Матеріали журналу Консультант Свердловська область. Облік доходних операцій за новими правилами Застосування рахунку 209.34

Подробиці Категорія: Добірки з журналів бухгалтеру Розміщено: 29.01.2015 00:00

Джерело: Журнал "Установи фізичної культури та спорту: бухгалтерський облік та оподаткування"

Згідно з поправками, внесеними Наказом Мінфіну РФ від 29.08.2014 № 89н (далі - Наказ № 89н) в Інструкцію № 157н, скориговано порядок застосування рахунку 209 00 «Розрахунки зі шкоди майну та іншим доходам». У статті розглянемо, для відображення яких операцій призначено цей рахунок з урахуванням внесених змін, а також наведемо кореспонденцію рахунків з використанням зазначеного рахунку та проілюструємо її на конкретних прикладах.

Загальні положення щодо застосування рахунку 209 00

Згідно з новою редакцією п. 220 Інструкції № 157н рахунок 209 00називається «Розрахунки зі шкоди майну та іншим доходам». Раніше він називався «Розрахунки зі шкоди майну».

Призначення цього рахунку значно розширилося. Тепер рахунок 209 00призначений не тільки для обліку за сумами виявлених нестач, розкрадань інших цінностей, за сумами втрат від псування матеріальних цінностей, інших сум заподіяної шкоди майну установи, що підлягають відшкодуванню винними особами в законодавстві РФ порядку, а й для обліку:

• сум попередньої оплати, яка не повернена контрагентом у разі розірвання договорів (інших угод), у тому числі за рішенням суду;
• сум заборгованості підзвітних осіб, яка своєчасно не повернена (не утримана із заробітної плати);
• сум заборгованості за невідпрацьовані дні відпустки при звільненні працівника до закінчення того робочого року, в рахунок якого він уже отримав щорічну оплачувану відпустку;
• сум надмірно здійснених виплат;
• сум примусового вилучення, зокрема при відшкодуванні збитків відповідно до законодавства РФ, у разі випадків;
• сум збитків, завданих внаслідок дії (бездіяльності) посадових осіб організації.

Ще одним нововведенням у застосуванні рахунки 209 00і те, що відбивається у ньому розмір шкоди, заподіяної недостачами, розкраданнями, визначається з поточної відновлювальної вартості матеріальних цінностей на день виявлення шкоди. При цьому під поточною відновлювальною вартістю розуміється сума коштів, яка потрібна для відновлення зазначених активів ( п. 220 Інструкції № 157н).

Нагадаємо, що до внесення змін збитки оцінювалися за ринковою вартістю матеріальних цінностей на день його виявлення, якою визнавалася сума грошових коштів, яка отримується в результаті продажу зазначених активів.

Як і раніше, на суми нестач, розкрадань, втрат від псування, інших збитків, не визнаних винними особами до відшкодування, оформлені в установленому порядку матеріали передаються для пред'явлення цивільного позову або порушення в установленому порядку кримінальної справи. При отриманні рішення суду суми збитків, пред'явлених до відшкодування, уточнюються відповідно до рішення суду, виконавчим листом або з інших підстав відповідно до законодавства РФ.

Варто також відзначити введення в п. 220 Інструкції № 157нположень, пов'язаних з особливостями обліку розрахунків зі збитків у валюті:

1. Облік заборгованості дебіторів зі збитків та інших доходів в іноземних одночасно ведеться у відповідній іноземній валюті та в рублевому еквіваленті на дату нарахування заборгованості (визнання доходів).
2. Переоцінка розрахунків платників за збитками та іншими доходами в іноземних валютах здійснюється на дату здійснення операцій з оплати (повернення) розрахунків у відповідній іноземній валюті.
3. Позитивні (негативні) курсові різниці, що виникли при розрахунку карбованцевого еквівалента, відносяться на збільшення (зменшення) розрахунків за доходами в іноземній валюті з віднесенням курсових різниць на результат поточного фінансового року від переоцінки активів.

Аналітичні рахунки

Пункт 221 Інструкції № 157н, Який визначає порядок застосування аналітичних рахунків, що відкриваються до рахунку 209 00, повністю оновлено.

Згідно з цим пунктом до наявних аналітичних рахунків додалися нові. Порівняємо перелік аналітичних рахунків відповідно до старої та нової редакцій п. 221 Інструкції № 157н.

Перелік аналітичних рахунків рахунки 209 00 згідно зі старою редакцією п. 221 Інструкції № 157н	Перелік аналітичних рахунків рахунки 209 00 згідно з новою редакцією п. 221 Інструкції № 157н
	Рахунок 209 30 «Розрахунки щодо компенсації витрат»
	Рахунок 209 40 «Розрахунки за сумами примусового вилучення»
	Рахунок 209 70 «Розрахунки зі збитків нефінансовим активам»
	Рахунок 209 71 «Розрахунки зі шкоди основним засобам»
	Рахунок 209 72 «Розрахунки зі шкоди нематеріальним активам»
	Рахунок 209 73 «Розрахунки зі збитків невиробленим активам»
	Рахунок 209 74 «Розрахунки зі шкоди матеріальним запасам»
Рахунок 209 80 «Розрахунки щодо інших збитків»	Рахунок 209 80 «Розрахунки з інших доходів»
	Рахунок 209 81 «Розрахунки щодо недостач грошових коштів»
	Рахунок 209 82 «Розрахунки щодо недостач інших фінансових активів»
	Рахунок 209 83 «Розрахунки з інших доходів»

Додані аналітичні рахунки застосовуються для відображення наступних операцій:

а) на рахунку 209 30враховуються:

