Como otimizar o IVA - esquemas e formas de reduzir impostos. Nuances do cálculo do IVA para entidades empresariais Otimização fiscal do IVA na produção

Um dos principais pagamentos no sistema tributário russo é o imposto sobre valor agregado (IVA). O procedimento de cálculo e os métodos de otimização do IVA são problemas que muitos empresários, contabilistas e especialistas fiscais têm de resolver. E aqui é extremamente importante não exagerar, caso contrário você pode ser suspeito de buscar um benefício fiscal injustificado. E este é um caminho direto para as penalidades.

O benefício fiscal não é um fim em si

Cada transação, como toda decisão comercial, deve ter uma finalidade comercial específica. Mas a redução da carga tributária por si só não pode ser o objetivo da operação. Recentemente, um novo artigo 54.1 foi incluído no Código Tributário da Federação Russa. Entre outras coisas, determina as condições de redução da base tributária, sendo uma delas a presença do objetivo principal da operação não relacionado à redução de impostos. Esta é a abordagem geral para a questão da otimização fiscal. É importante compreendê-lo para motivar com competência as suas ações em caso de litígio com o serviço fiscal.

Por exemplo, uma empresa é dividida para aplicar regimes fiscais especiais. Em vez de uma grande loja, um empresário abre várias pequenas nas proximidades, cada uma delas abrangida pela UTII. Muitas vezes até no mesmo shopping center. Assim, ele se livra do pagamento do IVA e de outros impostos básicos. A Receita Federal pode pensar que o proprietário iniciou tudo isso para obter benefícios fiscais, pois tal divisão da empresa não traz outras vantagens. Outra questão é se os pequenos pontos de venda estiverem localizados, digamos, em diferentes partes da cidade ou mesmo em diferentes localidades. Então isso pode ser motivado, no mínimo, pelo fato de o empresário querer abranger novos territórios de vendas e diferentes categorias de compradores.

Tais questões não surgirão se souber como reduzir o IVA exclusivamente através de métodos de colarinho branco.

Dedução do imposto "input"

O IVA é um imposto indireto, ou seja, é pago em última instância a expensas do comprador final. Uma empresa contribuinte de IVA tem o direito de deduzir o valor do imposto que os fornecedores lhe cobraram pelos bens adquiridos, por exemplo, por materiais. Existem várias condições para aplicação da dedução:

a venda de bens que serão produzidos com estes materiais deve estar sujeita a IVA;

o fornecedor deve emitir fatura à empresa, onde o IVA está incluído no custo dos materiais;

os materiais devem ser aceitos para contabilização, mas não há mais de três anos.

Este é o mecanismo mais simples para reduzir o valor do IVA, utilizado com sucesso por muitas empresas. Mas é importante garantir que as condições acima sejam atendidas.

Isenção de IVA

Nem todo contribuinte sabe, mas o artigo 145 do Código Tributário da Federação Russa prevê uma forma totalmente legal de isenção de IVA. Este benefício se aplica às empresas que, nos últimos 3 meses consecutivos, não ganharam mais de 2 milhões de rublos em receitas de vendas. A flexibilização não se aplica aos importadores e vendedores de produtos sujeitos a impostos especiais de consumo. Para usufruir deste benefício, basta apresentar à autoridade fiscal a devida notificação e os documentos que comprovem o direito ao mesmo.

No entanto, há uma coisa: as contrapartes da empresa não poderão processar a dedução fiscal do IVA. Ou seja, para os compradores que pagam esse imposto, trabalhar com a empresa não será tão lucrativo. Como resultado, eles se recusarão a cooperar ou exigirão um desconto. Aqui, em cada caso, terá que calcular antecipadamente se é mais rentável trabalhar sem IVA com desconto ou ainda pagar imposto.

A segunda desvantagem está relacionada com o montante das receitas - o seu limite máximo é limitado por lei. Se você cruzá-lo, perderá o direito de aplicar a isenção fiscal.

Aplicação de taxas de imposto reduzidas e zero

Para aqueles que estão pensando em como reduzir o IVA, será útil familiarizar-se com o artigo 164 do Código Tributário da Federação Russa. Lista bens e serviços que não são tributados à taxa normal de 18%, mas a uma taxa preferencial. Por exemplo, a uma taxa de 0%, o IVA é cobrado sobre a venda de mercadorias para exportação e transporte internacional. Uma alíquota de 10% é aplicada à venda da maioria dos produtos alimentícios, incluindo carne, laticínios, farinha, produtos de panificação, cereais e vegetais. Além disso, a mesma taxa aplica-se à venda de bens infantis, medicamentos e dispositivos médicos. Como você pode ver, a escolha de produtos com desconto é bastante ampla.

Trabalhando de forma simplificada

Outra opção para trabalhar sem IVA é utilizar o regime de tributação simplificado (STS). Ao mudar para ele, a necessidade de cobrar e pagar o IVA desaparecerá completamente. Você pode notificar a Receita Federal sobre a aplicação do regime tributário simplificado a partir do início do próximo ano, mediante apresentação prévia do respectivo requerimento.

Ao mesmo tempo, corre-se o risco de perder alguns compradores que não quererão trabalhar com um sonegador de IVA devido à impossibilidade de processar uma dedução fiscal. Mas, como mostra a prática, essas contrapartes podem estar interessadas em um bom desconto. Como resultado, ainda é mais lucrativo do que pagar IVA e imposto sobre o rendimento.

A desvantagem é esta: para mudar para o regime tributário simplificado, a empresa deve atender a determinados critérios. Por exemplo, não deve empregar mais de 100 pessoas e o valor da receita para três quartos do ano em curso não deve exceder 112 milhões de rublos. Existem várias outras restrições - todas elas estão listadas no parágrafo 3 do artigo 346.12 do Código Tributário da Federação Russa. Como vemos, esta optimização do IVA também não é uma panaceia.

Quando a empresa é muito grande

Se uma empresa “não se enquadra” no sistema tributário simplificado, restam muito menos alavancas legais. Alternativamente, você pode registrar adicionalmente uma nova empresa que utilizará o procedimento “simplificado”. E trabalhar através dele com as contrapartes que não são contribuintes do IVA. Ou a empresa é dividida em várias pequenas partes para que cada uma delas cumpra os requisitos do regime tributário simplificado. Todos os negócios são distribuídos entre essas novas organizações.

Porém, não se deve esquecer a necessidade de ter um propósito empresarial e considerar cuidadosamente o motivo de tal divisão.

Trabalhar sob contratos de agência

Existem também esquemas baseados em relações de agência, e aqui está um deles. A empresa e o intermediário por ela criado no regime tributário simplificado celebram um acordo de comissão. O principal (intermediário) compra mercadorias do fornecedor e as transfere para a empresa principal (agente comissionado) para comissão. Para isso, o principal paga ao comissário uma pequena remuneração. A otimização fiscal é a seguinte: como o intermediário utiliza o regime tributário simplificado, não paga IVA sobre os bens adquiridos. A organização principal, neste caso, terá que pagar imposto apenas sobre o valor da sua remuneração, e é pequena.

Na prática, muitas empresas operam sob acordos de agência com bastante sucesso. E, no entanto, é arriscado recomendar definitivamente tais métodos, uma vez que o serviço fiscal desconfia muito das transações de empresas interdependentes.

Como reduzir o IVA a pagar: esquema com reorganização

Os métodos que descrevemos acima são praticados com diversos graus de sucesso nas atividades atuais das organizações. Mas acontece que você precisa economizar no IVA uma única vez, por exemplo, ao transferir bens caros. Na maioria dos casos, tal transação será considerada uma venda, mesmo que a propriedade seja transferida gratuitamente. E uma vez que haja uma venda, deverá ser cobrado IVA.

Um método comum para evitar isso é a reorganização na forma de uma cisão. Da empresa A, que está no regime tributário principal, é separada a empresa B - que aplicará o regime tributário simplificado. Por lei, a Empresa B é a sucessora da Empresa A durante a reorganização. Se, ao mesmo tempo, a empresa A transferir algum imóvel para a empresa B, isso não será considerado uma venda. Conseqüentemente, não haverá base tributária. Otimização do IVA na sua forma mais pura! Mas também há um problema - o processo de reorganização em si é bastante trabalhoso e longo.

