

Завершення терміну корисного використання ОС перестав бути основою його списання з бухгалтерського обліку.

В організації має бути створена постійна комісія, яка уповноважена на ухвалення рішень з аналогічних питань.

Склад спеціальної комісії закріпіть окремим розпорядженням керівника держустанови або визначте в обліковій політиці.

При списанні основних засобів документальне оформлення має такий вигляд:

Затверджується протокол засідання постійної комісії, де визначаються ключові моменти вибуття основних фондів з обліку.
На підставі протоколу керівник створює окреме розпорядження – наказ про операцію з основними засобами.
Оформляється акт про списання ОС із бухгалтерського обліку. Форма акта щодо ОКУД 0504104 для ОЗ, крім транспорту, та 0504105 — для зняття з обліку транспорту. В організації можуть бути розроблені та затверджені власні бланки актів.

При списанні особливо цінного чи нерухомого майна потрібно отримати згоду засновника. Щоб власник ухвалив рішення, окрім висновку комісії, необхідно зібрати повний пакет документів, який підтверджує матеріальне або фізичне зношування (втрату) об'єкта. Вичерпний перелік документації, що підтверджує, встановлює засновник.

Проведення на списання основних засобів для бюджетників

Операція
Списано накопичену амортизацію по об'єкту, що вибув.
Списано залишкову вартість основного засобу, з причин:
При нестачі чи знищенні
При стихійних лихах
Інші причини
Оприбутковано матеріали, що утворилися після демонтажу (розбирання) ОФ
Відбито вироблені витрати на списання об'єкта

Необхідність списати балансові об'єкти рано чи пізно виникає у будь-якої установи. Вона може бути пов'язана, наприклад, з фізичним зносом об'єктів, втратою споживчих якостей, псуванням чи крадіжкою, наслідками стихійних лих. Списання об'єктів основних засобів у бюджетних установах регулюється державою та перебуває під особливим контролем. Процедура починається з рішення постійно діючої комісії з надходження та вибуття активів відповідно до вимог п. 34 Інструкції МФ РФ від 01.12.2010 № 157н.

Комісія зі списання основних засобів

Рішення списати основні засоби оформляється протоколом, який підписують голова, секретар та члени комісії, які беруть участь у засіданні. Затверджений протокол служить підставою для складання Акту про списання за встановленою формою (залежно від виду майна, що списується) відповідно до Додатку № 1 до наказу МФ РФ від 30.03.2015 № 52н. Потім формують пакет документів за переліком, який затверджує федеральний орган виконавчої.

Засідання буде законним лише за наявності кворуму, який становить не менше двох третин членів складу (п. 7 пост. Уряду РФ від 14.10.2010р.

Рішення про списати федерального майна приймається більшістю голосів, присутніх на засіданні, шляхом підписання акта (п. 9 пост. Уряду РФ від 14.10.2010 № 834).

Організації несуть відповідальність за ненадання або неналежне надання відомостей про федеральне майно або надання недостовірних та (або) неповних відомостей про нього в Федеральне агентство з управління державним майном та (або) територіальні органи (п. 51 Постанови Уряду РФ від 16.07)40. .

Протокол засідання комісії зі списання основних засобів

Форма перестав бути уніфікованою і затверджується керівником установи, як додаток до наказу, який встановлює порядок, яким списують федеральне (регіональне, муніципальне) майно.

Протокол може містити такі реквізити:

найменування установи;
Назва документу;
Номер документа;
Дата складання;
місце складання (адреса місцезнаходження комісії);
склад учасників із зазначенням, хто з них був присутній;
порядок денний засідання (перелік майна, яке потрібно списати);
кого вислуховували та що розглянули (які об'єкти потрібно списати, інвентарні номери, рік випуску, стан огляду, термін використання, технічний стан, економічна доцільність ремонту, висновок технічної експертизи);
що ухвалили;
підсумки голосування;
підписи учасників.

Зразок протоколу списання основних засобів

Приклад заповнення протоколу комісії зі списання основних засобів

Як наочна ілюстрація заповнимо протокол по кроках.

Крок 1. Заповнюємо реквізити установи. Бажано вказати не тільки повну назву без скорочень, а й ІПН, КПП, ОКПО.

Крок 2. Заповнюємо найменування та номер документа, наприклад, «Протокол № 1 засідання комісії зі списання основних засобів», а також вказуємо дату складання.