• суми шкоди за здійсненою попередньою оплатою в рамках державних (муніципальних) договорів на потреби установи, за іншими угодами, не поверненою контрагентом у разі розірвання договорів (інших угод), у тому числі за рішенням суду, під час претензійної роботи;
• суми збитків щодо заборгованості підзвітних осіб, які своєчасно не повернуті (не утримані із заробітної плати), у тому числі у разі оскарження утримань;
• суми збитків у вигляді заборгованості колишніх працівників перед установою за невідпрацьовані дні відпустки при їх звільненні до закінчення того робочого року, в рахунок якого вони вже отримали щорічні оплачувані відпустки;
• суми збитків, які підлягають відшкодуванню за рішенням суду, у вигляді компенсації витрат, пов'язаних із судочинством (оплата державного мита, оплата судових витрат);
• інші суми збитків, що виникають у ході господарської діяльності установи;

б) на рахунку 209 40враховуються:

• суми збитків у вигляді нарахованих відсотків за користування чужими коштами внаслідок їх неправомірного утримання, ухилення від їх повернення, іншого прострочення у їх сплаті або безпідставного отримання чи заощадження;
• суми витрат, пов'язаних із судочинством;
• суми неустойки, передбачені договорами;
• суми відновленої заборгованості неплатоспроможних дебіторів за виявленими втратами, раніше списаними на позабалансовий рахунок;

в на рахунку 209 83враховуються розрахунки за іншими доходами, що виникають у ході господарської діяльності установи, які не відображені на відповідних аналітичних рахунках рахунки 205 00"Розрахунки за доходами".

Аналітичний облік з рахунку 209 00ведеться у картці обліку коштів та розрахунків (форма 0504051) у розрізі осіб, за відшкодування заподіяної шкоди (винних осіб), за видом майна та (або) сумами збитків, у тому числі за виявленими розкраданнями, недостачами ( п. 222 Інструкції № 157н).

Кореспонденція рахунків

Розглянуті вище загальні положення застосування рахунки 209 00наведено в Інструкції № 157н, яка визначає єдиний порядок організації та ведення бухгалтерського (бюджетного) обліку в державних (муніципальних) установах. При цьому кореспонденція рахунків з використанням цього рахунку в Інструкції №157н відсутня.

Правила оформлення бухгалтерських записів із застосуванням рахунки 209 00містяться в інструкції № 162н, №  174н, №  183н, які розроблені для певного типу установ (казенних, бюджетних та автономних відповідно). Наведемо у таблиці кореспонденцію рахунків із використанням рахунки 209 00на підставі положень зазначених інструкцій з урахуванням передбачуваних змін (відповідні проекти наказів розміщено на сайті Мінфіну).

Операції щодо збільшення розрахунків зі збитків (недоліків) оформляються такими бухгалтерськими записами:

Казенна установа (п. 86 Інструкції № 162н)	Бюджетна установа (п. 109 Інструкції № 174н)	Автономна установа (п. 112 Інструкції № 183н)
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Суми виявлених нестач, розкрадань, втрат майна, збитків, завданого майну, що є нефінансовим активом
		2 209 71 560 - 2 209 74 560
Суми виявлених нестач, розкрадань, втрат коштів
Суми виявлених нестач, розкрадань, втрат грошових документів, фінансових активів, крім коштів
Суми збитків за здійсненою попередньою оплатою в рамках контрактів (договорів), за іншими угодами, не поверненими контрагентом у разі розірвання контрактів (договорів), інших угод, у тому числі за рішенням суду, під час претензійної роботи
Суми збитків із заборгованості підзвітних осіб, які своєчасно не повернуті (не утримані із заробітної плати), у тому числі у разі оскарження утримань
Суми збитків у вигляді заборгованості колишніх працівників перед установою за невідпрацьовані дні відпустки при їх звільненні до закінчення того робочого року, за рахунок якого вони вже отримали щорічні оплачувані відпустки
Суми збитків, які підлягають відшкодуванню за рішенням суду, у вигляді компенсації витрат, пов'язаних із судочинством (оплата державного мита, оплата судових витрат)
Суми збитків у вигляді нарахованих відсотків за користування чужими грошовими коштами внаслідок їх неправомірного утримання, ухилення від їх повернення, іншого прострочення у їх сплаті або безпідставного отримання чи заощадження, суми витрат, пов'язаних із судочинством
Суми відновленої заборгованості неплатоспроможних дебіторів за виявленими недостачами, розкраданнями, втратами, раніше списаними на позабалансовий облік*

*
Зазначена проводка відображається з одночасним списанням відновленої заборгованості з позабалансового рахунку 04

Операції щодо зменшення розрахунків зі шкоди майну оформляються такими бухгалтерськими записами:

Казенна установа (п. 86 Інструкції № 162н)	Бюджетна установа (п. 110 Інструкції №  174н)	Автономна установа (п. 113 Інструкції №  183н)
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Надходження коштів від винних осіб на відшкодування заподіяної установі шкоди
Відшкодування збитків винними особами у натуральній формі
Відшкодування збитків винною особою із заробітної плати (інших виплат) у сумі утримань, вироблених у порядку, передбаченому законодавством РФ
Суми, списані з балансу у зв'язку з невстановленням винних осіб з їх уточненнями рішеннями судів*
Суми, списані з балансового обліку у зв'язку із призупиненням згідно із законодавством РФ попереднього слідства, кримінальної справи або примусовим стягненням, а також у зв'язку із визнанням винної особи неплатоспроможною*
Зменшення розрахунків з дебіторами за доходами припиненням зустрічної вимоги заліком при прийнятті рішення про стягнення суми нарахованих штрафних санкцій шляхом виплати виконавцю контракту (договору) суми, зменшеної на суму неустойки (пені, штрафи)

*Зазначені проводки записуються з одночасним відображенням заборгованості на позабалансовий рахунок 04"Списана заборгованість неплатоспроможних дебіторів".

За результатами проведеної бюджетному закладі спорту ревізії каси виявлено нестача коштів у сумі 170 крб. у межах діяльності з надання послуг у виконанні державного завдання. Касир вніс брак коштів у касу установи.