Criação de uma parceria

Uma parceria simples é uma forma de cooperação entre organizações que se uniram temporariamente para atingir um objetivo específico. Não há necessidade de registro na Receita Federal - os sócios simplesmente firmam um acordo de atividades conjuntas. Ao mesmo tempo, investem propriedades, dinheiro, conhecimento, reputação – quem quer que tenha o quê – na causa comum. A forma de avaliar as contribuições também é decidida pelos próprios camaradas.

Vamos dar um exemplo de como reduzir o IVA sem infringir a lei. A empresa A e a empresa B criaram uma parceria simples e fizeram contribuições: empresa A - propriedade e empresa B - dinheiro. Por defeito, considera-se que as contribuições são iguais e são propriedade comum dos sócios. Depois de um certo tempo, os participantes perceberam que haviam alcançado seu objetivo e decidiram parar de colaborar. Chegou a hora de retirar seus depósitos - é aqui que ocorre a troca. A Empresa A fica com o dinheiro e a Empresa B fica com a propriedade. A transferência ocorreu, mas não surgiu nenhum objeto tributável - tal transação não é considerada uma venda por lei e não está sujeita a IVA.

Em teoria, este é um esquema ideal para reduzir o IVA. Como isso funciona na prática depende inteiramente da implementação. Primeiro, você precisa ter um propósito bem pensado para criar a parceria. Em segundo lugar, você não deve fechá-lo muito rapidamente - isso denunciará os participantes. Em terceiro lugar, vale a pena preparar-se para o facto de poder ter de contestar as reclamações das autoridades fiscais em tribunal. Na prática arbitral, há casos decididos a favor dos participantes da parceria, portanto, com uma abordagem competente, as chances de sucesso são altas.

Esquemas de mascaramento de pré-pagamento

O pagamento antecipado para entrega futura está sujeito a IVA da mesma forma que o pagamento de bens ou bens. Mas é uma questão completamente diferente se o vendedor receber a mesma quantia do comprador em uma capacidade diferente. Esta é a base para a otimização do IVA com a ajuda de faturas, empréstimos e depósitos. A essência de todos os esquemas é aproximadamente a mesma, com pequenas nuances. Primeiro, o comprador transfere um adiantamento ao vendedor, que se disfarça, por exemplo, como um empréstimo de fundos, e o vendedor transfere o imóvel ao comprador. Depois disso, as partes têm demandas mútuas: o vendedor recebe o direito de exigir do comprador o pagamento do imóvel e o comprador do vendedor para reembolsar o empréstimo. As partes chegam a um acordo compensando reconvenções e não surge nenhum assunto de IVA.

Não escondamos: estes esquemas são bem conhecidos do fisco. E, portanto, o sucesso do evento dependerá de os fiscais conseguirem comprovar que a transação de transferência de um empréstimo, letra ou depósito foi uma farsa.

Pena como parte do custo

Outro esquema comum baseia-se na aplicação de penalidades. O contrato inclui a condição de que, se certas disposições forem violadas, o comprador pague uma multa ao vendedor. Este poderia ser, por exemplo, o prazo para transferência de fundos. Nesse caso, o preço do objeto da transação é definido deliberadamente inferior ao real. O comprador, é claro, “viola” os termos do contrato e paga uma multa. Com isso, o vendedor recebe o valor integral do imóvel, que é a soma do valor previsto no contrato e o valor da multa. As penalidades não estão sujeitas a IVA, o que permite ao vendedor poupar parte do imposto. Os riscos são os mesmos dos esquemas anteriores – não são novidade para a Receita Federal.

Para concluir, gostaria de dizer que existem pelo menos uma centena de formas de evitar o pagamento do IVA. E muitos deles são pelo menos cinza, ou até pretos. Portanto, ao decidir como reduzir o IVA, você não deve concordar com nenhum esquema proposto por especialistas em otimização fiscal. Afinal, você terá que assumir a responsabilidade por isso!

Como mostra a prática de arbitragem, a maioria dos litígios entre contribuintes e inspetores surge em relação ao IVA. Mas existem formas legais de optimizar o IVA, por exemplo, a cooperação com empresas amigas que utilizam regimes especiais. Vamos dar uma olhada neles.

Para combater eficazmente os esquemas de evasão fiscal sobre o valor acrescentado, os inspetores utilizam os serviços eletrónicos ASK VAT-2 e AIS Tax-3. Esses sistemas de software monitoram automaticamente as atividades dos contribuintes. Contudo, as autoridades fiscais ainda não conseguiram derrotar completamente os “esquemas cinzentos”. Os contribuintes sem escrúpulos continuam a optimizar o nível da carga fiscal fora do quadro jurídico.

Existem formas de otimizar o IVA que não contrariam a lei. O fato é que para as necessidades das médias e grandes empresas, normalmente uma pessoa jurídica não é suficiente. Eles criam grupos de empresas, que incluem organizações tanto do sistema tributário geral quanto do simplificado. A utilização de um regime especial é uma forma legal de evitar o pagamento do IVA ().

Dividimos os fluxos de receitas recebidas para otimizar o IVA

Dentro de um grupo de empresas, é possível dividir os fluxos de receitas das vendas entre empresas, na OSN e no sistema fiscal simplificado, de forma a pagar colectivamente menos IVA ao orçamento. Este regime de minimização do IVA é adequado para empresas onde as receitas provêm simultaneamente de contribuintes e de evasores de IVA. Por exemplo, existem compradores grossistas e retalhistas, bem como compradores isentos de IVA. Os inadimplentes não precisam de deduzir o IVA - eles comprarão mercadorias de um vendedor simplificado. O restante dos consumidores está no modo geral da empresa.

A prática mostra que se os compradores que não necessitam de IVA representam pelo menos 10% do volume de negócios do grossista, os custos da fragmentação começam a compensar. Como você pode determinar quais compradores precisam de IVA e quais não? Pesquisas com clientes são de pouca ajuda aqui. Existem maneiras mais eficazes:

• apresentar aos clientes um facto: vamos trabalhar sem IVA. E só àqueles que se recusam a cooperar por causa disso deve ser oferecida uma opção alternativa com IVA;
• tornar mais rentável o trabalho sem IVA (descontos, pagamento diferido);
• realizar uma análise preliminar dos clientes e oferecer a transição para o trabalho sem IVA apenas a quem tem a certeza de não perder nada com isso.

A lei não proíbe o registro de diversas pessoas jurídicas interdependentes. Porém, o Fisco, neste caso, tentará comprovar que o desdobramento teve como único objetivo a economia de tributos. Consequentemente, as atividades do simplificador são fictícias, devendo todas as suas receitas ser registadas no volume de negócios da empresa em regime geral. Naturalmente, isso acarretará cobranças adicionais de IVA, imposto de renda, multas e penalidades (). Além disso, uma empresa em regime especial pode ser privada deste estatuto e os seus impostos recalculados de acordo com o regime geral.

Um bom argumento para o fisco será a política de marketing da empresa e a presença de um objetivo comercial. Por exemplo, uma tentativa de não perder o mercado de varejo devido a uma estratégia especial de preços.

Como transferir as deduções do IVA com segurança e sem perdas

Quando o valor do IVA a ser deduzido é superior ao valor acumulado, e até ultrapassa o padrão de 88 por cento, a empresa enfrenta não apenas uma auditoria documental aprofundada e uma chamada para uma comissão no Serviço de Impostos Federais, mas também um auditoria fiscal no local. Veja como evitar tais consequências.

Prática de arbitragem

O Tribunal Arbitral do Distrito da Sibéria Ocidental, em sua resolução de 31 de janeiro de 2017 nº F04-6830/2016, considerou a disputa sobre a divisão de um negócio. A autoridade fiscal acusou o contribuinte de criar um esquema de otimização do IVA com a participação de organizações interdependentes e controladas recém-criadas que utilizam o sistema fiscal simplificado. Com base nos resultados da auditoria, a empresa foi autuada com imposto de renda e IVA adicionais.