Крок 3. Заповнюємо місце складання (адреса місцезнаходження комісії).

Крок 4. Заповнюємо склад учасників у розділі «На засіданні були присутні». Потрібно вказати ПІБ та посаду в організації, а також участь у комісії.

Крок 5. Вказуємо порядок денний засідання, наприклад, «Розгляд питання про списання основних засобів установи».

Крок 6. Заповнюємо розділ "Слухали". Потрібно вказати дані виступаючих (ПІБ та посада) та теми доповідей з переліком об'єктів для утилізації.

Крок 7. Заповнюємо розділ «Встановили». Потрібно навести опис об'єктів, які вирішили списати, включаючи інвентарний номер та балансову вартість. Наприклад, «прилад ЦДК» 2000 року випуску, інв. №0001, зав. № Д 000/1, балансовою вартістю 117 000,00 руб. ».

Крок 8. Заповнюємо розділ з інформацією про підсумки голосування та розділ із підписами учасників (кожен розписується у відведеному для цього місці).

Заповнений документ виглядатиме так.

Детальна інформація про списання

Списання ОС (основні засоби) — це процес, під час якого об'єкт основних засобів списується з балансу організації. Списання має здійснюватися у строго встановленому порядку. Для проведення технічної експертизи та складання акта списання основного засобу має бути створена спеціальна комісія. Технічна експертиза визначає поточний стан пристрою та дає висновок про можливість чи доцільність його відновлення чи подальшого використання.

Якщо визначається, що подальше використання пристрою неможливе, внаслідок його повного морального чи фізичного зносу, недоцільності чи неможливості ремонту, морального старіння тощо, видається акт дефектації, на підставі якого можливо зробити подальше списання основного засобу.Основні причини списання - вихід з ладу основного засобу, який не придатний для подальшої експлуатації.

На підставі акта списання обладнання до інвентарної картки вноситься відповідна позначка про його вибуття.

Інвентарні картки з об'єктів основних засобів, які вибули відповідно до актів списання, зберігаються протягом терміну, встановленого керівництвом організації, але з п'яти років із списання ОС.

Навіщо списувати ОС із балансу підприємства

Основні засоби, такі як оргтехніка, меблі та інше обладнання, що знаходяться на балансі вашої організації, обкладаються податком на майно. Якщо ж кошти морально застаріли і не приносять дохід організації, якщо вони пошкоджені, а ремонт недоцільний чи неможливий з якихось причин, необхідно зробити списання з балансу, щоб припинити виплачувати податки.

Не обов'язково чекати на закінчення амортизаційного періоду для проведення цієї процедури, на що вказує положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБО 6/01:

V. Вибуття основних засобів

29. Вартість об'єкта основних засобів, що вибуває чи неспроможний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому, підлягає списанню з бухгалтерського обліку.

Для того, щоб зробити списання, вам знадобиться складання відомості дефектів. Скласти її може і комісія самої організації, але якщо такої комісії чи фахівців необхідної кваліфікації у вашому розпорядженні немає, то потрібно залучити спеціалізовану сторонню організацію.

Саме відомість дефектів є основою списання основних засобів організації з бухгалтерського обліку.

Кому потрібен акт на списання основних засобів

Зважаючи на те, що в процесі експлуатації будь-який виріб зазнає зносу та морального старіння, списання основних засобів може знадобитися будь-якій компанії, в якій ведеться облік основних засобів.

До причин списання можна віднести також реалізацію об'єкта основних засобів сторонньої організації (списання із залишковою вартістю), передача на безоплатній підставі, здавання в оренду та інші.

Списання у бюджетних організаціях здійснюється за погодженням з його власником, в особі якого можуть виступати органи майнових відносин (Росмайно). Порядок списання державного майна також встановлюється цими органами.
Маючи даний порядок, розпорядники основних засобів бюджетних організацій визначають порядок ведення документообігу списання федерального имущества.

Списання майна бюджетної установи, а також документація щодо цього процесу узгоджується з основним розпорядником коштів бюджету, з органами майнових відносин у разі, якщо об'єкт основних засобів передається чи реалізується третім особам.

Процедура списання

Вибуття основних засобів (списання) визначається положенням бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» 6/01 (п. 29):

Вартість об'єкта основних засобів, що вибуває чи неспроможний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому, підлягає списанню з бухгалтерського обліку.

