Come ottimizzare l'IVA: regimi e modi per ridurre le tasse. Sfumature del calcolo dell'IVA per le entità aziendali Ottimizzazione fiscale dell'IVA nella produzione

Uno dei pagamenti principali nel sistema fiscale russo è l’imposta sul valore aggiunto (IVA). La procedura di calcolo e i metodi per ottimizzare l’IVA sono problemi che devono risolvere molti imprenditori, commercialisti e fiscalisti. E qui è estremamente importante non esagerare, altrimenti potresti essere sospettato di cercare un vantaggio fiscale ingiustificato. E questo è un percorso diretto verso le sanzioni.

Il beneficio fiscale non è fine a se stesso

Ogni transazione, come ogni decisione aziendale, deve avere uno scopo aziendale specifico. Ma la riduzione del carico fiscale di per sé non può essere l’obiettivo dell’operazione. Proprio di recente nel Codice Fiscale della Federazione Russa è stato incluso un nuovo articolo 54.1. Tra le altre cose, determina le condizioni per la riduzione della base imponibile, e una di queste è la presenza dello scopo principale dell'operazione non correlato alla riduzione fiscale. Questo è l’approccio generale alla questione dell’ottimizzazione fiscale. È importante comprenderlo per motivare con competenza le proprie azioni in caso di controversie con il servizio fiscale.

Ad esempio, un'azienda viene frazionata per applicare regimi fiscali speciali. Invece di un grande negozio, un uomo d'affari ne apre diversi piccoli nelle vicinanze, ognuno dei quali rientra nell'UTII. Spesso anche nello stesso centro commerciale. In questo modo si sbarazza del pagamento dell’Iva e di altre imposte fondamentali. Il Servizio fiscale federale potrebbe pensare che il proprietario abbia iniziato tutto questo per ottenere benefici fiscali, perché tale divisione della società non offre altri vantaggi. Un’altra cosa è se i piccoli punti vendita si trovano, ad esempio, in diverse parti della città o addirittura in diverse località. Quindi ciò può essere motivato, come minimo, dal fatto che l'imprenditore vuole coprire nuovi territori di vendita e diverse categorie di acquirenti.

Tali domande non sorgeranno se si sa come ridurre l'IVA esclusivamente utilizzando metodi da colletti bianchi.

Detrazione dell'imposta "input".

L'IVA è un'imposta indiretta, ovvero viene pagata in ultima analisi a spese dell'acquirente finale. Una società che paga l'IVA ha il diritto di detrarre l'importo dell'imposta addebitata dai fornitori per i beni acquistati, ad esempio per i materiali. Esistono diverse condizioni per applicare la detrazione:

la vendita di beni che verranno prodotti utilizzando tali materiali dovrà essere soggetta ad IVA;

il fornitore deve emettere fattura alla società, dove l'IVA è inclusa nel costo dei materiali;

i materiali devono essere accettati per la contabilità, ma non più di tre anni fa.

Questo è il meccanismo più semplice per ridurre l'importo dell'IVA, utilizzato con successo da molte aziende. Ma è importante garantire che le condizioni di cui sopra siano soddisfatte.

Esenzione IVA

Non tutti i contribuenti lo sanno, ma l'articolo 145 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevede un modo completamente legale per essere esentati dall'IVA. Questo vantaggio si applica a quelle aziende che negli ultimi 3 mesi di calendario consecutivi non hanno guadagnato più di 2 milioni di rubli di fatturato. L'allentamento non si applica agli importatori e ai venditori di prodotti soggetti ad accisa. Per applicare questo vantaggio è sufficiente presentare all'autorità fiscale l'apposita notifica e i documenti che ne confermano il diritto.

C'è però una cosa: le controparti della società non potranno elaborare una detrazione fiscale dell'IVA. Cioè, per quegli acquirenti che pagano questa tassa, lavorare con l'azienda non sarà così redditizio. Di conseguenza, si rifiuteranno di collaborare o chiederanno uno sconto. Qui, in ogni caso, dovrai calcolare in anticipo se è più redditizio lavorare senza IVA con uno sconto o pagare comunque le tasse.

Il secondo svantaggio è legato all'importo delle entrate: la sua soglia massima è limitata dalla legge. Se lo oltrepassi, perderai il diritto di applicare l'esenzione fiscale.

Applicazione di aliquote fiscali ridotte e nulle

Per coloro che stanno pensando a come ridurre l'IVA, sarà utile leggere l'articolo 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Elenca beni e servizi che sono tassati non all’aliquota standard del 18%, ma ad un’aliquota preferenziale. Ad esempio, sulla vendita di beni destinati all'esportazione e al trasporto internazionale viene applicata l'IVA allo 0%. Un'aliquota del 10% viene applicata alla vendita della maggior parte dei prodotti alimentari, tra cui carne, latticini, farina, prodotti da forno, cereali e verdure. Inoltre, la stessa tariffa si applica alla vendita di articoli per bambini, medicinali e dispositivi medici. Come puoi vedere, la scelta dei prodotti scontati è piuttosto ampia.

Lavorare in forma semplificata

Un'altra opzione per lavorare senza IVA è utilizzare il sistema fiscale semplificato (STS). Quando si passa ad esso, la necessità di addebitare e pagare l'IVA scomparirà completamente. È possibile notificare al Servizio fiscale federale l'applicazione del sistema fiscale semplificato dall'inizio dell'anno successivo presentando in anticipo una domanda corrispondente.

Allo stesso tempo, c'è il rischio di perdere alcuni acquirenti che non vorranno lavorare con un evasore IVA a causa dell'impossibilità di elaborare una detrazione fiscale. Ma come dimostra la pratica, tali controparti possono essere interessate a un buon sconto. Di conseguenza, è ancora più redditizio rispetto al pagamento dell’IVA e dell’imposta sul reddito.

Lo svantaggio è questo: per passare al sistema fiscale semplificato, l'azienda deve soddisfare determinati criteri. Ad esempio, non dovrebbe impiegare più di 100 persone e l'importo delle entrate per tre quarti dell'anno in corso non dovrebbe superare i 112 milioni di rubli. Esistono numerose altre restrizioni: tutte sono elencate nel paragrafo 3 dell'articolo 346.12 del Codice fiscale della Federazione Russa. Come vediamo, anche tale ottimizzazione dell’IVA non è una panacea.

Quando l'azienda è troppo grande

Se un’azienda “non si adatta” al sistema fiscale semplificato, rimangono molte meno leve legali. In alternativa è possibile registrare anche una nuova società che utilizzerà la procedura “semplificata”. E attraverso di essa collabora con quelle controparti che non sono contribuenti IVA. Oppure l'azienda viene divisa in più piccole parti in modo che ciascuna di esse rispetti i requisiti del sistema fiscale semplificato. Tutto il business è distribuito tra queste nuove organizzazioni.

Tuttavia, non bisogna dimenticare la necessità di avere uno scopo commerciale e considerare attentamente il motivo di tale divisione.

Lavoro con contratto di agenzia

Esistono anche schemi basati sui rapporti di agenzia, ed eccone uno. La società e l'intermediario da essa creato nel sistema fiscale semplificato stipulano un accordo di commissione. Il mandante (intermediario) acquista i beni dal fornitore e li trasferisce alla società principale (commissario) dietro commissione. Per questo il mandante paga al commissionario un piccolo compenso. L'ottimizzazione fiscale è la seguente: poiché l'intermediario utilizza il sistema fiscale semplificato, non paga l'IVA sui beni acquistati. L'organizzazione principale in questo caso dovrà pagare le tasse solo sull'importo della sua remunerazione, ed è piccola.

In pratica, molte aziende operano con successo tramite contratti di agenzia. Eppure è rischioso raccomandare definitivamente tali metodi, poiché il servizio fiscale è molto diffidente nei confronti delle transazioni di società interdipendenti.