O tribunal decidiu a favor do contribuinte. Ele conseguiu provar que pessoas interdependentes conduziam atividades empresariais independentes. A empresa celebrou contratos com entidades controladas para sublocação de instalações, processamento de matérias-primas fornecidas ao cliente e transporte. Os simplificadores tinham fornecedores e compradores próprios que trabalhavam apenas com eles e não interferiam na auditoria do contribuinte. As empresas interdependentes vendiam produtos similares a preços mais baixos.

O contribuinte, além de comprar e vender produtos agrícolas, estava envolvido no seu processamento. As empresas interdependentes não se envolveram em processamento. Ou seja, suas atividades não são idênticas.

A autoridade fiscal referiu-se aos resultados do inventário do armazém. As áreas de armazenamento de matéria-prima no armazém não estavam demarcadas. Matérias-primas de diferentes empresas eram armazenadas juntas. Isso indica as atividades supostamente dependentes de pessoas dependentes e o fluxo formal de documentos.

No entanto, o tribunal observou que tal armazenamento conjunto de matérias-primas é permitido. Os produtos agrícolas não são dotados de características individuais e diferem apenas em tipo, variedade, etc. Para uma correta contabilização do armazém, basta saber a quantidade de matéria-prima de propriedade de uma determinada pessoa jurídica, e não onde exatamente ela está localizada.

A ausência de titularidade de propriedade entre simplificadores, contas correntes nas mesmas instituições de crédito e endereço IP único com o contribuinte não indicam a natureza não independente das atividades económicas das organizações.

Como otimizar o IVA? Tornem-se intermediários

Por que negociar às suas próprias custas se você tem a oportunidade de se tornar um representante das contrapartes e mudar para um sistema simplificado? Nesse caso, a empresa receberá uma receita, que antes representava uma margem comercial, na forma de taxa de intermediação, bem como parte do benefício adicional, a taxa del credere. Não há necessidade de pagar IVA ou imposto sobre o rendimento sobre estes rendimentos.

Isto é conseguido quer através de um contrato de agência para a compra de bens, quando o comitente é um ex-comprador, quer através de um contrato de venda, quando o comitente é um ex-vendedor. A escolha depende de com quem é mais fácil concordar com a representação. Ao mesmo tempo, as contrapartes não perdem nada caso não necessitem de deduzir o IVA - afinal, a remuneração de um intermediário simplificado não está sujeita a este imposto. Se os dirigentes (comissões) ainda precisarem de IVA, pode tentar negociar com eles um desconto na remuneração, até 18 por cento. De qualquer forma, o intermediário economizará no imposto de renda.

Além da poupança fiscal, em particular da otimização do imposto sobre o valor acrescentado, trabalhar ao abrigo de um acordo de intermediário apresenta uma série de vantagens. A propriedade dos bens não passa para o intermediário e este não deduz o IVA. Portanto, esta dedução não pode ser privada se, por exemplo, o principal for um contribuinte sem escrúpulos.

Quanto menor o faturamento da empresa, menor a probabilidade de nomeação , e o volume de negócios do intermediário consiste apenas na sua própria remuneração. Mesmo que a auditoria seja realizada, não incidirá sobre impostos “problemáticos” como o IVA e o imposto sobre o rendimento - o risco de grandes encargos adicionais é reduzido.

Mas também existem desvantagens. É mais difícil para um comissário ou agente obter crédito. Existe o risco de o contrato de intermediação ser reclassificado como compra e venda, principalmente se houver erros no fluxo documental.

É claro que as autoridades fiscais estão conscientes deste método de optimização do IVA e tratam os acordos intermediários com suspeita. Em caso de litígio, o sucesso dependerá da comprovação da interdependência e subordinação do agente ao principal. Para além dos indícios formais de filiação, importam aqui os factos da criação de um novo intermediário quando o rendimento do simplificador se aproxima de indicadores críticos que permitem a utilização de um regime especial, o trabalho do agente com apenas um principal interdependente, etc.

Os fiscais ficarão atentos às transações se o agente utilizar regime especial ou se o agente apresentar indícios de ser um negócio de um dia. Eles também estarão interessados ​​em agentes - organizações estrangeiras.

Como provar ao fisco a necessidade de envolver intermediários

Determinar a validade de uma taxa de agência é simples - você precisa entender se há um propósito comercial em atrair um intermediário ou se foi possível prescindir dele (Decisão do Supremo Tribunal de 2 de agosto de 2016 nº 309-KG16- 8920). Consideremos quais argumentos ajudarão a provar a necessidade de envolver intermediários.

O volume de vendas aumentou. Em uma das disputas, a empresa conseguiu comprovar a validade das despesas e deduções de dois contratos de agência. O agente deveria garantir o aumento do volume de vendas de combustível de aviação (Resolução da AS do Distrito da Sibéria Ocidental de 28 de junho de 2016 nº F04-2457/2016). E ele conseguiu. O tribunal concluiu que o volume de vendas aumentou 1,3 vezes.

As funções do agente não duplicam as funções dos funcionários do principal. A empresa celebrou contrato de prestação de serviços remunerados com um empresário. O empresário individual teve que fornecer prontamente às instituições médicas e farmacêuticas em Moscou e na região de Moscou os produtos do fiador. Os fiscais afirmaram que os serviços do empresário duplicam as responsabilidades do serviço de marketing e do diretor de desenvolvimento e vendas da empresa. Mas o tribunal estabeleceu a realidade dos serviços de intermediação prestados pela contraparte. A fiscalização não forneceu provas de que o empresário individual e os funcionários da empresa estivessem envolvidos no mesmo trabalho (Resolução do Distrito Administrativo do Distrito de Moscou nº F05-11844/2016 de 29 de agosto de 2016).

O principal não poderia vender as mercadorias diretamente aos clientes finais. Na construção de uma defesa, é importante comprovar que o intermediário conduz suas atividades de forma independente e também possui os recursos materiais e trabalhistas necessários. As autoridades fiscais não devem suspeitar que o principal desempenha as funções transferidas para o agente de forma independente.

Em uma das disputas, o fisco reconheceu as despesas e deduções de transações intermediárias como infundadas. A empresa justificou a viabilidade económica da celebração de um contrato de agência. Explicou que não poderia trabalhar diretamente com os clientes finais (resolução do Tribunal Distrital Central de 19 de novembro de 2014 nº A09-564/2014).

Envolvemo-nos no processamento de portagens para reduzir o IVA

As empresas transformadoras beneficiam de um esquema de otimização do IVA baseado nas portagens com a participação de um simplificador. Permite-lhe tirar o máximo partido dos benefícios dos regimes especiais sem fragmentar o seu negócio.

Nesse caso, o fabricante produz produtos não às suas próprias custas, mas às custas de empresas amigas que atuam como clientes fornecedores. O fabricante transfere valores mínimos de impostos para o orçamento, uma vez que é estabelecido um valor mínimo de remuneração para o trabalho de processamento. A organização de portagem aplica um regime especial e paga impostos a taxas preferenciais.

Um acordo de processamento de matérias-primas fornecidas pelo cliente é, na verdade, uma espécie de contrato (Capítulo 37 do Código Civil). O contratante poderá utilizar um sistema geral. Mas uma parte significativa das suas despesas consistirá em salários, prémios de seguros e outros custos, excluindo IVA. Portanto, é mais lucrativo para ele usar uma simplificação.

Pode haver vários doadores. Um deles pode utilizar um regime geral e o outro um regime especial. Na maioria das vezes, este é o sistema tributário simplificado, mas no caso de novas vendas no varejo de produtos, pode ser UTII ou PSN. Os fornecedores, de forma independente ou por meio de um agente de compras comum, adquirem as matérias-primas e materiais necessários para o processamento e os transferem para o processador.

Os produtos acabados pertencem aos revendedores. Eles vendem para compradores externos. Se o vendedor estiver na OSN, ele vende produtos para grandes atacadistas que exigem IVA. Se utilizar o sistema tributário simplificado - para pequenos atacadistas, orçamentos e outros compradores que não precisam de IVA. Se estiver na UTII ou PSN - para compradores de varejo.

A principal vantagem de trabalhar como vendedor no regime tributário simplificado é a ausência de IVA. Isto é especialmente importante após a introdução de uma nova forma de declaração de IVA e de um programa especial ASK VAT 2. Se um fabricante utiliza o sistema geral, paga impostos apenas sobre o custo do trabalho no processamento de matérias-primas. O preço mínimo possível é definido para essas obras.