Відповідно до цього ж пункту, списання ОС має місце у разі:

продажу

припинення використання внаслідок морального чи фізичного зносу

ліквідації під час аварії, стихійного лиха та іншої надзвичайної ситуації

передачі у вигляді вкладу до статутного (складеного) капіталу іншої організації, пайовий фонд

передачі за договором міни, дарування

внесення до рахунку вкладу за договором про спільну діяльність

виявлення недостачі або псування активів при їх інвентаризації

часткової ліквідації під час виконання робіт з реконструкції

в інших випадках

Списання в організаціях

У випадках, коли організація виконує списання самостійно, їй необхідно створити комісію, до якої повинні входити: голова комісії, головний бухгалтер, особа, матеріально відповідальна за збереження основних засобів

За потреби потрібно скласти наказ про створення такої комісії.

Комісія проводить огляд основних засобів, вказує причини їх ліквідації, встановлює, чи є можливість додаткового використання, чи така можливість вже відсутня.

Якщо організації відсутні фахівці потрібної кваліфікації, необхідно залучити сторонню організацію, видає висновок на списання (акт дефектації). Якщо непридатність об'єкта основних засобів підтверджується комісією, керівник організації видає наказ списання ОС. Оформляється акт про списання.

Причиною для списання може бути не тільки фізичне, а й моральне зношування, це теж слід врахувати. Під час постановки ОЗ на облік підприємства щорічно розраховується його амортизація. А далі при списанні враховується кінцева сума накопиченої амортизації по даному об'єкту.

Фізичний знос майна — знос майна, що з зниженням його працездатності внаслідок як природного фізичного старіння, і впливу зовнішніх несприятливих чинників.

Моральний знос— часткова втрата основними фондами споживчої вартості у зв'язку з здешевленням їх відтворення або у зв'язку з нижчою продуктивністю порівняно з новими

Акт про списання оформляється за формою №ОС-4 та складається у 2 примірниках. Його підписують члени комісії та затверджує керівник організації або уповноважена особа. Перший екземпляр складається для бухгалтера, а другий — для особи, матеріально відповідальної за збереження основних засобів.
У документі обов'язково потрібно зазначити причину списання, стан об'єкта (тобто дату виготовлення, термін використання, первісну вартість придбання, суму нарахованої амортизації).

Далі на списання може бути сформований наказ (це внутрішній документ, який не є обов'язковим). Немає встановленої форми такого наказу, можна оформити їх у довільній формі. Після цього в інвентарну картку об'єкта вносяться відомості щодо списання (дата списання та номер акта списання ОС).

Якщо використання або перепродаж списаного основного засобу ще можливе, воно припадає за накладною № М-11 (для деталей, що залишилися від основного засобу) або акт № М-35 (для матеріалів).

У держустановах документи до ухвалення остаточного рішення про списання направляються до Росимущество (Федеральне агентство з управління державним майном), яке здійснює повноваження власника щодо основних засобів, що у федеральної власності.

Якщо вартість об'єкта ОС становить менше 3000 рублів, погоджувати списання з органом Росмайна не потрібно.

Якщо вартість становить від 3000 рублів до 200000 рублів, потрібно узгодження списання.

У Росимущество у разі необхідно направити: лист із додатком списку об'єктів ОЗ, акти про списання, копії інвентарних карток, копію укладання технічний стан, копію наказу про створення комісії, лист федерального органу виконавчої, у віданні якого перебуває федеральне бюджетне установа

Якщо ціна становить понад 200000 рублів, то до документів потрібно додати витяг з реєстру федерального майна (про внесення майна до реєстру).