Come ridurre l'Iva dovuta: regime con risanamento

I metodi che abbiamo descritto sopra vengono praticati con vari gradi di successo nelle attuali attività delle organizzazioni. Ma succede che è necessario risparmiare una tantum sull'IVA, ad esempio quando si trasferiscono proprietà costose. Nella maggior parte dei casi, tale transazione sarà considerata una vendita, anche se la proprietà viene trasferita a titolo gratuito. E una volta effettuata la vendita, dovrebbe essere addebitata l’IVA.

Un metodo comune per evitare ciò è la riorganizzazione sotto forma di spin-off. Dalla società A, che rientra nel sistema fiscale principale, la società B è separata: applicherà il sistema fiscale semplificato. Per legge, la società B succede alla società A durante la riorganizzazione. Se contestualmente la società A trasferisce qualsiasi immobile alla società B, questa non sarà considerata una vendita. Di conseguenza, non ci sarà alcuna base imponibile. Ottimizzazione dell'IVA nella sua forma più pura! Ma c'è anche un neo: il processo di riorganizzazione in sé è piuttosto laborioso e lungo.

Creazione di un partenariato

Una partnership semplice è una forma di cooperazione tra organizzazioni che si sono temporaneamente unite per raggiungere un obiettivo specifico. Non è necessario registrarsi presso il Servizio fiscale federale: i partner stipulano semplicemente un accordo sulle attività congiunte. Allo stesso tempo, investono proprietà, denaro, conoscenza, reputazione - chiunque abbia cosa - nella causa comune. Come valutare i contributi lo decidono anche i compagni stessi.

Facciamo un esempio di come ridurre l'IVA senza infrangere la legge. L'azienda A e l'azienda B hanno creato una società semplice e hanno apportato contributi: l'azienda A - proprietà e l'azienda B - denaro. Per impostazione predefinita, si ritiene che i contributi siano uguali e siano proprietà comune dei partner. Dopo un certo tempo, i partecipanti si sono resi conto di aver raggiunto il loro obiettivo e hanno deciso di interrompere la collaborazione. È giunto il momento di ritirare i tuoi depositi: è qui che avviene lo scambio. La società A prende i soldi e la società B prende la proprietà. Il trasferimento ha avuto luogo, ma non è sorto alcun oggetto imponibile: tale transazione non è considerata una vendita dalla legge e non è soggetta a IVA.

In teoria, questo è uno schema ideale per ridurre l’IVA. Il modo in cui funziona nella pratica dipende interamente dall'implementazione. Innanzitutto, è necessario avere uno scopo ben ponderato per creare la partnership. In secondo luogo, non dovresti chiuderlo troppo velocemente: questo tradirà i partecipanti. In terzo luogo, vale la pena prepararsi al fatto che potresti dover respingere le pretese delle autorità fiscali in tribunale. Nella pratica arbitrale ci sono casi decisi a favore dei partecipanti alla partnership, quindi con un approccio competente le possibilità di successo sono alte.

Schemi di mascheramento del pagamento anticipato

Il pagamento anticipato per una consegna futura è soggetto all'IVA allo stesso modo del pagamento di beni o beni. Ma la questione è completamente diversa se il venditore riceve lo stesso importo dall'acquirente a titolo diverso. Questa è la base per l’ottimizzazione dell’IVA con l’aiuto di fatture, prestiti e depositi. L'essenza di tutti gli schemi è più o meno la stessa con piccole sfumature. In primo luogo, l'acquirente versa al venditore un anticipo, mascherato, ad esempio, da prestito di fondi, e il venditore trasferisce la proprietà all'acquirente. Successivamente, le parti hanno richieste reciproche: il venditore riceve il diritto di esigere il pagamento della proprietà dall'acquirente e l'acquirente dal venditore di rimborsare il prestito. Le parti si accordano mediante compensazione tra domande riconvenzionali e non sorge alcuna questione IVA.

Non nascondiamoci: questi schemi sono ben noti al fisco. E quindi il successo dell'evento dipenderà dalla capacità degli ispettori di dimostrare che l'operazione di trasferimento di un prestito, di una cambiale o di un deposito era una farsa.

Penale come parte del costo

Un altro schema comune si basa sull'applicazione di sanzioni. Il contratto prevede la condizione che, in caso di violazione di determinate disposizioni, l'acquirente paghi una penale al venditore. Questa potrebbe essere, ad esempio, la scadenza per il trasferimento dei fondi. In questo caso il prezzo dell'oggetto della transazione è fissato volutamente inferiore a quello reale. L'acquirente, ovviamente, “viola” i termini del contratto e paga una penale. Di conseguenza, il venditore riceve l'intero valore della proprietà, che è la somma dell'importo specificato nel contratto e dell'importo della penale. Le sanzioni non sono soggette ad IVA e questo consente al venditore di risparmiare parte dell'imposta. I rischi sono gli stessi dei sistemi precedenti: non sono una novità per il Servizio fiscale federale.

In conclusione vorrei dire che ci sono almeno cento modi per evitare di pagare l’Iva. E molti di loro sono almeno grigi, o addirittura neri. Pertanto, quando si decide come ridurre l'IVA, non si dovrebbe accettare alcuno schema proposto dagli specialisti di ottimizzazione fiscale. Dopotutto, dovrai assumerti la responsabilità di questo!

Come dimostra la pratica arbitrale, la maggior parte delle controversie tra contribuenti e ispettori riguarda l'IVA. Ma esistono modi legali per ottimizzare l’IVA, ad esempio la cooperazione con aziende amichevoli su regimi speciali. Diamo un'occhiata più da vicino a loro.

Per combattere efficacemente i sistemi di evasione fiscale sul valore aggiunto, gli ispettori utilizzano i servizi elettronici di ASK VAT-2 e AIS Tax-3. Questi sistemi software monitorano automaticamente le attività dei contribuenti. Tuttavia, le autorità fiscali non sono ancora riuscite a sconfiggere completamente gli “schemi grigi”. I contribuenti senza scrupoli continuano a ottimizzare il livello della pressione fiscale al di fuori del quadro legale.

Esistono modi per ottimizzare l'IVA che non contraddicono la legge. Il fatto è che per le esigenze delle medie e grandi imprese, di solito, una sola persona giuridica non è sufficiente. Creano gruppi di società, che comprendono organizzazioni sia sul sistema fiscale generale che su quello semplificato. L'utilizzo di un regime speciale è un modo legale per evitare di pagare l'IVA ().

Dividiamo i flussi di entrate in entrata per ottimizzare l'IVA

All'interno di un gruppo di società, è possibile dividere i flussi di entrate derivanti dalle vendite tra società, nell'OSN e nel sistema fiscale semplificato, al fine di versare collettivamente meno IVA al bilancio. Questo schema di minimizzazione dell’IVA è adatto per le imprese in cui le entrate provengono contemporaneamente sia dai contribuenti che dagli evasori IVA. Ad esempio, ci sono acquirenti all'ingrosso e al dettaglio, nonché acquirenti esenti da IVA. I non pagatori non hanno bisogno della detrazione dell'IVA: acquisteranno beni da un venditore semplificato. Il resto dei consumatori è nella modalità generale dell'azienda.

La pratica dimostra che se gli acquirenti che non necessitano di IVA rappresentano almeno il 10% del fatturato del grossista, i costi della frammentazione iniziano a ripagare. Come puoi determinare quali acquirenti hanno bisogno dell'IVA e quali no? I sondaggi tra i clienti sono di scarso aiuto in questo caso. Esistono modi più efficaci:

• presentiamo ai clienti un dato di fatto: stiamo passando a lavorare senza IVA. E solo a coloro che rifiutano di collaborare per questo motivo dovrebbe essere offerta un'opzione di riserva con IVA;
• rendere più redditizio il lavoro senza IVA (sconti, dilazioni di pagamento);
• effettuare un'analisi preliminare della clientela e offrire il passaggio al lavoro senza IVA solo a chi è sicuro di non perdere nulla.