Os controladores podem ver um benefício fiscal injustificado no regime de portagens. Eles argumentarão que as funções das organizações de pedágio são artificiais e que a compra de matérias-primas e a venda de produtos acabados são, na verdade, realizadas pelo próprio fabricante. Para justificar um benefício fiscal, você precisa de um propósito comercial.

Os objetivos comerciais do fabricante para a celebração de um acordo de cobrança podem ser:

• falta de uma base de clientes suficiente ou de acesso a fornecedores de matérias-primas,
• falta de capital de giro,
• incapacidade de atrair financiamento de dívida.

Mas, ao mesmo tempo, o fabricante possui equipamentos, boa reputação comercial, processo de produção simplificado, pessoal qualificado e experiência de trabalho. Tudo o que o vendedor não tem.

A principal vantagem de trabalhar como vendedor no regime tributário simplificado é a ausência de IVA. Isto é especialmente importante após a introdução do novo formulário de declaração de IVA e do programa ASK VAT 2.

Prática de arbitragem

Se o objetivo comercial for óbvio, os contribuintes podem defender o seu caso em tribunal. Um exemplo é a resolução do AS do Distrito da Sibéria Ocidental de 31 de janeiro de 2017 nº F04-6830/2016.

As autoridades fiscais acusaram a empresa de criar um esquema de “fragmentação empresarial” ao criar concessionários controlados utilizando um sistema de tributação simplificado. O objetivo é obter um benefício fiscal injustificado em matéria de IVA e imposto sobre o rendimento.

O contribuinte apresentou os seguintes argumentos a seu favor:

• o preço de processamento de uma unidade de produto não era fixo, mas era calculado mensalmente tendo em conta os custos efetivamente incorridos com o processamento, utilizando uma margem comercial e cobrando IVA;
• a empresa teve integralmente em conta os rendimentos auferidos desta atividade na contabilidade e na contabilidade fiscal;
• o contribuinte vendeu produtos similares a preços inferiores, ou seja, mais competitivos que o requerente;
• Como resultado das transações concluídas, as perdas orçamentárias são responsáveis.

Dividimos o negócio para reduzir o IVA

A essência da divisão de uma empresa para otimizar o IVA é que uma empresa de regime geral cria formalmente várias empresas simplificadas que têm o direito de não pagar IVA. O perigo aqui reside precisamente na palavra “formalmente”. Se várias organizações forem realmente necessárias para os negócios, então a divisão é legal.

Entre os motivos mais comuns que o fisco identifica ao estabelecer uma divisão fictícia de um negócio, destacam-se indícios de falta de independência de empresas amigas, tais como:

• assinatura formal de documentos;
• falta de pessoal, bens, veículos;
• trabalhar exclusivamente com contrapartes internas;
• atividades similares de diversas empresas ou funcionários;
• uso de acordos intermediários;
• transações monetárias de natureza de trânsito;
• inscrição em um dia, pouco antes da celebração dos contratos com a empresa principal;
• coincidência de endereços legais que atendem bancos, diretores, contadores-chefes, etc.;
• extinção de atividades por meio de reorganização na forma de fusão com outras pessoas jurídicas.

Se falamos de otimização do IVA a partir do exemplo de uma organização, podemos distinguir duas situações típicas em que as médias e grandes empresas recorrem à fragmentação empresarial.

Situação 1. A empresa está dividida em várias pessoas colectivas que utilizam o regime fiscal simplificado, cada uma das quais realiza operações independentes no âmbito da actividade comercial geral do grupo.

Em geral, a prática judicial nesta situação desenvolve-se, antes, a favor dos contribuintes (resoluções do AC Noroeste de 02/03/2016 nº A56-22627/2015, West Siberian de 06/05/2016 nº A27 -19625/2014, Ural de 16/12/2015 nº A60-12924/2015, distrito do Extremo Oriente nº A51-34304/2014 de 07/10/2015).

Existem também práticas negativas para este tipo de esmagamento (determinação do Supremo Tribunal de 27 de novembro de 2015 nº 306-KG15-7673, resolução do Serviço Federal Antimonopólio da Sibéria Ocidental de 16 de agosto de 2013 nº A81-3642/ 2012 e o AS da Sibéria Ocidental datado de 6 de fevereiro de 2017 No. A27-10743 /2016 distritos). É mais antigo, mas ainda mostra que mesmo com total independência das pessoas jurídicas, há risco de cobranças adicionais.

Situação 2. Cada uma das pessoas jurídicas criadas durante a cisão no regime tributário simplificado assume alguma parte da atividade global. Ao contrário da situação anterior, neste caso, a prática judicial não é favorável aos contribuintes (resoluções do AS da Sibéria Oriental de 13 de outubro de 2016 nº A74-9292/2015, AS da Sibéria Ocidental de 2 de março de 2016 nº A45-2687 /2015, Moscou datado de 3 de abril. 2013 No. A40-22050/2012, Distrito Noroeste No. A13-7050/2013 datado de 02/06/2017).

Há também uma prática positiva (resoluções do Distrito dos Urais nº A76-3351/2013 de 31 de julho de 2015, do Distrito do Norte do Cáucaso nº A63-4162/2014 de 25 de maio de 2015 e do Distrito da Sibéria Oriental nº A19- 16.584/2013 de 3 de fevereiro de 2015).

Tal como salienta o Tribunal Constitucional na Resolução n.º 3-P de 24 de Fevereiro de 2004, o controlo judicial não se destina a verificar a viabilidade económica das decisões tomadas por entidades empresariais que tenham independência na esfera empresarial. Devido à natureza arriscada dos negócios, existem limites objetivos na capacidade dos tribunais de identificar a presença de erros de cálculo nos negócios.

Na decisão do Tribunal Constitucional nº 1.440-O de 4 de julho de 2017, o Juiz Aranovsky expressou uma opinião especial de que a fragmentação de uma empresa, em princípio, não constitui um delito. Não é proibida a realização de atividades através de várias pessoas. O código tributário permite explicitamente a interdependência. Não se deve falar em intenção, pois qualquer empresa ou empresário é inscrito na fiscalização de forma intencional e não por acidente.

A fragmentação de uma empresa, em princípio, não constitui crime. Não é proibida a realização de atividades através de várias pessoas.

Quando as autoridades fiscais não responsabilizam os contribuintes pela fragmentação empresarial

Uma análise da prática de arbitragem judicial permite-nos identificar uma série de razões pelas quais as autoridades fiscais não responsabilizam os contribuintes pela fragmentação empresarial. Por exemplo, foram proferidas decisões judiciais a favor dos contribuintes nos seguintes casos:

• o fisco não comprovou a existência de fluxo documental formal, todos os elos das cadeias comerciais e produtivas confirmaram a realidade das transações, ou a fiscalização não fez tais solicitações (Resolução da AS do Distrito dos Urais de 12 de janeiro de 2018 nº F09-8406/17);
• a entrega dos produtos é confirmada por documentos primários e fiscais corretamente executados e a fiscalização não contesta a realidade da transação, e as contrapartes realizaram de forma independente suas atividades comerciais (Resolução da Administração Distrital do Norte do Cáucaso de 18 de outubro de 2017 nº F08- 7.598/2017);
• A legislação não contém fundamentos pelos quais o IVA reembolsado injustificadamente na exportação de mercadorias esteja sujeito a avaliação adicional a um terceiro que não exportou as mercadorias e não apresentou o IVA para reembolso do orçamento (Resolução do Distrito Autónomo do Noroeste Distrito datado de 3 de maio de 2017 nº F07-3073/2017).

Advogado líder do departamento de direito tributário
Dorofeev S.B.

Otimização tributária: métodos ilegais, semilegais e legais

A optimização da fiscalidade em geral, e do imposto sobre o valor acrescentado em particular, é um tema vasto que é simplesmente impossível de cobrir integralmente no âmbito de um único trabalho. Actualmente, começa a surgir até um tipo distinto de especialistas na área fiscal, especializados exclusivamente na procura e identificação para os contribuintes de diversas formas de redução do IVA, bem como de outros impostos.