Головна — Статті

Вибуття основних засобів - документообіг

Припинення використання основного засобу через моральний чи фізичний зношування, ліквідацію при аварії, часткову ліквідацію при реконструкції є окремими випадками вибуття основних засобів.
Вибуваючий об'єкт основних засобів підлягає списанню з бухгалтерського обліку організації та списання, як і будь-яка інша господарська операція, має бути підтверджено документально.
У статті розглянемо первинні облікові документи, за допомогою яких оформлюються операції зі списання об'єктів основних засобів.
Організації, які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації, повинні виконувати обов'язок ведення бухгалтерського обліку, встановлену Федеральним законом від 21 листопада 1996 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік". Статтею 9 цього Закону визначено, що господарські операції, що здійснюються організацією, повинні оформлятися виправдувальними документами. Ці документи визнаються первинними обліковими документами, виходячи з яких ведеться бухгалтерський облік.
Перш ніж розглядати порядок документального оформлення списання основних засобів, перерахуємо основні нормативні правові акти, якими слід керуватися при організації обліку основних засобів крім Федерального закону від 21 листопада 1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік".
Правила формування інформації про основні засоби організації встановлено Положенням з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБО 6/01, затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2001 р. N 26н (далі - ПБО 6/01).
Наказом Мінфіну Росії від 13 жовтня 2003 р. N 91н затверджено Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів (далі - Вказівки N 91н), згідно з п. 7 яких операції з руху основних засобів (надходження, внутрішнє переміщення, вибуття) оформляються первинними обліковими документами.
Постановою Держкомстату Росії від 21 січня 2003 р. N 7 (далі - Постанова N 7) затверджено уніфіковані форми первинної облікової документації з обліку основних засобів, які можуть застосовуватись організаціями як первинні облікові документи. Форми документів, затверджені Постановою N 7, призначені використання юридичними особами всіх форм власності, здійснюють діяльність біля Російської Федерації. Виняток зроблено лише для бюджетних установ та кредитних організацій. Аналогічні норми передбачені та п. 1 Методичних вказівок N 91н.
Як ми зазначили на початку статті, підставою для списання об'єктів основних засобів з бухгалтерського обліку організації є, зокрема, такі випадки:
- Припинення використання внаслідок морального або фізичного зносу;
- Ліквідація при аварії, стихійному лиху та іншій надзвичайній ситуації;
- Виявлення недостачі або псування активів при інвентаризації;
- Часткова ліквідація при виконанні робіт з реконструкції.
Крім цього, списання об'єктів основних засобів з бухгалтерського облікупровадиться у разі їх продажу, передачі до статутного (складеного) капіталу іншої організації, передачі за договором міни, дарування, внесення в рахунок вкладу за договором про спільну діяльність.
У статті буде розглянуто первинні облікові документи, якими оформляється ліквідація чи часткова ліквідація об'єктів основних засобів.
Щоб визначити, чи доцільне подальше використання основного засобу, чи придатне воно для подальшої експлуатації, в організації наказом керівника створюється комісія.

Таке правило встановлено п. 77 Методичних вказівок N 91н.
До складу комісії включаються відповідні посадові особи, у тому числі головний бухгалтер організації, та особи, відповідальні за збереження об'єктів основних засобів. Крім цих осіб для участі у роботі комісії можуть бути запрошені представники інспекцій, на які відповідно до законодавства покладено функції реєстрації та нагляду на окремі види майна.
Комісія насамперед оглядає об'єкт основних засобів, використовуючи при цьому необхідну технічну документацію та дані бухгалтерського обліку. За результатами огляду встановлюється доцільність подальшого використання об'єкта основних засобів. Якщо об'єкт з якихось причин вийшов з ладу, визначається можливість та ефективність його відновлення.
Комісія встановлює причини списання об'єкта основних засобів. Такими причинами можуть бути фізичне і моральне зношування, порушення умов експлуатації, аварії, надзвичайні ситуації, тривале невикористання об'єкта під час виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг або для управлінських потреб організації.
Якщо об'єкт передчасно вибуває зі складу основних засобів з вини працівників організації, комісія виявляє таких осіб та вносить пропозиції щодо їх притягнення до відповідальності, встановленої законодавством.
Нерідко окремі вузли, деталі та матеріали об'єкта, що вибуває, ще можна використовувати. Комісія проводить оцінку таких вузлів, деталей, матеріалів виходячи з їхньої поточної ринкової вартості. Якщо до складу об'єкта входили кольорові та дорогоцінні метали, комісія стежить за їх вилученням, визначенням ваги та здаванням на відповідний склад.
Завершується робота комісії складанням акта на списання об'єкта основних засобів однієї з форм, затверджених Постановою N 7:
- Акт про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів) (форма N ОС-4);
- Акт про списання автотранспортних засобів (форма N ОС-4а);
- Акт про списання груп об'єктів основних засобів (крім автотранспортних засобів) (форма N ОС-4б).
В акті вказуються дані, що характеризують основний засіб:
- Дата прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку;
- Рік виготовлення або споруди;
- Час введення в експлуатацію;
- Термін корисного використання, встановлений при прийнятті об'єкта до обліку;
— первісна вартість та сума нарахованої амортизації;
- Дані про проведені переоцінки;
- Дані про ремонти;
- причини вибуття та обґрунтування цих причин;
— стан основних частин, деталей, вузлів та конструктивних елементів.
Акти на списання будь-якої із затверджених форм складаються у двох примірниках та підписуються членами комісії.
Перший екземпляр передається до бухгалтерії.