La legge non vieta la registrazione di più persone giuridiche interdipendenti. Tuttavia il fisco in questo caso cercherà di dimostrare che il frazionamento aveva l'unico scopo di risparmiare sulle tasse. Di conseguenza, le attività del semplificatore sono fittizie e tutte le sue entrate devono essere registrate nel fatturato dell’impresa in regime generale. Naturalmente, ciò comporterà costi aggiuntivi di IVA, imposta sul reddito, multe e sanzioni (). Inoltre, una società soggetta a regime speciale può essere privata di questo status e le sue imposte ricalcolate secondo il sistema generale.

Un buon argomento a favore delle autorità fiscali sarà la politica di marketing dell’azienda e la presenza di un obiettivo aziendale. Ad esempio, un tentativo di non perdere il mercato al dettaglio a causa di una speciale strategia di prezzo.

Come trasferire le detrazioni IVA in modo sicuro e senza perdite

Quando l’importo dell’IVA da detrarre è superiore all’importo maturato e supera addirittura lo standard dell’88%, l’azienda deve affrontare non solo un approfondito audit documentale e una convocazione presso una commissione del Servizio fiscale federale, ma anche un verifica fiscale in loco. Scopri come evitare tali conseguenze.

Pratica arbitrale

Il tribunale arbitrale del distretto della Siberia occidentale, nella sua decisione del 31 gennaio 2017 n. F04-6830/2016, ha esaminato la controversia sulla divisione di un'azienda. L'autorità fiscale ha accusato il contribuente di aver creato uno schema di ottimizzazione dell'IVA con la partecipazione di organizzazioni interdipendenti e controllate di nuova creazione che utilizzano il sistema fiscale semplificato. Sulla base dei risultati della verifica, alla società sono state addebitate imposte aggiuntive sul reddito e IVA.

La Corte ha dato ragione al contribuente. È riuscito a dimostrare che le persone interdipendenti svolgevano attività commerciali indipendenti. L'azienda ha stipulato accordi con organizzazioni controllate per il subaffitto dei locali, la lavorazione delle materie prime fornite dai clienti e il trasporto. I semplificatori avevano i propri fornitori e acquirenti che lavoravano solo con loro e non interferivano con il controllo del contribuente. Le società interdipendenti vendevano prodotti simili a prezzi inferiori.

Il contribuente, oltre ad acquistare e vendere prodotti agricoli, si occupava della loro trasformazione. Le società interdipendenti non si sono impegnate nel trattamento. Cioè, le loro attività non sono identiche.

L'autorità fiscale ha fatto riferimento ai risultati dell'inventario di magazzino. Le aree di stoccaggio delle materie prime nel magazzino non erano delimitate. Materie prime di diverse aziende venivano immagazzinate insieme. Ciò indica le presunte attività dipendenti delle persone dipendenti e il flusso di documenti formali.

Tuttavia, la corte ha osservato che tale stoccaggio comune di materie prime è consentito. I prodotti agricoli non sono dotati di caratteristiche individuali e differiscono solo per tipologia, varietà, ecc. Per una corretta contabilità di magazzino è sufficiente conoscere la quantità di materie prime di proprietà di una determinata persona giuridica e non dove si trova esattamente.

L’assenza di titolarità patrimoniale tra i semplificatori, di conti correnti presso gli stessi istituti di credito e di un unico indirizzo IP presso il contribuente non indicano la natura non indipendente delle attività economiche degli enti.

Come ottimizzare l'IVA? Diventare intermediari

Perché fare trading a proprie spese se hai l'opportunità di diventare un rappresentante delle controparti e passare a un sistema semplificato? In questo caso la società riceverà il reddito, che in precedenza rappresentava un margine commerciale, sotto forma di commissione intermediaria, nonché parte del beneficio aggiuntivo, la commissione delcredere. Non è necessario pagare l’IVA o l’imposta sul reddito su questo reddito.

Ciò si realizza o attraverso un contratto di agenzia per l'acquisto di beni, quando il mandante è un ex acquirente, o attraverso un contratto per la loro vendita, quando il mandante è un ex venditore. La scelta dipende da chi è più facile concordare la rappresentanza. Allo stesso tempo, le controparti non perdono nulla nel caso in cui non debbano detrarre l'IVA - dopotutto, la remunerazione di un intermediario semplificato non è soggetta a questa imposta. Se i mandanti (comitati) necessitano ancora dell'IVA, allora puoi provare a negoziare con loro uno sconto sulla remunerazione, fino al 18%. In ogni caso l’intermediario risparmierà sull’imposta sul reddito.

Oltre al risparmio fiscale, in particolare all'ottimizzazione dell'imposta sul valore aggiunto, lavorare con un accordo di intermediazione presenta numerosi vantaggi. La proprietà dei beni non passa all'intermediario e questi non detrae l'IVA. Pertanto, tale detrazione non può essere privata se, ad esempio, il mandante risulta essere un contribuente senza scrupoli.

Minore è il fatturato dell'azienda, minore è la probabilità di nomina , e il fatturato dell’intermediario è costituito esclusivamente dalla propria retribuzione. Anche se la verifica avrà luogo, non riguarderà imposte “problematiche” come l’IVA e l’imposta sul reddito: il rischio di ingenti oneri aggiuntivi è ridotto.

Ma ci sono anche degli svantaggi. È più difficile per un commissionario o un agente ottenere credito. Sussiste il rischio che il contratto di intermediazione venga riclassificato come compravendita, soprattutto se vi sono errori nel flusso dei documenti.

Naturalmente le autorità fiscali sono consapevoli di questo metodo di ottimizzazione dell'IVA e trattano con sospetto gli accordi di intermediazione. In caso di controversia, il successo dipenderà dalla prova dell'interdipendenza e della subordinazione dell'agente al preponente. Oltre ai segni formali di affiliazione, ciò che è importante qui sono i fatti della creazione di un nuovo intermediario quando il reddito del semplificatore si avvicina a indicatori critici che consentono l’uso di un regime speciale, il lavoro dell’agente con un solo principale interdipendente, ecc.

Gli ispettori presteranno attenzione alle transazioni se l'agente utilizza un regime speciale o se l'agente ha segni di essere un affare di un giorno. Saranno interessati anche agli agenti: organizzazioni straniere.

Come dimostrare al fisco la necessità di coinvolgere gli intermediari

Determinare la validità di un compenso di agenzia è semplice: è necessario capire se esiste uno scopo commerciale nell'attirare un intermediario o se era possibile farne a meno (Decisione della Corte Suprema del 2 agosto 2016 n. 309-KG16- 8920). Consideriamo quali argomenti aiuteranno a dimostrare la necessità di coinvolgere gli intermediari.

Il volume delle vendite è aumentato. In una delle controversie l'azienda è riuscita a dimostrare la validità delle spese e delle detrazioni previste da due contratti di agenzia. L'agente doveva garantire un aumento del volume delle vendite di carburante per l'aviazione (Risoluzione dell'AS del Distretto della Siberia Occidentale del 28 giugno 2016 n. F04-2457/2016). E ci è riuscito. La corte ha constatato che il volume delle vendite è aumentato di 1,3 volte.