Tradicionalmente, nesta matéria, os métodos de minimização da carga tributária são classificados em ilegais, semilegais e legais (legais).

Na maioria dos casos, uma forma ilegal de otimizar a tributação (a chamada “otimização negra”) é o não pagamento banal de impostos, disfarçado por certas circunstâncias. No caso de uma redução do IVA, esse não pagamento é talvez mais comum do que com qualquer outro imposto devido à sua natureza indireta e à complexidade do cálculo.

Deve-se notar que ao longo dos anos de existência de uma economia de mercado, os empresários russos criaram muitas formas específicas de não pagar impostos e, em particular, de reduzir o IVA de forma negra, no entanto, a sua essência na maioria dos casos é o mesmo - trata-se do uso de deduções fiscais por uma organização (em muitos casos levando ao reembolso de impostos do orçamento) e do não pagamento do IVA a jusante por outra organização interligada da qual bens, obras e serviços são adquiridos (muitas vezes de forma fictícia) . Em geral, este esquema representa um elo dos chamados. Esquemas de reembolso de IVA “carrossel”, quando cada comprador subsequente de um produto reembolsa o IVA cobrado pelo vendedor, e cada vendedor subsequente não paga esse IVA ao orçamento.

A ocultação de objetos de tributação, por exemplo, vendas não contabilizadas de produtos ou recebimento não contabilizado de outros benefícios sujeitos a tributação, também se aplica a estes métodos de otimização do IVA.

Os métodos semilegais incluem o cumprimento formal das normas do Código Tributário da Federação Russa, mas seu uso sem fins comerciais, apenas com o objetivo de reduzir o IVA e outros impostos. Exemplos de tais métodos de optimização da tributação são a divisão artificial de grandes empresas em pequenas para aplicação de regimes fiscais especiais (excepto nos casos de meios legais de exercício do direito à liberdade de actividade económica e de utilização desses regimes), transferência de trabalhadores a uma organização do sistema tributário simplificado para minimizar o imposto único (atualmente o tempo, porém, não é mais relevante), contratação fictícia de pessoas com deficiência para fins de utilização de benefícios, pré-pagamento com empréstimo para não pagar valor agregado imposto sobre o adiantamento, pagamento de multa que não está incluída na base tributável do IVA, mas é economicamente o preço da mercadoria, etc.

Uma característica distintiva destes regimes, como já foi referido, é o elemento obrigatório de fictícia ou artificialidade de determinadas circunstâncias que permitem ao contribuinte obter uma redução do IVA a pagar e, em geral, da carga fiscal. Ou seja, a obtenção de benefício fiscal nessas situações é o único objetivo empresarial do contribuinte.

Naturalmente, receber tal benefício é considerado ilegal de acordo com os esclarecimentos do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa (Resolução do Plenário do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 12 de outubro de 2006 nº 53 “Sobre a avaliação por arbitragem judicial da validade do contribuinte beneficiário do benefício fiscal”).

No entanto, é nestes regimes que o grau de discricionariedade e de avaliação subjectiva de circunstâncias juridicamente significativas (principalmente o objectivo comercial) é maior por parte das autoridades fiscais e dos tribunais, que, por sua própria discrição interna (dentro de certos limites, claro, ) pode estabelecer a presença ou ausência da finalidade especificada por parte do contribuinte. Na verdade, esses poderes foram-lhes concedidos pelo Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa na referida Resolução.

Dadas estas circunstâncias, os contribuintes estão a tentar criar a aparência de fins comerciais nas suas acções, fazendo passar a redução da carga fiscal como um subproduto. É durante o desenvolvimento de tais esquemas que o potencial “criativo” dos “especialistas” indicados no início deste artigo, que apresentam esses objetivos e “criam” documentação para sua implementação, pode ser revelado ao máximo.

O desenvolvimento e implementação de tais métodos para optimizar o IVA e outros impostos é, obviamente, activamente discutido na implementação prática na fiscalidade, no entanto, vale a pena ter em conta as consequências fiscais e de direito penal de tal optimização estabelecida por lei, em particular o experiência de gestão da conhecida empresa YUKOS.

Também não devemos esquecer as oportunidades legais para reduzir o IVA e outros impostos.

Deve-se notar aqui que normalmente tais oportunidades estão associadas a uma determinada escolha fornecida pelo Código Tributário da Federação Russa ao contribuinte na situação específica de sua atividade econômica real. Calculadas as opções de tributação, o contribuinte pode simplesmente fazer a escolha mais vantajosa especificamente para ele, ao passo que, dada a realidade das transações, a presença de um objeto empresarial nesses casos não desempenha um papel tão importante como nos métodos semilegais. .

Uma forma legal de optimizar o IVA e outros impostos é, por exemplo, optar por operações empresariais que não estão sujeitas a IVA nos termos do art. 149 do Código Tributário da Federação Russa, ou transações de exportação que permitem o reembolso sistemático do IVA do orçamento, a escolha de um ou outro regime de tributação na criação de uma empresa, a realização de investimentos através de um fundador ou credor offshore, permitindo minimizar o imposto de renda no âmbito da aplicação de acordos de dupla tributação, a escolha de um método mais rentável de cálculo da amortização (incluindo a utilização de amortização acelerada), o desenvolvimento e a aplicação de um método eficaz de contabilização separada do IVA (contabilidade separada do IVA recebido).

Tais métodos de otimização fiscal são os mais resistentes às reclamações das autoridades fiscais e não são, na verdade, otimização, mas sim um planeamento fiscal competente da atividade empresarial, permitindo alcançar as poupanças fiscais necessárias com riscos fiscais aceitáveis.

Falando em formas de otimizar o IVA, bem como outros impostos em geral, não se pode deixar de mencionar um método tão apreciado pelos empresários russos como a formação de centros de lucro em entidades interdependentes com carga fiscal reduzida. Talvez possamos dizer que este método de minimização de impostos é o mais comum no ambiente de negócios russo devido ao potencial de poupanças significativas e, ao mesmo tempo, por não ter um preço demasiado elevado.

Normalmente, este método é implementado através de vários tipos de acordos intermediários (embora existam outros) com pessoas interdependentes e manipulação de preços nas transações com eles. Assim, por exemplo, uma empresa pode vender os seus produtos através de um agente do regime tributário simplificado, cuja remuneração representa economicamente quase a totalidade do lucro da empresa. Neste caso, o IVA sobre as taxas de agência não é pago e o imposto sobre o rendimento é pago a uma taxa reduzida de 5 a 15%.

Ou, por exemplo, uma empresa que utilize o regime fiscal simplificado (ou melhor ainda, uma empresa offshore) pode prestar determinados serviços à empresa principal, retirando assim os seus lucros e tributando-a a uma taxa inferior.

Ao mesmo tempo, pode-se até dizer que tais ações do contribuinte são legais, mas com uma ressalva, mas de grande importância. As consequências fiscais de tais atividades não deverão diferir das consequências que teriam ocorrido se as partes na transação não fossem interdependentes. Ou seja, o estado não proíbe a apreensão de lucros desta forma e a sua transferência para qualquer lugar, mesmo para o exterior, mas exige que os impostos sejam pagos na Rússia.

Escusado será dizer que nenhuma das empresas envolvidas nesta optimização fiscal paga voluntariamente impostos adicionais na Rússia. Enquanto isso, um chefe separado da empresa Mechel por sua paixão por este método de otimização (com a ajuda de um agente offshore) foi repreendido publicamente por altos funcionários do governo sobre esta questão, indicando a possibilidade de realizar uma auditoria direcionada para eliminar possíveis problemas.

Tendência geral na regulação da otimização fiscal, incluindo a otimização do IVA

Por último, notamos que a partir das tendências no desenvolvimento do direito fiscal na Federação Russa, podemos concluir que o estado decidiu prestar muita atenção a este método específico de otimização fiscal (incluindo em termos de otimização do IVA) e combatê-lo mais ativamente. Nesse sentido, em 1º de janeiro de 2012, a Seção V.1 do Código Tributário da Federação Russa sobre o controle de preços em transações entre partes relacionadas entrou em vigor, em sua maior parte introduzindo instituições e conceitos completamente novos no sistema tributário de na Federação Russa (por exemplo, transacções controladas), e também novas formas de controlo (tipos especiais de verificações de preços em transacções controladas).