В автономному закладі спорту звільняється працівник за власним бажанням. За останній робочий рік, який він відпрацював не повністю, йому було надано основну щорічну відпустку в повному обсязі. При звільненні він повинен відновити частину виплачених йому відпускних за невідпрацьовані дні відпустки. Сума заборгованості перед установою становить 3000 руб. За заявою працівника зазначена сума заборгованості утримується з його заробітної плати, яка сплачується при остаточному розрахунку з ним. Даний співробітник був зайнятий в рамках діяльності, що приносить дохід. Сума остаточного розрахунку становила 15 000 руб. Величина утримуваного ПДФО - 1950 руб.

У бухгалтерському обліку дані операції позначаться так:

	Дебет	Кредит	сума, руб.
Відображено заборгованість працівника перед установою
Нараховано суму утримань у розмірі заборгованості перед установою
Нараховано заробітну плату співробітнику при остаточному розрахунку
Нараховано ПДФО
Погашено заборгованість працівника перед установою шляхом утримання її суми із заробітної плати
Видано заробітну плату звільненому співробітнику з відрахуванням сум утримань (15 000 - 1 950 - 3 000) крб.

Тому установам вже зараз потрібно проаналізувати заборгованість, що значиться на відповідних аналітичних рахунках рахунки 209 00і рахунки 205 00 , з метою переведення її на нові аналітичні рахунки 209 00до кінця року.

Порядок такого переведення законодавцями не встановлено. Однак, на думку автора, найближчим часом мають бути розроблені та направлені для роботи перехідні таблиці, необхідні для впровадження практично змін, внесених до Інструкції №157н.

Питання аудитору

Від чого залежить застосування рахунків 205 00 та 209 00, наприклад, при відшкодуванні комунальних витрат поза межами договору оренди?

Основним критерієм під час виборів рахунку (205 00 чи 209 00) є регулярність отримання доходу. Якщо установа отримує дохід на постійній основі, використовується рахунок 20500, якщо це разові платежі - рахунок 20900.

Подібний поділ доходів зумовлений вимогами п. 5 ст. 50 ГК РФ. Некомерційна організація, статутом якої передбачено ведення діяльності, яка приносить дохід (крім казенної та приватної установ), повинна мати достатнє для здійснення цієї діяльності майно ринковою вартістю не менше мінімального розміру статутного капіталу, визначеного для товариств з обмеженою відповідальністю.

Рахунок 205 00 призначений для узагальнення інформації про доходи, які установа отримує від діяльності, що приносить дохід, передбаченої статутом.

Таким чином, за загальним правилом доходи, пов'язані з веденням основних статутних видів діяльності, заради яких створено установу, а також доходи в рамках укладених договорів відображаються з використанням рахунка 20500.

Якщо ж доходи виникають за разовими операціями, застосовується рахунок 209 00. Як правило, надходження доходів, що враховуються на рахунку 209 00, установа не може заздалегідь спланувати. Прикладом можуть бути доходи від реалізації майна, доходи у вигляді страхового відшкодування (в т.ч. по ОСАЦВ), доходи від компенсації витрат і т.п.

Доходи установи від відшкодування витрат на оплату комунальних послуг відповідно до договору оренди (майнового найму) або безоплатного користування відображаються за статтею 135 "Доходи за умовними орендними платежами" КОСГУ. Розрахунки з орендарем (позичальником) відображаються із застосуванням рахунку 205 35, оскільки йдеться про регулярні надходження в рамках орендних відносин. Умовні орендні платежі можна як змінну частина орендної платы.

Компенсація витрат установи поза межами договору оренди (майнового найму) або договору безоплатного користування відображається за статтею 134 "Доходи від компенсації витрат" КОСГУ (лист Мінфіну Росії від 06.04.2018 № 02-05-10/22911). Ці надходження виникають не в рамках діяльності, заради якої створено установу, швидше вони зумовлені обставинами, що склалися, тому в такій ситуації застосовується рахунок 209 34.

З 01.01.2018 операції з доходами державних (муніципальних) установ слід відображати відповідно до положень оновлених інструкцій № 157н, № 162н, № 174н та № 183н. Нагадаємо, що зміна інструкцій послідувала за прийняттям низки федеральних стандартів бухобліку, розроблених для держсектора, а також затвердженням поправок, внесених до Вказівок № 65н. Розглянемо основні нюанси обліку надходжень за новими правилами.

Коротко про новації

У зв'язку з деталізацією статей 120, 130, 140, 170, 180 КОСМУ окремими підстаттями план рахунків казенних, бюджетних та автономних установ доповнено новими аналітичними рахунками до синтетичних рахунків:

020500000 "Розрахунки за доходами";

0 209 00000 «Розрахунки зі збитків та інших доходів»;

040110000 "Доходи поточного фінансового року";

040140000 "Доходи майбутніх періодів".

Також введено рахунки, призначені для відображення бухгалтерських записів помилково з прибутковими операціями минулих років, що коригують фінансовий результат, що формується у минулих роках (п. 298 Інструкції № 157н):

040118000 «Доходи фінансового року, що передує звітному» – щодо помилок, допущених у році, що передує році їх виправлення;

040119000 «Доходи минулих фінансових років» – щодо помилок, що не підлягають відображенню на рахунку 040118000.

Від редакції:докладніше про порядок застосування рахунків 040118000 та 040119000 читайте у наступних випусках журналу.

Прибуткові операції та їх облік

Організація обліку доходів.

Державні (муніципальні) установи вправі здійснювати діяльність, яка приносить дохід (за умови, що така діяльність зазначена в їх установчих документах), тільки якщо вона відповідає цілям, заради яких створені ці установи, і служить їх досягненню (ст. 298 ЦК України).

При цьому слід знати, що доходи від такої діяльності, отримані бюджетними та автономними установами, надходять у їхнє самостійне розпорядження, а доходи казенних установ мають бути направлені до відповідного бюджету бюджетної системи РФ (ст. 298 ЦК України, ст. 161 БК РФ).