Le funzioni dell’agente non duplicano i doveri dei dipendenti del preponente. La società ha stipulato un contratto per la fornitura di servizi a pagamento con un imprenditore. Il singolo imprenditore doveva fornire tempestivamente i prodotti del garante alle istituzioni mediche e farmaceutiche di Mosca e della regione di Mosca. Gli ispettori hanno affermato che i servizi dell’imprenditore duplicano le responsabilità del servizio marketing e del direttore dello sviluppo e delle vendite dell’azienda. Ma la corte ha stabilito la realtà dei servizi di intermediazione forniti dalla controparte. L'ispettorato non ha fornito prove che il singolo imprenditore e i dipendenti dell'azienda fossero impegnati nello stesso lavoro (risoluzione del distretto amministrativo distrettuale di Mosca n. F05-11844/2016 del 29 agosto 2016).

Il preponente non poteva vendere la merce direttamente ai clienti finali. Quando si costruisce una difesa, è importante dimostrare che l'intermediario svolge autonomamente le proprie attività e dispone anche delle risorse materiali e lavorative necessarie. Le autorità fiscali non dovrebbero sospettare che il preponente svolga le funzioni trasferite all'agente in modo indipendente.

In uno dei contenziosi l'Amministrazione finanziaria ha riconosciuto infondate le spese e le detrazioni per operazioni intermediarie. L'azienda ha giustificato la fattibilità economica della conclusione di un contratto di agenzia. Ha spiegato che non poteva lavorare direttamente con i clienti finali (risoluzione del tribunale distrettuale centrale del 19 novembre 2014 n. A09-564/2014).

Ci impegniamo nell'elaborazione dei pedaggi per ridurre l'IVA

Le aziende manifatturiere beneficiano di un regime di ottimizzazione dell’IVA basato sui pedaggi con la partecipazione di un semplificatore. Ti consente di sfruttare al massimo i vantaggi dei regimi speciali senza frammentare la tua attività.

In questo caso, il produttore produce prodotti non a proprie spese, ma a spese di aziende amiche che fungono da clienti fornitori. Il produttore trasferisce importi minimi di tasse al budget, poiché viene stabilito un importo minimo di remunerazione per il lavoro di elaborazione. L'organizzazione del pedaggio applica un regime speciale e paga le tasse ad aliquote preferenziali.

Il contratto per la lavorazione delle materie prime fornite dal cliente costituisce, infatti, una forma di contratto (capitolo 37 del codice civile). Il contraente può utilizzare un sistema generale. Ma una parte significativa delle sue spese riguarderà gli stipendi, i premi assicurativi e altri costi, IVA esclusa. Pertanto, è più vantaggioso per lui utilizzare una semplificazione.

Potrebbero esserci diversi donatori. Uno di essi può utilizzare un sistema generale, l'altro un regime speciale. Molto spesso si tratta del sistema fiscale semplificato, ma nel caso di ulteriori vendite al dettaglio di prodotti può essere UTII o PSN. I fornitori acquistano autonomamente o tramite un agente acquirente comune le materie prime e i materiali necessari per la lavorazione e li trasferiscono al trasformatore.

I prodotti finiti appartengono ai rivenditori. Lo vendono ad acquirenti esterni. Se il venditore è su OSN, vende prodotti a grandi grossisti che richiedono l'IVA. Se si utilizza il sistema fiscale semplificato, per piccoli grossisti, budget e altri acquirenti che non necessitano di IVA. Se su UTII o PSN, per gli acquirenti al dettaglio.

Il vantaggio principale di lavorare come venditore nel sistema fiscale semplificato è l'assenza di IVA. Ciò è particolarmente importante dopo l'introduzione di una nuova forma di dichiarazione IVA e di uno speciale programma ASK VAT 2. Se un produttore utilizza il sistema generale, paga le tasse solo sul costo del lavoro sulla lavorazione delle materie prime. Per queste opere è fissato il prezzo minimo possibile.

I controllori potrebbero vedere un vantaggio fiscale ingiustificato nel sistema di pedaggio. Sosterranno che le funzioni delle organizzazioni di conto lavorazione sono artificiali e che l'acquisto delle materie prime e la vendita dei prodotti finiti vengono effettivamente effettuati dal produttore stesso. Per giustificare un vantaggio fiscale, è necessario uno scopo commerciale.

Gli obiettivi aziendali del produttore per la conclusione di un accordo in conto lavorazione possono essere:

• mancanza di una base di clienti sufficiente o di accesso ai fornitori di materie prime,
• mancanza di capitale circolante,
• incapacità di attrarre finanziamenti tramite debito.

Ma allo stesso tempo, il produttore dispone di attrezzature, una buona reputazione aziendale, un processo di produzione snello, personale qualificato ed esperienza lavorativa. Tutto ciò che il venditore non ha.

Il vantaggio principale di lavorare come venditore nel sistema fiscale semplificato è l'assenza di IVA. Ciò è particolarmente importante dopo l’introduzione del nuovo modulo di dichiarazione IVA e del programma ASK VAT 2.

Pratica arbitrale

Se lo scopo aziendale è ovvio, i contribuenti possono difendere la loro causa in tribunale. Un esempio è la risoluzione dell'AS del Distretto della Siberia occidentale del 31 gennaio 2017 n. F04-6830/2016.

I funzionari fiscali hanno accusato la società di creare uno schema di “frammentazione aziendale” creando rivenditori controllati utilizzando un sistema fiscale semplificato. L’obiettivo è ottenere un beneficio fiscale ingiustificato per Iva e imposte sui redditi.

Il contribuente ha presentato a suo favore le seguenti argomentazioni:

• il prezzo di lavorazione di un'unità di prodotto non era fisso, ma veniva calcolato mensilmente tenendo conto dei costi effettivamente sostenuti per la lavorazione, utilizzando un margine commerciale e addebitando l'IVA;
• la società ha tenuto pienamente conto dei proventi derivanti da questa attività nella contabilità contabile e fiscale;
• il contribuente ha venduto prodotti simili a prezzi inferiori, cioè più competitivi rispetto al ricorrente;
• A seguito delle transazioni concluse, sono responsabili le perdite di bilancio.

Abbiamo diviso l'attività per ridurre l'IVA

L'essenza della divisione di un'impresa per ottimizzare l'IVA è che una società a regime generale crea formalmente diverse società semplificate che hanno il diritto di non pagare l'IVA. Il pericolo qui sta proprio nella parola “formalmente”. Se per il business sono davvero necessarie più organizzazioni, la scissione è legale.

Tra i motivi più comuni che le autorità fiscali identificano quando stabiliscono una divisione fittizia di un'impresa, si possono notare segnali di mancanza di indipendenza delle società amiche, come:

• firma formale dei documenti;
• mancanza di personale, proprietà, veicoli;
• lavorare esclusivamente con appaltatori interni;
• attività simili di più aziende o dipendenti;
• utilizzo di accordi di intermediazione;
• operazioni monetarie di transito;
• registrazione in un giorno, poco prima della conclusione dei contratti con la società principale;
• coincidenza delle sedi legali di banche, amministratori, capi contabili, ecc.;
• cessazione delle attività mediante riorganizzazione sotto forma di fusione con altre entità giuridiche.

Se parliamo di ottimizzazione dell'IVA usando l'esempio di un'organizzazione, possiamo distinguere due situazioni tipiche in cui le imprese di medie e grandi dimensioni utilizzano la frammentazione aziendale.

Situazione 1. L'azienda è suddivisa in diverse persone giuridiche utilizzando il sistema fiscale semplificato, ciascuna delle quali svolge operazioni indipendenti nell'ambito delle attività commerciali generali del gruppo.

In generale, la pratica giudiziaria in questa situazione si sta sviluppando, piuttosto, a favore dei contribuenti (risoluzioni dell'AC nordoccidentale del 03/02/2016 n. A56-22627/2015, Siberia occidentale del 05/06/2016 n. A27 -19625/2014, Urali del 16/12/2015 n. A60-12924/2015, distretto dell'Estremo Oriente n. A51-34304/2014 del 07/10/2015).