Neste contexto, pode-se notar que nas condições modernas, a otimização da tributação como elemento da liberdade da atividade económica exige uma abordagem equilibrada para resolver a tarefa - principalmente em termos de minimização do risco de ocorrência e desenvolvimento negativo de litígios fiscais para os contribuintes na recuperação do IVA e na implementação de outras medidas para alcançar o cumprimento das obrigações fiscais.

Um dos impostos mais difíceis de otimizar é o imposto sobre valor agregado. Em princípio, a legislação fiscal russa prevê uma série de regimes jurídicos e formas pelas quais este imposto não pode ser pago de todo, ou pago em montante reduzido. Contudo, a maioria das empresas e organizações não pode, não quer ou não sabe como tirar partido de tais benefícios fiscais.

Planear e otimizar o IVA não é uma tarefa fácil. Mas, como mostra a prática, ainda pode ser resolvido.

Então, o que é imposto sobre valor agregado?

Este imposto é, como mencionado acima, um dos mais complexos da legislação tributária e pertence ao grupo dos impostos indiretos. Impostos indiretos

São impostos sobre bens e serviços, estabelecidos sob a forma de sobretaxas sobre o preço dos bens ou sobre tarifas de serviços e não dependem do rendimento dos contribuintes (ao contrário dos impostos diretos relacionados com o rendimento). Quando são introduzidos os impostos indiretos, os produtores (vendedores) de bens e serviços vendem-nos a preços e tarifas, tendo em conta a sobretaxa fiscal, que é então transferida para o Estado. Assim, fabricantes e vendedores atuam como cobradores de impostos autorizados pelo Estado, e o comprador passa a ser o pagador desse imposto. As seguintes operações são reconhecidas como objeto de tributação do IVA de acordo com o artigo 146 do Código Tributário da Federação Russa:

Venda de bens (trabalho, serviços) no território da Federação Russa, incluindo a venda de garantias e transferência de bens (resultados do trabalho executado, prestação de serviços) ao abrigo de um acordo sobre a prestação de férias ou inovação, bem como transferência de direitos de propriedade;

Transferência de bens (trabalho executado, serviços prestados) no território da Federação Russa para necessidades próprias, cujas despesas não são dedutíveis (inclusive por meio de depreciação) no cálculo do imposto de renda corporativo;

Execução de obras de construção e instalação para consumo próprio;

Importação de mercadorias para o território aduaneiro da Federação Russa.

A otimização da tributação do IVA consistirá numa redução da dimensão das obrigações fiscais através de ações lícitas direcionadas do contribuinte, incluindo a plena utilização de todos os benefícios fiscais previstos na lei e outras técnicas e métodos jurídicos.
Por outras palavras, trata-se da organização das atividades de uma empresa ou organização em que o pagamento dos impostos sobre o IVA é reduzido ao mínimo legalmente, sem violar as normas da legislação fiscal, administrativa e penal.

Como otimizar o IVA?

Deve-se notar que existem muitos métodos e esquemas para otimizar o IVA. Aqui estão alguns deles:

1. Um dos esquemas de otimização do IVA é a substituição de parte do custo das mercadorias vendidas pelos juros de um empréstimo comercial.

De acordo com o artigo 823 do Código Civil da Federação Russa, os contratos, cuja execução está associada à transferência para a propriedade de outra parte de quantias de dinheiro ou outras coisas determinadas por características genéricas, podem prever o fornecimento de um empréstimo, inclusive sob a forma de adiantamento, pré-pagamento, diferimento e parcelamento de bens, obras ou serviços (empréstimo comercial). Ou seja, o vendedor, por meio de um contrato de mútuo comercial, reduz o valor do imóvel e concede um diferimento. Nesse caso, cobra juros cujo valor é igual ao desconto. Como resultado, verifica-se que parte do produto da venda de mercadorias do vendedor não está sujeita a IVA. No entanto, as autoridades fiscais insistem que os juros de um empréstimo comercial estão sujeitos a IVA. Ao mesmo tempo, referem-se, em primeiro lugar, ao artigo 823.º do Código Civil da Federação Russa, do qual se conclui que a concessão de um empréstimo comercial (e, portanto, de juros) está diretamente relacionada com o pagamento de bens. Em segundo lugar, referem-se ao facto de o Capítulo 21 do Código Tributário da Federação Russa isentar diretamente do IVA apenas os juros sobre um empréstimo de mercadorias, e apenas na medida em que não exceda a taxa de refinanciamento do Banco da Rússia.

Enquanto isso, a prática judicial e arbitral segue um ponto de vista diferente.

No parágrafo 14 da Resolução Conjunta de 10.08.98 do Plenário do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa nº 13 e do Plenário do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa nº 14 “Sobre a prática de aplicação das disposições de o Código Civil da Federação Russa sobre juros pela utilização de fundos de terceiros”, enfatiza-se o seguinte: o fornecedor tem o direito de indicar no contrato a obrigação que o comprador deve pagar juros sobre o valor correspondente ao preço do mercadorias, a partir do dia em que as mercadorias são transferidas pelo vendedor. Estes juros, acumulados (salvo disposição em contrário no contrato) até ao dia em que foi efectuado o pagamento das mercadorias, são o pagamento de um empréstimo comercial. Ficou, portanto, claro que as referidas percentagens não aumentam o preço das mercadorias; são pagamentos pela utilização de fundos e não estão relacionados ao pagamento de mercadorias. Portanto, os juros de um empréstimo comercial não devem estar sujeitos a IVA. Esta conclusão também é plenamente confirmada pela Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito da Sibéria Oriental de 05.08.08 nº A33-3593/08-F02-3654/08.

2. O próximo método é utilizar um dos contratos intermediários de comissão, agência ou comissão em vez de um contrato de compra e venda para efeitos de otimização do IVA.

Muitas vezes, na prática, surgem situações em que as organizações comerciais são forçadas a trabalhar com fornecedores que não são contribuintes de IVA (utilizando regimes fiscais especiais no âmbito do sistema fiscal simplificado e UTII, ou isentos do pagamento de IVA nos termos do artigo 145.º do Código Tributário da Federação Russa ). Neste caso, estas entidades comerciais não têm direito à dedução de qualquer valor de IVA sobre os bens adquiridos, uma vez que os vendedores dos bens não pagam este imposto: ou emitem ao comprador uma fatura com IVA zero (em caso de isenção ao abrigo Artigo 145 do Código Tributário RF), ou não emitem fatura (no pagamento da UTII ou na aplicação do regime tributário simplificado). No futuro, ao revenderem este produto, estas organizações comerciais (se aplicarem o regime geral de tributação) serão obrigadas a calcular e pagar o IVA ao orçamento sobre o custo total dos produtos vendidos. Em tais situações, a utilização de um acordo, por exemplo, uma comissão, ao abrigo da qual uma organização intermediária amiga ou subsidiária atuará como agente comissionado (ou seja, venderá mercadorias em nome do seu fornecedor, sem adquirir a propriedade das mercadorias vendidas) e participar em pagamentos em nome próprio, permite-lhe pagar o IVA apenas sobre o valor da sua remuneração, que, em essência, nada mais é do que uma margem comercial (artigo 156 do Código Tributário da Federação Russa).

É fácil calcular os benefícios de usar este método. O valor do IVA a pagar é igual à diferença entre o IVA que a organização intermediária cobraria no momento do envio ao consumidor e a dedução fiscal que surge após o pagamento do produto ao fornecedor que não está isento do pagamento deste imposto. Acontece que os compradores que trabalham com contrapartes-vendedores no regime tributário simplificado ou UTII, ou isentos de IVA, devem pagar menos imposto sobre valor agregado do que se a relação entre os parceiros fosse baseada em um contrato de compra e venda.