Зараховано доходи майбутніх періодів до доходу поточного звітного періоду

* У бухгалтерському обліку автономної установи зазначені операції відображаються із зазначенням у 24 – 26-му розрядах номерів рахунків нулів (за винятком рахунків 040110 ххх, 040140 ххх).

** Дані кореспонденції рахунків відображаються в обліку державних установ.

Ситуації із практики

Розглянемо на прикладах порядок відображення в обліку операцій із доходами.

приклад 1.

Державна бюджетна установа культури у грудні 2017 року уклала угоду про надання субсидії на виконання держзавдання в сумі 12000000 руб. У січні 2018 року ця сума надійшла на особовий рахунок установи.

Виходячи з вказівок № 65н доходи, отримані у вигляді субсидії на виконання державного (муніципального) завдання, враховуються за статтею 131 «Доходи від надання платних послуг (робіт)» КОСГУ (раніше застосовувалася стаття 130 КОСГУ).

У бухгалтерському обліку установи відповідно до Інструкції № 174н відображаються такі записи:

	Дебет	Кредит	сума, руб.
Грудень 2017 року
Нараховано доходи майбутніх періодів у сумі субсидії на виконання держзавдання до настання дати надання субсидії на підставі угоди
Міжзвітний період (01.01.2018)
Відбито перенесення залишку по рахунку у зв'язку зі зміною робочого плану рахунків та порядку застосування КОСГУ
Січень 2018 року
Надійшли кошти у сумі субсидії на виконання держзавдання	4 201 11 510
Визнано доходи поточного звітного року за рахунок раніше нарахованих доходів майбутніх періодів щодо субсидії на держзавдання

приклад 2.

Будинок культури, що є автономною установою, здає організації торгівлі в оренду приміщення. Початкова вартість приміщення (прописана в акті про прийом-передачу об'єкта) дорівнює 350 000 руб. У договорі оренди передбачені такі умови: термін оренди - два роки, щомісячна орендна плата - 17700 руб. (У тому числі ПДВ - 2 700 руб.), За орендарем закріплено обов'язок по відшкодуванню витрат на електроенергію згідно з фактичними показаннями лічильника. За поточний місяць сума відшкодовуваних орендарем витрат становила 2500 руб. Орендні платежі та кошти на відшкодування витрат на електроенергію надходять на особовий рахунок установи.

У ситуації об'єкт обліку належить до операційної оренди (див. СГС «Оренда»). На підставі Вказівок № 65н:

доходи від орендних платежів, що є платою за використання орендованого майна (орендною платою), що виникають при наданні у тимчасове володіння та користування або у тимчасове користування матеріальних цінностей за договорами операційної оренди, відображаються за статтею 121 «Доходи від операційної оренди» КОСГУ;

доходи від відшкодування витрат за утримання майна, що перебуває в оренді згідно з договором оренди, у тому числі доходи від компенсації витрат (витрат) з оплати комунальних послуг, відображаються за статтею 135 «Доходи за умовними орендними платежами» КОСГУ.

Щодо операцій автономних установ з нарахування ПДВ та податку на прибуток організацій, то вони відображаються за відповідною статтею КОСГУ (131 «Доходи від надання платних послуг (робіт)» або 189 «Інші доходи») залежно від рішення установи, прийнятої в рамках її облікової політики.

Операції з орендних відносин згідно з Інструкцією № 183н відображаються в обліку орендодавця такими проводками:

	Дебет	Кредит	сума, руб.
Відображено передачу будівлі в оренду	Забалансовий рахунок 25*
Нараховано доходи від орендних платежів за період користування майном (24 міс. x 17 700руб.)
Визнано доходи поточного року у розмірі щомісячного орендного платежу
Нараховано ПДВ
Нараховано доходи від відшкодування орендарем витрат на електроенергію
Надійшли на особовий рахунок установи суми:
– орендного платежу	2 201 11 000 Забалансовий рахунок 17 (КОСГУ 121)
- Відшкодування витрат на електроенергію	2 201 11 000 Забалансовий рахунок 17 (КОСГУ 135)
Сплачено ПДВ до бюджету		2 201 11 000 Забалансовий рахунок 17 (КОСГУ 131)

* На підставі п. 381 Інструкції № 157н.

** Виходимо з того, що обліковою політикою установи передбачено застосування з метою нарахування ПДВ підстатті 131 КОСГУ.

приклад 3.

Театр (бюджетна установа) уклав контракт на постачання світлотехнічного обладнання. Постачання обладнання здійснено з порушенням встановленого терміну. У зв'язку з цим постачальнику пред'явлено вимогу про сплату неустойки у вигляді 4500руб. Суму неустойки перераховано постачальником у добровільному порядку на особовий рахунок установи.

Відповідно до Вказівок № 65н доходи бюджетної установи у вигляді неустойки (пені) за порушення умов контракту відносяться на статтю 141 «Доходи від штрафних санкцій за порушення законодавства про закупівлю та порушення умов контрактів (договорів)» КОСГУ.

У бухгалтерському обліку установи на підставі Інструкції № 174н ці операції слід відобразити такими кореспонденціями рахунків:

приклад 4.

Внаслідок ДТП автомобілю, що належить казенній установі культури, завдано шкоди. Сума страхового відшкодування за договором ОСАЦВ у вигляді 50000руб. перерахована страховиком безпосередньо у доход бюджету. Установа наділена повноваженнями адміністратора доходів бюджету лише щодо нарахування та обліку платежів до бюджету.

В силу Вказівок № 65н отримане страхове відшкодування за договором ОСАЦВ належить за статтею 143 «Страхові відшкодування» КОСГУ.

У бюджетному обліку відповідно до Інструкції № 162н відображено такі записи:

* Отримана казенною установою сума страхового відшкодування підлягає включенню до складу позареалізаційних доходів, що враховуються при обчисленні податкової бази з податку на прибуток (п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ, Лист Мінфіну РФ від 10.11.2017 № 03-03-06/ 3/74209).