Esistono anche pratiche negative per questo tipo di frantumazione (determinazione della Corte Suprema del 27 novembre 2015 n. 306-KG15-7673, risoluzione del Servizio federale antimonopolio della Siberia occidentale del 16 agosto 2013 n. A81-3642/ 2012 e AS della Siberia occidentale del 6 febbraio 2017 n. A27-10743 /2016 distretti). È più vecchio, ma dimostra comunque che anche in caso di completa indipendenza delle persone giuridiche esiste il rischio di costi aggiuntivi.

Situazione 2. Ciascuna delle persone giuridiche create durante la suddivisione nel sistema fiscale semplificato assume una parte dell'attività complessiva. A differenza della situazione precedente, in questo caso la pratica giudiziaria non è a favore dei contribuenti (risoluzioni dell'AS della Siberia orientale del 13 ottobre 2016 n. A74-9292/2015, AS della Siberia occidentale del 2 marzo 2016 n. A45-2687 /2015, Mosca del 3 aprile. 2013 n. A40-22050/2012, distretto nord-occidentale n. A13-7050/2013 del 02/06/2017).

Esistono anche pratiche positive (risoluzioni del distretto degli Urali n. A76-3351/2013 del 31 luglio 2015, del distretto del Caucaso settentrionale n. A63-4162/2014 del 25 maggio 2015 e del distretto della Siberia orientale n. A19- 16584/2013 del 3 febbraio 2015).

Come rileva la Corte Costituzionale nella risoluzione n. 3-P del 24 febbraio 2004, il controllo giurisdizionale non è destinato a verificare la fattibilità economica delle decisioni prese da entità imprenditoriali indipendenti nella sfera imprenditoriale. A causa della natura rischiosa dell'attività, esistono limiti oggettivi alla capacità dei tribunali di identificare la presenza di errori di calcolo in essa contenuti.

Nella sentenza della Corte Costituzionale del 4 luglio 2017 n. 1440-O, il giudice Aranovsky ha espresso un parere speciale secondo cui la frammentazione di un'impresa, in linea di principio, non costituisce un reato. Non è vietato svolgere attività tramite più persone. Il codice fiscale consente esplicitamente l'interdipendenza. Non si dovrebbe assolutamente parlare di intenzione, dal momento che qualsiasi azienda o imprenditore è registrato presso l'ispettorato intenzionalmente e non per caso.

La frammentazione di un'impresa, in linea di principio, non costituisce reato. Non è vietato svolgere attività tramite più persone.

Quando le autorità fiscali non riescono a ritenere i contribuenti responsabili della frammentazione delle imprese

L’analisi della pratica dell’arbitrato giudiziario ci consente di identificare una serie di ragioni per cui le autorità fiscali non riescono a ritenere i contribuenti responsabili della frammentazione delle imprese. Ad esempio, le decisioni dei tribunali sono state emesse a favore dei contribuenti nei seguenti casi:

• l'autorità fiscale non ha dimostrato l'esistenza di un flusso formale di documenti, tutti gli anelli della catena commerciale e produttiva hanno confermato la realtà delle transazioni o l'ispezione non ha avanzato tali richieste (delibera dell'AS del distretto degli Urali del 12 gennaio 2019) 2018 n. F09-8406/17);
• la consegna dei prodotti è confermata da documenti primari e fiscali correttamente eseguiti e l'ispezione non contesta la realtà della transazione e le controparti hanno svolto in modo indipendente le loro attività commerciali (Risoluzione dell'Amministrazione distrettuale del Caucaso settentrionale del 18 ottobre 2017 n. F08- 7598/2017);
• La legislazione non contiene motivi in ​​base ai quali l'IVA irragionevolmente rimborsata durante l'esportazione di beni è soggetta a valutazione aggiuntiva a un terzo che non ha esportato beni e non ha presentato IVA per il rimborso dal bilancio (Risoluzione del Distretto Autonomo del Nord-Ovest Distretto del 05/03/2017 n. F07-3073/2017).

Avvocato leader del dipartimento di diritto tributario
Dorofeev S.B.

Ottimizzazione fiscale: metodi illegali, semi-legali e legali

L'ottimizzazione della tassazione in generale, e dell'imposta sul valore aggiunto in particolare, è un argomento vasto che è semplicemente impossibile coprire completamente in un unico lavoro. Attualmente sta cominciando ad emergere anche un tipo separato di specialisti in campo fiscale, specializzati esclusivamente nella ricerca e nell'identificazione per i contribuenti di vari modi per ridurre l'IVA, così come altre tasse.

Tradizionalmente, in questa materia, i metodi per ridurre al minimo il carico fiscale sono classificati in illegali, semi-legali e legali (legali).

Nella maggior parte dei casi, un modo illegale per ottimizzare la tassazione (la cosiddetta “ottimizzazione nera”) è un banale mancato pagamento delle tasse, mascherato da determinate circostanze. Nel caso della riduzione dell'IVA, tale mancato pagamento è forse più comune che con qualsiasi altra imposta a causa della sua natura indiretta e della complessità del calcolo.

Va notato che nel corso degli anni di esistenza di un'economia di mercato, gli imprenditori russi hanno escogitato molti modi specifici per non pagare le tasse e, in particolare, per ridurre l'IVA in modo nero, tuttavia, la loro essenza nella maggior parte dei casi è lo stesso: si tratta dell'utilizzo delle detrazioni fiscali da parte di un'organizzazione (in molti casi che porta al rimborso delle imposte dal bilancio) e del mancato pagamento dell'IVA in uscita da parte di un'altra organizzazione interconnessa da cui vengono acquistati beni, lavori, servizi (spesso fittiziamente) . In generale, questo schema rappresenta un collegamento del cosiddetto. Schemi di rimborso dell'IVA “carosello”, quando ciascun acquirente successivo di un prodotto rimborsa l'IVA addebitata dal venditore e ciascun venditore successivo non paga tale IVA al bilancio.

Anche per questi metodi di ottimizzazione dell'IVA si applica l'occultamento degli oggetti di tassazione, ad esempio le vendite non contabilizzate di prodotti o la ricezione non contabilizzata di altri benefici soggetti a tassazione.

I metodi semi-legali includono il rispetto formale delle norme del Codice Fiscale della Federazione Russa, ma il loro utilizzo senza scopo commerciale, esclusivamente allo scopo di ridurre l'IVA e altre tasse. Esempi di tali metodi di ottimizzazione fiscale sono la divisione artificiale di grandi imprese in imprese più piccole al fine di applicare regimi fiscali speciali (ad eccezione dei casi di mezzi legali per esercitare il diritto alla libertà di attività economica e l'uso di tali regimi), il trasferimento di dipendenti a un'organizzazione con un sistema fiscale semplificato per ridurre al minimo l'imposta unificata (attualmente il tempo, tuttavia, non ha più rilevanza), assunzione fittizia di disabili ai fini dell'utilizzo delle prestazioni, pagamento anticipato con un prestito per non pagare valore aggiunto imposta sull'acconto, pagamento di una sanzione che non è inclusa nella base imponibile dell'Iva, ma economicamente è il prezzo della merce, ecc. ecc., migliaia.

Caratteristica distintiva di tali regimi, come già osservato, è l'obbligatorietà dell'elemento di fittizia o di artificiosità di determinate circostanze che consentono al contribuente di ottenere una riduzione dell'IVA dovuta e, in generale, del carico fiscale. Cioè, ottenere un vantaggio fiscale in tali situazioni è l'unico obiettivo aziendale del contribuente.