3. Outra forma de optimizar o IVA nesta situação é diferir o pagamento do IVA.

Por exemplo, um vendedor “simplificado” ainda emite uma fatura ao comprador com um IVA dedicado. De acordo com o parágrafo 5º do art. 173 do Código Tributário da Federação Russa, a emissão de faturas com IVA do Código Tributário da Federação Russa não é proibida não apenas para pessoas “simplificadas”, mas também para quaisquer inadimplentes de IVA. Depois de emitir uma fatura com IVA, ele transfere o imposto para o orçamento não imediatamente, mas com um longo atraso. Por sua vez, a contraparte compradora reembolsa esse valor do imposto do orçamento. Em geral, esse grupo de empresas receberá um benefício económico no valor do IVA reembolsado pelo orçamento durante o período de diferimento recebido. Nesta situação, os fiscais, defendendo a sua posição, avançaram o argumento: uma vez que o fornecedor não é contribuinte de IVA, não tem o direito de emitir faturas de IVA. Tal disputa foi objeto de consideração judicial, e o Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa, em sua decisão de 13 de fevereiro de 2009 nº VAS-535/09, confirmou que uma organização comercial sob o regime geral não perde o direito deduzir o IVA nas facturas que lhe sejam emitidas por uma “pessoa simplificada”.

O diferimento do pagamento do IVA também pode ser obtido estabelecendo no contrato de venda um procedimento especial de transferência de propriedade dos bens.
De acordo com a cláusula 1 do artigo 223 do Código Civil da Federação Russa, o direito de propriedade do adquirente de uma coisa sob um contrato surge a partir do momento da sua transferência, salvo disposição em contrário da lei ou do contrato. Por sua vez, o objeto do IVA é a venda de bens, obras e serviços. Ao mesmo tempo, de acordo com a cláusula 1 do artigo 39 do Código Tributário da Federação Russa, a venda de bens reconhece a transferência de propriedade desses bens.

Consequentemente, na falta de transferência de propriedade dos bens, o objeto da tributação do IVA não surge. Assim, o contrato pode estabelecer tal procedimento de transferência de propriedade de um produto ou parte de um produto que proporcione o diferimento máximo do pagamento do IVA ao orçamento.

4. A próxima forma de otimizar o IVA é incluir descontos para distribuidores para um volume selecionado de compras na base tributável do IVA.

Por exemplo, um contribuinte - uma pessoa jurídica - celebrou contratos de distribuição com organizações compradoras (distribuidores) para distribuição e venda de mercadorias a terceiros. Ao mesmo tempo, foram desenvolvidos planos de vendas de produtos. Isto é confirmado por um anexo aos acordos de distribuição. Para que os distribuidores comprem mais, o contribuinte desenvolveu e introduziu um sistema de descontos. Ao mesmo tempo, nos contratos celebrados pelo contribuinte com as contrapartes, apenas era indicado o preço base da mercadoria, sem levar em conta o desconto. O mesmo preço foi registrado nos documentos primários de embarque. Ao final do período tributário, a organização apurou o volume de compras de cada distribuidor e concedeu-lhe um desconto referente ao trimestre anterior. No atual período, a organização reduziu o preço das mercadorias já expedidas e ajustou a base do IVA com base nas faturas “negativas”.

Segundo o fisco, os descontos concedidos aos distribuidores não estão relacionados com alterações no preço do produto, ou seja, o contribuinte ajustou ilegalmente as receitas e subestimou a base tributável do IVA.

A situação declarada foi objeto de consideração pelo Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa.
Assim, em sua Resolução nº 11.175/09 de 22 de dezembro de 2009, o Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa indicou: “Conforme estabelecido pelos tribunais, a empresa vendeu seus produtos por meio de uma rede de distribuidores durante os períodos fiscais em questão. Na celebração de acordos de distribuição, foi previsto que os distribuidores distribuíssem e vendessem mercadorias a terceiros, ao mesmo tempo que motivava estes últimos a aumentar o volume de mercadorias adquiridas, aumentar a participação de mercado das mercadorias, desenvolver a distribuição de mercadorias e também fortalecer a disciplina de pagamento , a empresa, em acordo com o distribuidor, estabelece um sistema de descontos no preço do produto (sistema de descontos bônus). O desconto é concedido ao distribuidor com base nos resultados de desempenho em percentagem do volume de mercadorias vendidas num determinado período, nomeadamente pelo cumprimento do plano de vendas, pagamento atempado, cumprimento de metas estabelecidas (para esforços especiais de promoção do produto no mercado ).

Os tribunais, recusando-se a satisfazer a pretensão da empresa nesta parte, chegaram à conclusão de que os descontos retroativos (descontos bónus) concedidos aos distribuidores são descontos que não alteram o preço das mercadorias, uma vez que tais descontos foram determinados pela empresa em percentagem do custo total de todas as mercadorias vendidas no período anterior, e os contratos de fornecimento não indicam o preço inicial das mercadorias e o preço formado tendo em conta os descontos concedidos ao comprador.”

No entanto, tendo em conta o disposto no n.º 1 do artigo 39.º, no n.º 2 do artigo 153.º e no n.º 4 do artigo 166.º do Código Tributário da Federação Russa, o Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa chegou à conclusão : que, independentemente de como as partes do acordo de distribuição determinaram o sistema de incentivos: fornecendo um desconto que determina o tamanho de uma possível redução no preço base do produto especificado no contrato, ou fornecendo um bônus - uma remuneração adicional, prêmio concedido pelo vendedor ao comprador pelo cumprimento dos termos da transação, bem como independentemente do procedimento de concessão de descontos e bônus (transferências para conta corrente, compensação como adiantamento ou redução de dívida) na determinação da base tributária , o valor da receita está sujeito a determinação tendo em conta descontos e, se necessário, ajustamento ao período de tributação em que se reflete a venda de bens (obras, serviços).

Assim, com base nas disposições do n.º 1 do artigo 153.º e do n.º 4 do artigo 166.º do Código Tributário da Federação Russa, a base tributável para efeitos de cálculo do montante do IVA está sujeita a determinação tendo em conta descontos, e se esses descontos forem concedidos após a data de envio da mercadoria - ajuste para o período de tributação, quando se reflete o correspondente envio da mercadoria. Isto é confirmado pela Resolução acima do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa N 11175/09.

5. Tipo de actividade totalmente isenta de IVA devido ao disposto nos números. 4 página 3 arte. 149 do Código Tributário da Federação Russa.

O parágrafo especificado deste artigo diz: “As seguintes operações não estão sujeitas a tributação (isentas de tributação) no território da Federação Russa: 4) operações realizadas por organizações que fornecem informação e interação tecnológica entre participantes de liquidação, incluindo o fornecimento de serviços de coleta, processamento e distribuição de informações aos participantes da liquidação sobre transações com cartões bancários.”

Se lermos esta norma literalmente, verifica-se que todas as operações realizadas por tais organizações estão isentas de IVA, e não apenas as operações relacionadas com a garantia da interação entre os participantes nas liquidações. Portanto, basta que uma organização, por exemplo, alugue terminais conectados a qualquer sistema de pagamento e aceite pagamentos de forma independente. Será “informação e assistência tecnológica nos cálculos”, embora este conceito não seja explicado oficialmente em nenhum lugar. Como resultado, a organização cumpre os requisitos estabelecidos pelo Código Tributário da Federação Russa, portanto, todas as operações por ela realizadas não estão sujeitas a IVA com base na cláusula 4 da cláusula 3 do art. 149 do Código Tributário da Federação Russa.

Deve-se também levar em conta que, de acordo com a cláusula 7 do artigo 3 do Código Tributário da Federação Russa, todas as dúvidas, contradições e ambigüidades inevitáveis ​​​​nos atos legislativos sobre impostos e taxas são interpretadas a favor do contribuinte.

A isenção de IVA permitirá reduzir o preço para aumentar a competitividade, bem como gerar lucros adicionais.

6. Exclusão da base tributável do IVA dos fundos recebidos para pagar serviços a categorias preferenciais de cidadãos.

De acordo com o parágrafo 2 do artigo 154 do Código Tributário da Federação Russa, ao vender bens (obras, serviços), levando em consideração os subsídios fornecidos pelos orçamentos do sistema orçamentário da Federação Russa em conexão com o uso pelo contribuinte dos preços regulados pelo Estado, ou tendo em conta os benefícios proporcionados aos consumidores individuais nos termos da lei, a base tributável é definida como o custo dos bens (obras, serviços) vendidos, calculado com base nos seus preços reais de venda.