СТАРИЙ І НОВИЙ РІК З НАКАЗОМ № 209Н

А.Ю. Шихів,
редактор-експерт Видавничого Дому "Радник бухгалтера"

Наприкінці листопада року Мінфін Росії видав наказ, яким вніс зміни відразу в усі інструкції з обліку та звітності. Такого оригінального "подарунку" бухгалтерам державних та муніципальних установ в історії сучасного бухгалтерського (бюджетного) обліку ще не було.

Нове у бухобліку та звітності бюджетних установ

Внесені зміни потрібно буде врахувати як у звітному 2016 році, так і при формуванні облікової політики у 2017 році.

Одним ударом – сімох

На сайті Мінфіну Росії, в розділі "Документи", 25 листопада розміщено наказ відомства від 16.11.2016 № 209н (далі - Наказ № 209н), яким внесено зміни до наступних інструкцій, що регламентують бухгалтерський (бюджетний) облік та звітність державних та муніципальних установ, згідно з наказами:
- Від 01.12.2010 № 157н (Інструкція до Єдиного плану рахунків);
- Від 06.12.2010 № 162н (Інструкція до Плану рахунків бюджетного обліку);
- Від 23.12.2010 № 183н (Інструкція до Плану рахунків бухгалтерського обліку автономних установ);
- Від 16.12.2010 № 174н (Інструкція до Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ);
- Від 28.12.2010 № 191н (Інструкція по звітності про виконання бюджетів бюджетної системи РФ);
- від 25.03.2011 № 33н (Інструкція зі звітності для бюджетних та автономних установ);
- від 30.03.2015 № 52н (Методичні вказівки щодо застосування форм первинних облікових документів та регістрів бухгалтерського обліку).
У момент підготовки цього номера журналу Наказ № 209н було направлено на державну реєстрацію до Мін'юсту Росії.
За винятком окремих положень, Наказ № 209н застосовується для формування показників бухгалтерського (бюджетного) обліку та бухгалтерської (бюджетної) звітності за 2016 рік.

Після цього року

Відразу зауважимо, що зміни до обліку та звітності, внесені Наказом № 209н, є досить важливими. Однак вони всі узгоджуються з позицією Мінфіну Росії з тих чи інших питань, які висловлювалися відомством у листах протягом усього 2016 року та розвивають їх. При цьому якихось несподіваних та революційних змін Наказ №209н не привніс. Крім того, частина змін носить редакційний та технічний характер.

Єдиний план

Вже при складанні звітності за 2016 рік бухгалтерам державних та муніципальних установ необхідно врахувати такі зміни в Єдиному плані рахунків:

ПОВЕРНЕННЯ ДЕБІТОРКИ

СУЛЬДЯЙКІНА В.А.

У 2017 році на особовий рахунок отримувача бюджетних коштів (казенної установи) надійшло повернення дебіторської заборгованості минулого року за комунальними платежами. Станом на 1 січня 2017 року відповідна заборгованість значилася в обліку казенної установи на рахунку 206 23. Казенна установа не наділена повноваженнями з адміністрування касових надходжень у вигляді доходів від повернення дебіторської заборгованості минулих років. З рахунку одержувача бюджетних коштів (ПБС) дані надходження перераховуються на особовий рахунок адміністратора доходів, відкритий головним розпорядником бюджетних коштів, у віданні якого перебуває казенна установа. Які бухгалтерські записи необхідно відобразити в обліку установи та головного розпорядника бюджетних коштів у цій ситуації? Який код виду видатків використовувати при перерахунку коштів у доход бюджету (зазначили код 244, на який прийшла сума повернення, проте при консолідації звіту видається помилка)?

ПОВЕРНЕННЯ ДЕБІТОРКИ

На запитання відповідав експерт служби правового консалтингу ГАРАНТ
СУЛЬДЯЙКІНА В.А.

У 2017 році на особовий рахунок отримувача бюджетних коштів (казенної установи) надійшло повернення дебіторської заборгованості минулого року за комунальними платежами. Рахунок 20 "Виробничі запаси" Станом на 1 січня 2017 року відповідна заборгованість значилася в обліку казенної установи на рахунку 206 23. Казенна установа не наділена повноваженнями з адміністрування касових надходжень у вигляді доходів від повернення дебіторської заборгованості минулих років. З рахунку одержувача бюджетних коштів (ПБС) дані надходження перераховуються на особовий рахунок адміністратора доходів, відкритий головним розпорядником бюджетних коштів, у віданні якого перебуває казенна установа. Які бухгалтерські записи необхідно відобразити в обліку установи та головного розпорядника бюджетних коштів у цій ситуації? Який код виду видатків використовувати при перерахунку коштів у доход бюджету (зазначили код 244, на який прийшла сума повернення, проте при консолідації звіту видається помилка)?

5.4. Облік розрахунків із недостач і розкрадань.

На бюджетних підприємствах ведеться облік виявлених нестач та розкрадань грошових коштів та цінностей, сум втрат від псування матеріальних цінностей та інші суми, що підлягають утриманню та списанню в установленому порядку.

При визначенні розміру шкоди, заподіяної недостачами та розкраданнями, слід виходити з ринкової вартості матеріальних цінностейна день виявлення збитків. Під ринковою вартістю розуміється сума коштів, яка може бути отримана внаслідок продажу зазначених активів.

Після встановлення нестач та розкрадань матеріали мають бути передані для пред'явлення цивільного позову або порушення кримінальної справи в установленому порядку. При отриманні рішення суду суми відносяться на винних осіб та уточнюються відповідно до виконавчого листа.

Бухгалтерський облік розрахунків із недоліків ведеться на однойменному рахунку 020900000.