Naturalmente, ricevere tale beneficio è considerato illegale secondo i chiarimenti della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa (Risoluzione del Plenum della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 12 ottobre 2006 n. 53 “Sulla valutazione mediante arbitrato giudici della validità del contribuente beneficiario di un beneficio fiscale”).

Tuttavia, è in questi schemi che il grado di discrezionalità e di valutazione soggettiva delle circostanze giuridicamente rilevanti (principalmente lo scopo aziendale) è maggiore da parte delle autorità fiscali e dei tribunali, che, a propria discrezione interna (entro certi limiti, ovviamente ) può accertare la presenza o l'assenza della finalità specificata da parte del contribuente. Tali poteri, infatti, sono stati loro conferiti dalla Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa nella suddetta Risoluzione.

Date queste circostanze, i contribuenti cercano di creare nelle loro azioni l’apparenza di scopi commerciali, spacciando come effetto collaterale una riduzione del carico fiscale. È durante lo sviluppo di tali schemi che il potenziale "creativo" degli "specialisti" indicati all'inizio di questo articolo, che perseguono questi obiettivi e "creano" la documentazione per la loro attuazione, può essere rivelato in misura maggiore.

Lo sviluppo e l'attuazione di tali metodi per l'ottimizzazione dell'IVA e di altre imposte viene, ovviamente, discusso attivamente nell'attuazione pratica nel campo fiscale, tuttavia vale la pena tenere conto delle conseguenze fiscali e penali di tale ottimizzazione stabilite dalla legge, in particolare le esperienza della direzione della nota azienda YUKOS.

Non dovremmo inoltre dimenticare le opportunità legali per ridurre l’IVA e altre tasse.

Va notato qui che di solito tali opportunità sono associate ad una certa scelta fornita dal Codice Fiscale della Federazione Russa al contribuente nella situazione specifica della sua effettiva attività economica. Dopo aver calcolato le opzioni fiscali, il contribuente può semplicemente fare la scelta più vantaggiosa per lui, mentre, data la realtà delle transazioni, la presenza di uno scopo commerciale in questi casi non gioca un ruolo così importante come con i metodi semi-legali .

Un modo legale per ottimizzare l'IVA e le altre imposte è, ad esempio, scegliere per le attività commerciali operazioni non soggette a IVA ai sensi dell'art. 149 del Codice Fiscale della Federazione Russa, o operazioni di esportazione che consentono il rimborso sistematico dell'IVA dal bilancio, la scelta dell'uno o dell'altro regime fiscale durante la creazione di una società, la realizzazione di investimenti tramite un fondatore o prestatore offshore, la possibilità di ridurre al minimo l'imposta sul reddito in connessione con l'applicazione degli accordi contro la doppia imposizione, la scelta del metodo più redditizio di calcolo dell'ammortamento (compreso l'uso dell'ammortamento accelerato), lo sviluppo e l'applicazione di un metodo efficace di contabilità separata per l'IVA (contabilità separata dell'IVA in entrata).

Tali metodi di ottimizzazione fiscale sono i più resistenti alle pretese delle autorità fiscali e, in realtà, non sono un'ottimizzazione, ma una pianificazione fiscale competente delle attività commerciali, che consente di ottenere i risparmi fiscali necessari con rischi fiscali accettabili.

Parlando di modi per ottimizzare l'IVA, così come altre tasse in generale, non si può non menzionare un metodo così preferito dagli imprenditori russi come la formazione di centri di profitto in entità interdipendenti con un carico fiscale ridotto. Forse possiamo dire che questo metodo di minimizzazione delle tasse è il più comune nell’ambiente imprenditoriale russo a causa del potenziale di risparmi significativi e, allo stesso tempo, di un prezzo non eccessivo.

Tipicamente, questo metodo viene implementato attraverso vari tipi di accordi di intermediazione (anche se ce ne sono altri) con persone interdipendenti e la manipolazione dei prezzi nelle transazioni con loro. Quindi, ad esempio, un'impresa può vendere i suoi prodotti tramite un agente con un sistema fiscale semplificato, la cui remunerazione rappresenta economicamente quasi l'intero profitto dell'impresa. In questo caso, l'IVA sulle spese di agenzia non viene pagata affatto e l'imposta sul reddito viene pagata con un'aliquota ridotta dal 5 al 15%.

Oppure, ad esempio, un’impresa che utilizza il sistema fiscale semplificato (o, meglio ancora, una società offshore) può fornire determinati servizi alla società principale, prelevandone così gli utili e tassandola ad un’aliquota inferiore.

Allo stesso tempo, si può anche dire che tali azioni del contribuente sono legali, ma con un avvertimento, che è comunque di grande importanza. Le conseguenze fiscali di tali attività non dovrebbero differire dalle conseguenze che si sarebbero verificate se le parti della transazione non fossero state interdipendenti. Cioè, lo Stato non vieta il sequestro dei profitti in questo modo e il loro trasferimento ovunque, anche all'estero, ma richiede che le tasse siano pagate in Russia.

Inutile dire che nessuna delle aziende coinvolte in tale ottimizzazione fiscale paga volontariamente tasse aggiuntive in Russia. Nel frattempo, un capo separato della società Mechel per la sua passione per questo metodo di ottimizzazione (con l'aiuto di un agente offshore) è stato pubblicamente rimproverato da alti funzionari governativi su questo tema, indicando la possibilità di condurre un audit mirato per eliminare possibili problemi.

Tendenza generale nella regolamentazione dell'ottimizzazione fiscale, compresa l'ottimizzazione dell'IVA

Infine, notiamo che dalle tendenze nello sviluppo del diritto fiscale nella Federazione Russa, possiamo concludere che lo Stato ha deciso di prestare molta attenzione a questo particolare metodo di ottimizzazione fiscale (anche in termini di ottimizzazione dell'IVA) e di combatterlo più attivamente. A questo proposito, il 1° gennaio 2012 è entrata in vigore la Sezione V.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa sul controllo dei prezzi nelle transazioni tra parti correlate, che introduce per la maggior parte istituzioni e concetti completamente nuovi nel sistema fiscale di Federazione Russa (ad esempio, transazioni controllate), e anche nuove forme di controllo (tipi speciali di controllo dei prezzi nelle transazioni controllate).

In questo contesto, si può notare che nelle condizioni moderne, l'ottimizzazione della tassazione come elemento di libertà di attività economica richiede un approccio equilibrato per risolvere il compito, principalmente in termini di minimizzazione del rischio di insorgenza e sviluppo negativo di controversie fiscali per i contribuenti durante il recupero dell'IVA e l'attuazione di altre misure per garantire la conformità fiscale.

Una delle tasse più difficili da ottimizzare è l’imposta sul valore aggiunto. In linea di principio, la legislazione fiscale russa prevede numerosi schemi giuridici e modi in cui questa imposta non può essere pagata affatto o pagata in misura ridotta. Tuttavia, la maggior parte delle imprese e delle organizzazioni non possono, non vogliono o non sanno come trarre vantaggio da tali vantaggi fiscali.

Pianificare e ottimizzare l’IVA non è un compito facile. Ma, come dimostra la pratica, è ancora risolvibile.

Allora, cos’è l’imposta sul valore aggiunto?