Другий екземпляр залишається в особи, відповідальної за збереження об'єктів основних засобів і є підставою для здачі на склад та реалізації матеріальних цінностей та металобрухту, що залишилися в результаті списання.
Якщо списується автотранспортний засіб, разом із актом до бухгалтерії передається документ, що підтверджує зняття його з обліку у Державній інспекції безпеки дорожнього руху МВС Росії.
У показниках граф "Початкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку або відновлювальна вартість" за об'єктами основних засобів, що проходили переоцінку, зазначається відновна вартість за підсумками останньої переоцінки. Якщо ж основний засіб не піддавалося переоцінці, вказується його первісна вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку.
Сума нарахованої амортизації (зносу) зазначається у показниках граф "Сума нарахованої амортизації (зносу)".
При списанні основних засобів організація може нести додаткові витрати, і навіть отримати матеріальні цінності, придатні подальшого использования. Ці дані відображаються:
- У формі N ОС-4 - в розд. 3 "Відомості про витрати, пов'язані зі списанням об'єкта основних засобів з бухгалтерського обліку, та про надходження матеріальних цінностей від їх списання";
- У формі N ОС-4а - в розд. 5 "Відомості про витрати, пов'язані зі списанням автотранспортних засобів з бухгалтерського обліку, та про надходження матеріальних цінностей від їх списання".
У формі N ОС-4б дані про отримані матеріальні цінності відображаються в розд. 2 "Відомості про надходження матеріальних цінностей від списання об'єктів основних засобів".
До актів на списання основних засобів, як і до інших первинних облікових документів, можуть бути включені додаткові реквізити залежно від характеру господарської операції, вимог нормативних правових актів та документів з бухгалтерського обліку, а також залежно від технології обробки облікової інформації, що застосовується в організації .
Акт списання затверджується керівником організації.
Належним чином оформлений акт передається до бухгалтерії організації, де на його підставі робиться відмітка про вибуття основного засобу інвентарної картки або книги (форми N N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).
Інвентарні картки на об'єкти основних засобів, що вибули, протягом місяця (до кінця місяця) можуть перебувати відокремлено від інших інвентарних карток. Потім картки передаються на зберігання та зберігаються протягом строку, що встановлюється керівником організації відповідно до правил організації державної архівної справи, але не менше п'яти років, що встановлено п. 80 Методичних вказівок N 91н.
Інвентарні номери вибулих інвентарних об'єктів основних засобів не рекомендується надавати новоприйнятим до бухгалтерського обліку об'єктам протягом п'яти років після закінчення року вибуття.
Як ви знаєте, організації з моменту введення в дію частини другої Податкового кодексу Російської Федерації (далі - НК РФ), поряд з бухгалтерським обліком, повинні вести облік і з метою оподаткування прибутку організацій.
Підтвердженням даних податкового облікузгідно зі ст. 313 НК РФ є:
- первинні облікові документи (включаючи довідку бухгалтера);
- аналітичні регістри податкового обліку;
- Розрахунок податкової бази.
Як сказано у Листі УФНС Росії по м. Москві від 28 квітня 2006 р. N 20-12/35854 @ як первинні облікові документи в податковому обліку можуть виступати копії первинних документів, що використовуються в бухгалтерському обліку.
При списанні основних засобів, термін експлуатації яких ще минув, організація враховує суми недонарахованої амортизації з метою оподаткування прибутку у складі позареалізаційних витрат. Проводячи перевірку платника податків, податковий орган визнав неправомірним завищення організацією позареалізаційних витрат на суми недонарахованої амортизації при списанні основних засобів внаслідок їхнього зносу, несправності, непридатності до експлуатації. Не погодившись із рішенням податкового органу, організація звернулася до суду. В обґрунтування правомірності списання основних засобів у матеріали справи організацією було представлено:
- Наказ "Про облік основних засобів";
- Розпорядження на списання;
- акти на списання, складені за уніфікованими формами N N ОС-4 та ОС-4а;
- листки-розшифрування;
- Накладні та інші документи.