Аналітичний облік за рахунком ведеться в Картці обліку коштів та розрахунків по кожній винній особі із зазначенням прізвища, імені та по батькові, посади, дати виникнення заборгованості та суми недостач.

Рахунок 0 209 00 000 «Розрахунки щодо недостач»

Дата публікації: 2014-11-03; Прочитано: 429 | Порушення авторського права сторінки

У касі організації виявлено недостачу за підробленими документами. Для виявлення причин та винних було проведено ревізію фінансово-господарської діяльності. При встановленні факту розкрадання коштів та винних осіб справу було передано до суду, який виніс рішення стягнути з винних суму збитків. Здається, все ясно. Однак якщо врахувати, що сам факт розкрадання виявлено в одному звітному періоді, слідство велося не один рік і обов'язок погашення суми збитків покладено на службу судових приставів, виникає багато питань. Як оформити операції з перерахування судовими органами заборгованості із недостач на особовий рахунок установи, щоб закрити заборгованість за рахунком 209 00 000? На який особовий рахунок судові органи мають перерахувати погашену винною особою заборгованість (бюджетний чи платні послуги)? Які потрібно оформити документи і як слід відобразити ці операції? Відповіді на ці та інші питання – у цій статті.

Про врахування нестач та розкрадань

Відповідно до п. 159 Інструкції N 25н<1>облік розрахунків із недостач ведеться на синтетичному рахунку 209 00 000 "Розрахунки по недостачам".

Рахунок 209.30

На цьому рахунку відображається заборгованість за сумами виявлених нестач і розкрадань грошових коштів та матеріальних цінностей, за сумами втрат від псування матеріальних цінностей, віднесених на винних осіб, за ринковою вартістю. Нестача коштів відбивається за номінальною вартістю. Облік розрахунків із недостач деталізується в розрізі аналітичних рахунків. Для обліку недостач та розкрадань фінансових активів застосовується рахунок 209 05 000 "Розрахунки щодо недостач фінансових активів".
———————————
<1>Інструкція з бюджетного обліку, утв. Наказом Мінфіну Росії від 10.02.2006 N 25н.

Під нестачею фінансових активів найчастіше розуміється нестача готівкових коштів та цінних паперів у касі, яка відповідно до п. 27 Порядку ведення касових операцій у Російській Федерації<2>визначається не тільки відсутністю коштів, а й видачею грошей з каси, не підтвердженої розпискою одержувача у видатковому касовому ордері або іншому документі, що його замінює. У деяких ситуаціях може йтися про необґрунтоване списання тих чи інших сум, наприклад (як було сказано вище) за фальшивими документами.
———————————
<2>Затверджено Рішенням Ради Директорів Центрального Банку Росії від 22.09.1993 N 40.

Звертаємо увагу читачів на той факт, що якщо розкрадання кваліфіковано правоохоронними органами із застосуванням підроблених документів, то використання рахунка 209 00 000 "Розрахунки за недостачами" є невиправданим. В даному випадку вважаємо за доцільне застосування рахунку 205 04 000 "Розрахунки з дебіторами за сумами примусового вилучення". Він призначений відображення сум розкрадань, віднесених з цього приводу винних осіб відповідно до КК РФ.
Враховуючи вищевикладену ситуацію, всі записи, що стосуються операцій із розкрадання, будуть відображатися щодо бюджетної діяльності, оскільки виявлено нестачу коштів бюджету.

Відображення недостачі (розкрадання)

Зазначимо, через те, що правоохоронними органами виявлено підробку документів, у бухгалтерському обліку мають бути зроблені виправні записи методом "червоне сторно", за якими раніше ці документи були прийняті до обліку. Далі за сумою виявленого розкрадання виконуються записи:
Кредит рахунку 120104610 "Вибуття з каси" і одночасно на цю ж суму;
Дебет рахунки 1 209 05 560 "Збільшення дебіторської заборгованості через недостачі фінансових активів"
Кредит рахунки 140101172 "Доходи від реалізації активів".
Потім, на думку автора, у зв'язку з тим, що судом було ухвалено рішення про примусове стягнення суми завданих збитків через службу судових приставів, потрібно закрити рахунок 209 00 000 "Розрахунки за недостачами" та відкрити новий рахунок 205 04 000 "Розрахунки з дебіторами" сумам примусового вилучення" (аналітичний рахунок "Служба судових приставів"), за яким відповідно до рішення суду буде відображено погашення суми збитків шляхом примусового вилучення.
Відповідно до ст. 68 Федерального закону від 02.10.2007 N 229-ФЗ "Про виконавче провадження" заходами примусового виконання є дії, зазначені у виконавчому документі, або дії, що вчиняються судовим приставом-виконавцем з метою отримання з боржника майна (у тому числі коштів), що підлягає стягнення за виконавчим документом. До них, зокрема, відноситься вчинення від імені та за рахунок боржника дії, зазначеної у виконавчому документі, у разі якщо ця дія може бути виконана без особистої участі боржника. Оскільки служба судових приставів наділена правом здійснювати погашення суми заподіяної шкоди від імені боржника, перенесення суми дебіторської заборгованості на вказаний вище рахунок є цілком обґрунтованим.
При цьому необхідно зробити наступний запис (п. 161 Інструкції N 25н):
- Закриття суми недостачі по старому боржнику через стягнення коштів через службу судових приставів:
Дебет рахунки 140101172 "Доходи від реалізації активів"
Кредит рахунки 1 209 05 660 "Погашення дебіторської заборгованості через недостачі фінансових активів" та одночасно;
- Відображення в обліку суми недостачі, яка відшкодовуватиметься судовими приставами:
Дебет рахунки 120504560 "Збільшення дебіторської заборгованості за сумами примусового вилучення"
Кредит рахунки 140101140 "Доходи від сум примусового вилучення".