Questa imposta è, come accennato in precedenza, una delle più complesse della legislazione fiscale e appartiene al gruppo delle imposte indirette. Imposte indirette

Si tratta di imposte su beni e servizi, stabilite sotto forma di maggiorazioni sul prezzo dei beni o sulle tariffe dei servizi e non dipendono dal reddito dei contribuenti (a differenza delle imposte dirette relative al reddito). Quando vengono introdotte le imposte indirette, i produttori (venditori) di beni e servizi li vendono a prezzi e tariffe, tenendo conto della sovrattassa, che viene poi trasferita allo Stato. Pertanto, produttori e venditori agiscono come esattori delle tasse autorizzati dallo Stato e l'acquirente diventa il pagatore di questa tassa. Oggetto di tassazione IVA sono riconosciute le seguenti operazioni ai sensi dell'articolo 146 del Codice fiscale della Federazione Russa:

Vendita di beni (lavoro, servizi) sul territorio della Federazione Russa, compresa la vendita di garanzie e il trasferimento di beni (risultati del lavoro svolto, fornitura di servizi) in base a un accordo sulla fornitura di ferie o innovazioni, nonché trasferimento dei diritti di proprietà;

Trasferimento di beni (lavori eseguiti, servizi forniti) sul territorio della Federazione Russa per le proprie esigenze, le cui spese non sono deducibili (anche attraverso quote di ammortamento) nel calcolo dell'imposta sul reddito delle società;

Esecuzione di lavori di costruzione e installazione per il proprio consumo;

Importazione di merci nel territorio doganale della Federazione Russa.

L'ottimizzazione della tassazione dell'IVA comporterà una riduzione dell'entità delle passività fiscali attraverso azioni legali mirate del contribuente, compreso il pieno utilizzo di tutti i benefici fiscali previsti dalla legge e altre tecniche e metodi legali.
In altre parole, questa è l'organizzazione delle attività di un'impresa o organizzazione in cui i pagamenti fiscali per l'IVA sono ridotti al minimo legalmente, senza violare le norme della legislazione fiscale, amministrativa e penale.

Come ottimizzare l'IVA?

Va notato che esistono molti metodi e schemi per ottimizzare l'IVA. Ecco qui alcuni di loro:

1. Uno dei programmi per ottimizzare l'IVA consiste nel sostituire parte del costo dei beni venduti con gli interessi su un prestito commerciale.

Ai sensi dell'articolo 823 del Codice Civile della Federazione Russa, i contratti la cui esecuzione è connessa al trasferimento nella proprietà di un altro soggetto di somme di denaro o altre cose determinate da caratteristiche generiche, possono prevedere la fornitura di un prestito, anche sotto forma di anticipo, pagamento anticipato, dilazione e pagamento rateale per beni, lavori o servizi (prestito commerciale). Cioè, il venditore, in base a un contratto di prestito commerciale, riduce il valore della proprietà e fornisce un differimento. In questo caso vengono addebitati gli interessi, il cui importo è pari allo sconto. Di conseguenza, risulta che parte del ricavato della vendita di beni da parte del venditore non è soggetto a IVA. Tuttavia, le autorità fiscali insistono sul fatto che gli interessi su un prestito commerciale sono soggetti a IVA. Allo stesso tempo, fanno riferimento, in primo luogo, all'articolo 823 del codice civile della Federazione Russa, da cui ne consegue che la fornitura di un prestito commerciale (e quindi gli interessi) è direttamente correlata al pagamento della merce. In secondo luogo, si riferiscono al fatto che il capitolo 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa esenta direttamente dall'IVA solo gli interessi sul prestito su merci, e solo nella misura in cui non supera il tasso di rifinanziamento della Banca di Russia.

Nel frattempo, la pratica giudiziaria e arbitrale aderisce ad un punto di vista diverso.

Al paragrafo 14 della Risoluzione congiunta dell'8.10.98 del Plenum della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa n. 13 e del Plenum della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa n. 14 “Sulla pratica di applicazione delle disposizioni di del Codice Civile della Federazione Russa sugli interessi per l'utilizzo dei fondi altrui”, si sottolinea quanto segue: al fornitore è data la facoltà di indicare nel contratto l'obbligo che l'acquirente deve pagare gli interessi sull'importo corrispondente al prezzo del bene merce, a partire dal giorno in cui la merce viene trasferita dal venditore. Tali interessi, maturati (se non diversamente previsto dal contratto) fino al giorno in cui è stato effettuato il pagamento della merce, costituiscono il pagamento di un prestito commerciale. È stato quindi chiarito che dette percentuali non comportano alcun incremento del prezzo della merce; sono pagamenti per l'utilizzo di fondi e non sono legati al pagamento di beni. Pertanto, gli interessi su un prestito commerciale non dovrebbero essere soggetti a IVA. Questa conclusione è pienamente confermata anche dalla risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto della Siberia orientale del 05.08.08 n. A33-3593/08-F02-3654/08.

2. Il metodo successivo consiste nell'utilizzare uno dei contratti di commissione intermediaria, di agenzia o di commissione invece di un contratto di compravendita ai fini dell'ottimizzazione dell'IVA.

Molto spesso, nella pratica, si verificano situazioni in cui le organizzazioni commerciali sono costrette a lavorare con fornitori che non sono contribuenti IVA (utilizzando regimi fiscali speciali nell'ambito del sistema fiscale semplificato e UTII, o esentati dal pagamento dell'IVA ai sensi dell'articolo 145 del Codice fiscale della Federazione Russa ). In questo caso, queste organizzazioni commerciali non hanno il diritto di detrarre alcun importo dell'IVA sui beni acquistati, poiché i venditori dei beni non pagano questa imposta: emettono all'acquirente una fattura con IVA pari a zero (in caso di esenzione ai sensi Articolo 145 del Codice Fiscale RF), oppure non emettono alcuna fattura (quando si paga l'UTII o quando si applica il sistema fiscale semplificato). In futuro, quando rivenderanno questo prodotto, queste organizzazioni commerciali (se applicano il sistema fiscale generale) saranno tenute a calcolare e versare l'IVA al bilancio sull'intero costo dei prodotti venduti. In tali situazioni, l'uso di un accordo, ad esempio, una commissione, in base al quale un'organizzazione intermediaria amichevole o sussidiaria agirà come commissionario (vale a dire, venderà beni per conto del suo fornitore, senza acquisire la proprietà dei beni venduti) e partecipare ai pagamenti a proprio nome, ti consente di pagare l'IVA solo sull'importo della tua remunerazione, che, in sostanza, non è altro che un margine commerciale (articolo 156 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

È facile calcolare i vantaggi derivanti dall’utilizzo di questo metodo. L'importo dell'IVA dovuta è pari alla differenza tra l'IVA che l'organizzazione intermediaria addebiterebbe al momento della spedizione al consumatore e la detrazione fiscale derivante dal pagamento del prodotto al fornitore che non è esente dal pagamento di tale imposta. Si scopre che gli acquirenti che lavorano con controparti-venditori nel sistema fiscale semplificato o UTII, o esenti da IVA, devono pagare meno imposta sul valore aggiunto rispetto a se il rapporto tra i partner fosse basato su un contratto di compravendita.

3. Un altro modo per ottimizzare l'IVA in questa situazione è rinviare il pagamento dell'IVA.

Ad esempio, un venditore “semplificato” emette comunque fattura all’acquirente con IVA dedicata. Ai sensi del comma 5 dell'art. 173 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'emissione di fatture con IVA del Codice Fiscale della Federazione Russa non è vietata non solo alle persone “semplificate”, ma anche a eventuali inadempienti dell'IVA. Dopo aver emesso una fattura IVA, trasferisce l'imposta al bilancio non immediatamente, ma con un lungo ritardo. A sua volta, la controparte acquirente rimborsa tale importo di imposta dal bilancio. In generale, tale gruppo di società riceverà un vantaggio economico pari all'importo dell'IVA rimborsata dal bilancio per la durata del differimento ricevuto. In questa situazione, i funzionari fiscali, difendendo la loro posizione, hanno avanzato l'argomento: poiché il fornitore non è un contribuente IVA, non ha il diritto di emettere fatture IVA. Tale controversia è stata oggetto di esame giudiziario e la Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa, nella sua sentenza del 13 febbraio 2009 n. VAS-535/09, ha confermato che un'organizzazione commerciale sotto il regime generale non perde il diritto detrarre l’IVA sulle fatture emesse nei suoi confronti da un “soggetto semplificato”.