Os montantes dos subsídios fornecidos pelos orçamentos do sistema orçamental da Federação Russa em conexão com a utilização pelo contribuinte de preços regulamentados pelo Estado, ou benefícios fornecidos aos consumidores individuais de acordo com a lei, não são levados em consideração na determinação do imposto base.

Os contribuintes consideram que os montantes destinados à cobertura de prejuízos e os montantes destinados à compensação de despesas do contribuinte não estão incluídos na base tributável do IVA. Ao mesmo tempo, os fundos recebidos para pagar serviços a categorias preferenciais de cidadãos devem ser incluídos na base tributável com base nos parágrafos. 2 páginas 1 arte. 162 do Código Tributário da Federação Russa (a base tributável aumenta pelos valores recebidos por bens vendidos (obras, serviços) na forma de assistência financeira, para reabastecer fundos para fins especiais, para aumentar a renda ou de outra forma relacionados ao pagamento por vendidos bens (trabalho, serviços).

Entretanto, a prática judicial desenvolve-se a favor dos contribuintes:

Assim, na Resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito de Moscou de 26 de abril de 2010 N KA-A40/3844-10 no processo N A40-101211/09-80-665, concluiu-se: subsídios concedidos à empresa não são valores recebidos para aumentar a renda. Esses fundos não podem ser incluídos na base tributária com base no art. 162 do Código Tributário da Federação Russa, porque foram recebidos como parte de um financiamento direcionado destinado a pagar as despesas da empresa. “Como bem apontaram os tribunais, pelo sentido dos parágrafos. 2 páginas 1 arte. 162 do Código Tributário da Federação Russa não implica a obrigação do contribuinte de incluir montantes de subsídios na base tributável do IVA, uma vez que tais fundos não podem ser considerados como recebidos por bens (obras, serviços) vendidos sob a forma de assistência financeira, para reabastecer fundos para fins especiais, para aumentar a renda ou de outra forma relacionados ao pagamento de bens (obras, serviços) vendidos.

Tendo em conta o que precede, os tribunais concluíram corretamente que os subsídios concedidos ao contribuinte em resultado da aplicação de preços regulados pelo Estado ou da concessão de benefícios aos consumidores individuais nos termos da lei não devem ser incluídos na base tributável do valor acrescentado. imposto.”

Conclusão semelhante foi feita pelo Serviço Federal Antimonopólio do Distrito do Volga em sua Resolução de 12 de fevereiro de 2009 no processo nº A06-2848/2008 - uma vez que recursos orçamentários foram destinados ao reembolso de despesas associadas à venda de utilidades pelo empreendimento em preços preferenciais, não podem ser incluídos na base tributável do IVA. O argumento da autoridade fiscal de que tais fundos estão sujeitos a inclusão na base tributável com base nos parágrafos. 2, cláusula 1 do artigo 162 do Código Tributário da Federação Russa, foi declarada insolvente.

7. Regime fiscal de venda de imóveis sem IVA através de sociedade simples.

O Código Tributário da Federação Russa não exige a restauração do IVA ao transferir propriedade para uma parceria simples. Isto foi confirmado pelo Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa, indicando em sua Resolução nº 2196/10 de 22 de junho de 2010 que as normas do Código Tributário da Federação Russa não estabelecem para um contribuinte que tenha entrado num acordo de atividades conjuntas (um simples acordo de parceria), a obrigação de restituir o imposto anteriormente apresentado para dedução. “O disposto no art.º art.º não é aplicável à situação em apreço no sentido de resolver a questão da existência de obrigação de reposição do imposto sobre o valor acrescentado. 39 e 146 do Código Tributário da Federação Russa, uma vez que o círculo de pessoas a quem é confiada a obrigação de repor o imposto anteriormente declarado para dedução é estabelecido pelo art. 170 do Código e não está sujeito a interpretação ampla. O facto de, nos termos do n.º 3 do art. 39 do Código Tributário da Federação Russa, as contribuições sob um simples acordo de parceria não são reconhecidas como vendas, apenas indica que tal transferência não é objeto de tributação do imposto sobre valor agregado. Ao mesmo tempo, as transações realizadas ao abrigo de um acordo de parceria simples são reconhecidas como sujeitas ao imposto sobre o valor acrescentado de acordo com o Capítulo 21 do Código Tributário da Federação Russa, e o cálculo e pagamento deste imposto, incluindo a aplicação de deduções fiscais , é realizado por um participante da parceria na forma prescrita pelo Artigo 174.1 do Código Tributário da Federação Russa.” .

Tendo em conta o que precede, é aceitável um regime fiscal de venda de bens imóveis sem IVA através de sociedade simples, quando vários participantes contribuam para uma actividade conjunta sob a forma de bens reais ou móveis, bem como em dinheiro, e no caso de uma ruptura nas relações, eles simplesmente trocam contribuições.

8. Além dos esquemas e métodos acima para otimizar o IVA, existem também muitos outros métodos:

a) celebração de contrato de empréstimo em vez de pré-pagamento ou adiantamento. Nos termos desse contrato de empréstimo, o comprador concede ao vendedor um empréstimo no valor equivalente ao valor do adiantamento. A data de reembolso dos fundos emprestados é próxima da data de entrega da mercadoria (prestação de serviços, execução de obra). Neste caso, o contrato de compra e venda deve indicar que a mercadoria (obra, serviço) será fornecida sem recebimento de adiantamento. É também desejável que o valor do empréstimo não coincida com o valor do custo da mercadoria (obra, serviço), e a data de reembolso dos fundos emprestados não coincida com a data de entrega da mercadoria (execução do trabalho , provisões de serviços);

b) celebração de contrato de depósito em vez de adiantamento ou adiantamento. De acordo com o Código Civil da Federação Russa, um depósito é reconhecido como uma quantia em dinheiro dada por uma das partes contratantes em pagamento de pagamentos devidos por ela nos termos do contrato à outra parte, como prova da celebração do contrato e garantir a sua execução. Assim, o depósito não é um adiantamento de bens (obras, serviços). Sua finalidade é garantir o cumprimento das obrigações. Consequentemente, o vendedor não necessita de cobrar IVA sobre o valor recebido a título de depósito; c) os compradores de bens sujeitos a IVA à taxa de 10% podem sobrestimar a dedução do IVA no pré-pagamento. O Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa, na Resolução nº 10120/10 de 25 de janeiro de 2011, chegou à conclusão de que o IVA sobre o valor do pré-pagamento pode ser calculado à taxa calculada de 18/118, independentemente de qual os bens estão previstos para serem fornecidos no futuro ao abrigo do contrato: tributáveis ​​à taxa de 18% ou 10%. Conclui-se que os bens cujas vendas são tributadas à alíquota de 10% são mais lucrativos para adquirir com pré-pagamento. Neste caso, o vendedor emitirá uma fatura de adiantamento, onde o IVA será calculado à taxa de 18 e não de 10%. Naturalmente, esses valores terão que ser ajustados e impostos adicionais terão que ser pagos. Mas a organização recebeu um benefício de IVA devido ao intervalo temporário entre o pré-pagamento e o envio. Quanto maior o intervalo de tempo, maior o benefício.

No entanto, ao utilizar todos os itens acima, bem como outros esquemas e métodos para otimizar o IVA, deve-se lembrar claramente e seguir a regra básica: todos os métodos e esquemas devem necessariamente ter uma justificativa econômica e documentação adequada, todas as transações comerciais devem ser acompanhadas por documentos primários lavrados na forma prevista em lei.

Além do acima exposto, para concluir, deve-se dizer algumas conclusões práticas:

Deve-se sempre lembrar de outra regra de otimização tributária: o esquema deve ser invisível para os fiscais;

Ao escolher formas específicas de otimização, é imperativo determinar o grau aceitável de riscos fiscais, inclusive levando em consideração a aplicação da lei e a prática judicial;

A introdução de qualquer método de optimização do IVA deve ter objectivos empresariais claramente definidos e ser acompanhada de uma justificação jurídica séria, e só o resultado disso será um benefício fiscal.

Com tudo isto, deve-se ter em conta que a otimização malsucedida não só do IVA, mas também de qualquer outro imposto, pode levar a conflitos entre a organização não só com as autoridades fiscais, mas também com as suas contrapartes e com os seus colaboradores.

Iuri Fedotenko