Погашення недостачі (розкрадання)

Сума, що надійшла у відшкодування заподіяної установі шкоди на особовий рахунок установи від служби судових приставів та підтверджена випискою органу Федерального казначейства, буде відображена таким чином (п. 140 Інструкції N 25н):
Дебет рахунки 1 210 02 600 "Розрахунки з органами, що організують виконання бюджетів, щодо надходжень до бюджету від реалізації фінансових активів"
Кредит рахунки 120504660 "Погашення дебіторської заборгованості по недостачам фінансових активів".
Бюджетна установа зобов'язана перерахувати суми, що надійшли на погашення розкрадання, у доход бюджету платіжними дорученнями, оформленими відповідно до Наказу Мінфіну України від 24.11.2004 N 106н "Про затвердження Правил вказівки інформації в полях розрахункових документів на перерахування податків, зборів та інших платежів до бюджетної систему Російської Федерації". Тому необхідно відобразити нарахування заборгованості за іншими платежами до бюджету на суму перерахування (п. 187 Інструкції N 25н):
Дебет рахунку 140101140 "Доходи від сум примусового вилучення"
Кредит рахунки 1 303 05 730 "Збільшення кредиторської заборгованості за іншими платежами до бюджету"<3>.
———————————
<3>Рахунок 210 02 000 "Розрахунки за надходженнями до бюджету з органами, що організують виконання бюджетів" (у частині доходів бюджетів) використовується лише установою, наділеною в установленому порядку правом адміністратора надходжень до бюджетів, тому операції з перерахування грошових сум до бюджету доцільно оформити за рахунок 303 05 000 "Розрахунки з інших платежів до бюджету".

Після прийняття установою банку платіжного доручення органи Федерального казначейства подають бюджетній установі виписку зі зведеного реєстру надходжень та вибуття коштів бюджету, сформовану на основі платіжного доручення. З виписки робиться запис про підтвердження факту сплати суми розкрадання до бюджету (п. 203 Інструкції N 25н):
Дебет рахунки 1 303 05 730 "Зменшення кредиторської заборгованості за іншими платежами до бюджету"
Кредит рахунки 130405290 "Розрахунки по платежах з бюджету з органами, що організують виконання бюджетів, за іншими видатками".

Завершальні операції із закриття рахунків

При завершенні фінансового року рахунки 210 02 000 "Розрахунки за надходженнями до бюджету з органами, що організують виконання бюджетів", 304 05 000 "Розрахунки з платежів з бюджету з органами, що організують виконання бюджетів" закриваються на рахунок 401 03 00 (п. п. 168, 203 Інструкції N 25н).

бюджетний облік, розкрадання, недостача

Аналогічно оформлюються суми, списані з балансового обліку у зв'язку із призупиненням, згідно із законодавством Російської Федерації, попереднього слідства, кримінальної справи чи примусового стягнення.

А ось відшкодування заподіяної установі збитків відображають за кредитом рахунки 209 00 000 та дебетом рахунка 201 00 000 «Кошти установи», 210 02 000 «Розрахунки з фінансовим органом за надходженнями до бюджету».

Суми, списані з балансу у зв'язку з невстановленням винних осіб, з їх уточненнями рішеннями судів, а також у зв'язку з відшкодуванням збитків винними особами у натуральній формі, обліковуються за кредитом рахунка 209 00 000 та дебетом рахунку 401 10 172 .

Нестача пов'язана з пересортицею або спадом

У деяких випадках як виняток допускається взаємний залік надлишків і недостач у результаті пересортиці.

Тому якщо в ході інвентаризації одночасно виявлено і надлишки, і нестача цінностей, то потрібно перевірити, чи можливе в даному конкретному випадку проведення заліку надлишків недостачами.

Взаємний залік надлишків і недостач внаслідок пересортиці може бути здійснений за один і той же період, що перевіряється, в однієї і тієї ж особи, що перевіряється, щодо товарно-матеріальних цінностей одного і того ж найменування і в тотожних кількостях.

Остаточне рішення про залік приймає керівник установи.

Якщо провести залік по пересортиці неможливо або якщо, наприклад, надлишків не виявлено, а виявлено лише недостачу, інвентаризаційна комісія проводить перевірку на наявність природних втрат.

Норми природних втрат розробляються і затверджуються Міністерством економічного розвитку та торгівлі РФ відповідно до вимог наказу цього відомства від 31 березня 2003 р. № 95 «Про затвердження Методичних рекомендацій з розробки норм природних втрат». Так, наприклад, при інвентаризації продуктів харчування застосовуються норми, передбачені наказом Міністерства економічного розвитку та торгівлі РФ від 7 вересня 2007 р. № 304 «Про затвердження норм природних втрат продовольчих товарів у сфері торгівлі та громадського харчування».

Зверніть увагу: застосовувати норми природних втрат можливо тільки в тому випадку, якщо в ході інвентаризації фактично виявляється недостача.

Сума недостачі в межах і понад норми природних втрат повинна бути відображена у Відомості розбіжностей за результатами інвентаризації (ф. 0504092). Її форму наведено у наказі Мінфіну Росії від 15 грудня 2010 р. № 173н «Про затвердження форм первинних облікових документів та регістрів бухгалтерського обліку... та методичних вказівок щодо їх застосування».

Для наочності розглянемо конкретну ситуацію.

приклад

У ході інвентаризації у навчальному закладі виявлено нестачу продуктів харчування на загальну суму 800 руб. (У тому числі 50 руб. - В межах норм природних втрат, 750 руб. - Понад норм природних втрат). Ринкова вартість тих продуктів харчування, які належать до нестачі понад норми природних втрат, склала 770 руб. Ця сума стягується з матеріально відповідальної особи.