Як зазначено у Постанові ФАС Північно-Західного округу від 14 вересня 2006 р. у справі N А13-9250/2005-19 названими документами платник податків у повному обсязі підтвердив списання основних засобів на підставах, передбачених пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Вище ми зазначали, що рішення про списання основного кошти приймається комісією, яку призначає керівник організації. А як бути в тому випадку, якщо в організації немає достатньої кількості працівників на формування такої комісії? Під час перевірки податковий орган може оскаржити правомірність списання основного кошти. Подібна суперечка спричинила судовий розгляд.
Податковий орган, проводячи перевірку платника податків, оскаржив порядок списання об'єктів основних засобів організацією.
У Постанові ФАС Західно-Сибірського округу від 13 червня 2007 р. N Ф04-3744/2007(35135-А27-37) зазначено таке: оскільки організація не мала достатньої кількості співробітників для комплектування комісії у порядку, встановленому п. 77 Методичних вказівок N 91н, огляд майна з метою встановлення його придатності для подальшого використання у господарській діяльності проводився комісією, сформованою засновниками організації. Результати комісійного огляду майна зафіксовано в актах технічного обстеження запропонованого до списання обладнання, які затверджено директором організації, деякі — директорами господарських товариств, яким майно було передано в оренду, підписано членами комісії та подано перевіряючим під час камеральної перевірки.
Арбітражний суд оцінив усі обставини цієї справи та правомірно вказав, що названими документами платник податків у повному обсязі підтвердив списання основних засобів на підставах, передбачених пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Якщо ж первинні облікові документи на списання основних засобів оформлені з порушеннями, то суд може ухвалити рішення на користь податкового органу та організація буде притягнута до відповідальності. Як приклад наведемо Постанову ФАС Західно-Сибірського округу від 25 червня 2008 N Ф04-3846/2008 (7134-А27-40). Організація була притягнута до відповідальності, оскільки не підтвердила, що списані основні засоби не будуть використовуватись надалі, оскільки не подала документів про знищення чи реалізацію списаних основних засобів. У поданих документах, порушуючи п. 77 Методичних вказівок N 91н, зокрема:
- Відсутні причини списання;
- Частково не збігаються інвентарні номери;
- необґрунтовано вказано на "фактичну відсутність основного засобу" без пояснення причин відсутності;
- відсутні накази на списання;
- Відсутні необхідні реквізити основних засобів (рік випуску, заводський номер, реєстраційний номер) і так далі.
Насамкінець звернемо увагу читачів ще на один момент, що стосується часткової ліквідації складних об'єктів основних засобів.
Одиницею бухгалтерського обліку основних засобів відповідно до п. 6 ПБО 6/01 є інвентарний об'єкт. У разі наявності в одного об'єкта кількох частин, терміни корисного використання яких суттєво відрізняються, кожна така частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт.
У Листі Мінфіну Росії від 27 серпня 2008 р. N 03-03-06/1/479 зазначено, що це загальне правило діє у податковому обліку основних засобів.
Відповідно до п. п. 77, 78 та 79 Методичних вказівок N 91н для вибуття основних засобів в організації наказом керівника призначається комісія. Ухвалене комісією рішення про списання об'єкта основних засобів оформляється в акті на списання об'єкта основних засобів, який затверджується керівником організації.
Відповідно до ст. 252 НК РФ з метою оподаткування прибутку витратами визнаються обґрунтовані та документально підтверджені витрати.
Як сказано в Листі, з урахуванням цього комісія в акті про часткову ліквідацію вказує причини часткової ліквідації майна, що амортизується (модернізація, реконструкція або інша причина).
Комісія визначає також частку майна, що ліквідується, що обчислюється у відсотковому відношенні майна, що амортизується (наприклад, підлягає ліквідації 25 відсотків майна, що амортизується).
З урахуванням встановленої частки обчислюється первісна (залишкова) вартість, а також нарахована амортизація, що припадає на майно, що ліквідується.
У частині основного засобу, що залишилася, амортизація продовжує нараховуватися в порядку, встановленому гол.