У бухгалтерському обліку зроблено такі проводки:

зміст операції	Дебет	Кредит	сума, руб.
Списано матеріальні запаси в межах норм природних втрат	1 401 20 272 «Витрата матеріальних запасів»	1 105 32 440 «Зменшення вартості продуктів харчування – іншого рухомого майна установи»	50
Списані матеріальні запаси понад норми природних втрат	1 401 10 172	1 105 32 440 «Зменшення вартості продуктів харчування – іншого рухомого майна установи»	750
Нараховано заборгованість з виявлених недоліків за рахунок винних осіб	1 209 74 560 «Збільшення дебіторської заборгованості зі шкоди матеріальних запасів»	1 401 10 17 "Доходи від операцій з активами"	770

Таким чином, сума, яку відносять на винну особу, визначається за ринковою вартістю за вирахуванням нестачі в межах норм природних втрат.

Методи стягнення збитків

Якщо винний працівник згоден добровільно відшкодувати збитки чи якщо сума збитків вбирається у середньомісячного заробітку працівника, припустимо зробити стягнення не звертаючись до суду. Підставою може бути наказ чи розпорядження керівника установи. В інших випадках стягнення провадиться через суд. При цьому допускається відшкодування збитків із розстроченням платежу (за згодою сторін). У цьому випадку працівник представляє письмове зобов'язання про відшкодування збитків із зазначенням конкретних термінів платежів. Якщо людина звільняється до виконання свого зобов'язання щодо добровільного відшкодування збитків і при цьому відмовляється надалі відшкодувати зазначену шкоду, то непогашена заборгованість також стягується у судовому порядку.

Процедура стягнення з винної особи суми недостачі виходячи з наказу (розпорядження) керівника установи встановлюється внутрішніми документами бюджетної установи чи головного розпорядника (распорядителя).

Метод визначення поточної ринкової вартості на день виявлення шкоди має бути прописаний локальними нормативними актами державної (муніципальної) установи.

Приклад нормативного акта – розпорядження Правління ПФР від 27 грудня 2007 р. № 273р "Про затвердження Методичних рекомендацій щодо бюджетного обліку". Цим документом передбачено, що поточна ринкова вартість майна визначається за даними засобів (з інтернету, газет, рекламних каталогів), органів статистики, організацій – виробників.

Документи, які є обґрунтуванням обраної ринкової вартості, мають бути додані до первинних документів.

приклад

Скористаємося умовами прикладу 1. Але припустимо, що винна особа внесла суму нестачі продуктів харчування за ринковою вартістю 770 руб.

Отже, якщо конкретний винуватець недостачі встановлено, треба списати нестачу, а й відобразити стягнення збитків. Проведення будуть такими:

зміст операції	Дебет	Кредит	сума, руб.
Відображено суму відшкодування матеріальних збитків, що надійшла до каси (за ринковою вартістю)	1201 ЗД 510 «Надходження коштів до каси установи»	1 209 74 660 «Зменшення дебіторської заборгованості зі шкоди матеріальних запасів»	770
Відновлено касові витрати на бюджетну діяльність		1 201 34 610 «Вибуття коштів із каси установи»	770
Перераховано в доход бюджету суму у відшкодування матеріальних збитків (у розрізі видів КОСГУ, за якими було виявлено недостачу)	1 210 02 440 «Розрахунки з фінансовими органами щодо надходжень до бюджету від вибуття матеріальних запасів»	1 210 03 560 «Збільшення дебіторської заборгованості з операцій з фінансовим органом з готівкових коштів»	770

Буває, винна особа вносить до доходу бюджету за безготівковим розрахунком суму недостачі на підставі повідомлення про перерахування.

приклад

У результаті інвентаризації виявлено недостача продуктів харчування загальну суму 800 крб. (У тому числі 50 руб. - В межах норм природних втрат, 750 руб. - Понад норм природних втрат).

Ринкова вартість даних товарів, які належать до нестачі понад норми природних втрат, становить суму 770 руб.

Для погашення нестачі винна особа внесла суму безпосередньо до доходу бюджету. У цьому випадку в обліку ця операція буде відображена таким чином:

Розглянемо ще одну ситуацію на прикладі.

приклад

У результаті інвентаризації складі школи виявлено недостача активів загальну суму 800 крб. (У тому числі 50 руб. - В межах норм природних втрат, 750 руб. - Понад норм природних втрат). Частина недостачі списана як втрати в рамках природних втрат (виходячи з їх ринкової вартості - 770 руб.). Решту нестачі працівника, якого було призвано винним, погодився погасити сам. Було вирішено утримувати суми із його зарплати. У бухобліку записано:

зміст операції	Дебет	Кредит	сума, руб.
Відбито утримання із заробітної плати працівника сум, нарахованих на відшкодування заподіяної матеріальної шкоди	1 302 11 830 «Зменшення кредиторської заборгованості із заробітної плати»	1 304 03 730 «Збільшення кредиторської заборгованості з утримання з виплат з оплати праці»	770
Зараховано у рахунок погашення заборгованості винної особи суму здійснених утримань із заробітної плати	1 304 03 830 «Зменшення кредиторської заборгованості з утримання з виплат з оплати праці»	1 209 74 660 «Зменшення дебіторської заборгованості зі шкоди матеріальних запасів»	770
Перераховані у доход бюджету суми, утримані із заробітної плати працівника, на відшкодування матеріальних збитків	1 210 02 440 «Розрахунки з фінансовими органами щодо надходжень до бюджету від вибуття матеріальних запасів»	1 304 05 211 «Розрахунки з платежів з бюджету з фінансовим органом із заробітної плати»	770

Зверніть увагу: Трудовий кодекс РФ допускає і такий варіант, що працівник за погодженням з роботодавцем передає у погашення нестачі не гроші, а інше майно. У цьому випадку потрібно оприбуткувати майно, отримане від винної особи, і одночасно списати погашену ним заборгованість (операція в Інструкції щодо застосування Єдиного плану рахунків не прописана. Проте визначено проведення з обліку активів, що надійшли в натуральній формі, при відшкодуванні збитків).

Суми відшкодування збитків у натуральній формі відображаються за дебетом рахунку 401 10 172 «Доходи від операцій з активами».