La dilazione del pagamento dell'IVA può essere ottenuta anche prevedendo nel contratto di vendita un'apposita procedura di trasferimento della proprietà del bene.
In conformità con la clausola 1 dell'articolo 223 del Codice Civile della Federazione Russa, il diritto di proprietà dell'acquirente di una cosa ai sensi di un contratto sorge dal momento del suo trasferimento, salvo diversa disposizione della legge o del contratto. A sua volta, oggetto dell'IVA è la vendita di beni, lavori e servizi. Allo stesso tempo, secondo la clausola 1 dell'articolo 39 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la vendita di beni riconosce il trasferimento della proprietà di tali beni.

Di conseguenza, in assenza di trasferimento della proprietà del bene, non si configura oggetto di imposizione IVA. Pertanto, il contratto può stabilire una tale procedura per il trasferimento della proprietà di un prodotto o parte di un prodotto che prevede il massimo differimento del pagamento dell'IVA al bilancio.

4. Il prossimo modo per ottimizzare l'IVA è includere gli sconti per i distributori per un determinato volume di acquisti nella base imponibile IVA.

Ad esempio, un contribuente - una persona giuridica - ha stipulato accordi di distribuzione con organizzazioni acquirenti (distributori) per la distribuzione e la vendita di beni a terzi. Allo stesso tempo sono stati sviluppati i piani di vendita dei prodotti. Ciò è confermato da un allegato agli accordi di distribuzione. Affinché i distributori possano acquistare di più, il contribuente ha sviluppato e introdotto un sistema di sconti. Allo stesso tempo, nei contratti conclusi dal contribuente con le controparti, veniva indicato solo il prezzo base dei beni senza tener conto dello sconto. Lo stesso prezzo è stato registrato nei documenti di spedizione primari. Alla fine del periodo fiscale, l'organizzazione ha determinato il volume degli acquisti di ciascun distributore e gli ha concesso uno sconto per il trimestre precedente. Nel periodo attuale, l'organizzazione ha ridotto il prezzo delle merci già spedite e ha adeguato la base IVA sulla base delle fatture “negative”.

Secondo le autorità fiscali, gli sconti concessi ai distributori non sono legati alle variazioni del prezzo del prodotto, vale a dire il contribuente ha illegittimamente adeguato le entrate e sottovalutato la base imponibile IVA.

La situazione dichiarata è stata oggetto di esame da parte della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa.
Pertanto, nella Risoluzione n. 11175/09 del 22 dicembre 2009, il Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa ha indicato: “Come stabilito dai tribunali, la società ha venduto i suoi beni attraverso una rete di distributori durante i periodi fiscali in questione. Al momento della conclusione degli accordi di distribuzione, è stato previsto che i distributori distribuiscano e vendano beni a terzi, al fine di motivare questi ultimi ad aumentare il volume dei beni acquistati, aumentare la quota di mercato dei beni, sviluppare la distribuzione dei beni e anche rafforzare la disciplina dei pagamenti , l'azienda, d'accordo con il distributore, stabilisce un sistema di sconti dal prezzo del prodotto (sistema di sconti bonus). Lo sconto viene concesso al distributore in base ai risultati di prestazione come percentuale del volume della merce venduta per un certo periodo, in particolare per l'adempimento del piano di vendita, il pagamento tempestivo, il raggiungimento degli obiettivi prefissati (per sforzi particolari per promuovere il prodotto sul mercato ).

I tribunali, rifiutandosi di soddisfare la richiesta della società in questa parte, sono giunti alla conclusione che gli sconti retroattivi (sconti bonus) concessi ai distributori sono sconti che non modificano il prezzo della merce, poiché tali sconti sono stati determinati dalla società in percentuale del costo totale di tutti i beni venduti per il periodo precedente, e i contratti di fornitura non indicano il prezzo iniziale dei beni e il prezzo formato tenendo conto degli sconti concessi all'acquirente."

Tuttavia, tenendo conto di quanto stabilito dal comma 1 dell'articolo 39, dal comma 2 dell'articolo 153 e dal comma 4 dell'articolo 166 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa è giunto alla conclusione : che, indipendentemente da come le parti dell'accordo di distribuzione hanno determinato il sistema di incentivi: fornendo uno sconto che determina l'entità di una possibile riduzione del prezzo base del prodotto specificato nel contratto, o fornendo un bonus - una remunerazione aggiuntiva, il premio fornito dal venditore all'acquirente per l'adempimento dei termini della transazione, nonché indipendentemente dalla procedura di concessione di sconti e bonus (trasferimenti su un conto corrente, compensazione come pagamento anticipato o riduzione del debito) nella determinazione della base imponibile , l'importo delle entrate è soggetto a determinazione tenendo conto degli sconti e, se necessario, dell'adeguamento per il periodo d'imposta in cui si riflette la vendita di beni (lavoro, servizi).

Pertanto, sulla base delle disposizioni del paragrafo 1 dell'articolo 153 e del paragrafo 4 dell'articolo 166 del Codice tributario della Federazione Russa, la base imponibile ai fini del calcolo dell'importo dell'IVA è soggetta a determinazione tenendo conto degli sconti, e se questi sconti sono forniti dopo la data di spedizione della merce - adeguamento per il periodo fiscale, quando si riflette la corrispondente spedizione della merce. Ciò è confermato dalla suddetta Risoluzione del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa N 11175/09.

5. Un tipo di attività completamente esente da IVA a causa delle disposizioni dei paragrafi. 4 comma 3 art. 149 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Il comma specificato di questo articolo recita: “Non sono soggette a tassazione (esenti da tassazione) sul territorio della Federazione Russa le seguenti operazioni: 4) operazioni effettuate da organizzazioni che forniscono informazioni e interazione tecnologica tra i partecipanti al regolamento, inclusa la fornitura di servizi per la raccolta, elaborazione e distribuzione di informazioni ai partecipanti al regolamento sulle transazioni con carte bancarie."

Se leggiamo questa norma alla lettera, si scopre che tutte le operazioni svolte da tali organizzazioni sono esenti da IVA, e non solo le operazioni relative all'interazione tra i partecipanti agli insediamenti. Pertanto, è sufficiente che un'organizzazione, ad esempio, affitti terminali collegati a qualsiasi sistema di pagamento e accetti i pagamenti in modo indipendente. Si tratterà di “assistenza informatica e tecnologica nei calcoli”, sebbene questo concetto non sia spiegato ufficialmente da nessuna parte. Di conseguenza, l'organizzazione soddisfa i requisiti stabiliti dal Codice Fiscale della Federazione Russa, pertanto tutte le operazioni da essa svolte non sono soggette a IVA sulla base della clausola 4 della clausola 3 dell'art. 149 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Va inoltre tenuto presente che, in conformità con la clausola 7 dell'articolo 3 del Codice tributario della Federazione Russa, tutti i dubbi, le contraddizioni e le ambiguità inamovibili negli atti legislativi in ​​materia di imposte e tasse sono interpretati a favore del contribuente.

L'esenzione dall'IVA ti consentirà di ridurre il prezzo per aumentare la competitività, oltre a generare profitti aggiuntivi.

6. Esclusione dalla base imponibile IVA dei fondi ricevuti per pagare servizi a categorie preferenziali di cittadini.

In conformità con il paragrafo 2 dell'articolo 154 del Codice Fiscale della Federazione Russa, quando si vendono beni (lavoro, servizi), tenendo conto dei sussidi forniti dai bilanci del sistema di bilancio della Federazione Russa in relazione all'utilizzo da parte del contribuente dei prezzi regolamentati dallo Stato, o tenendo conto dei benefici forniti ai singoli consumatori in conformità con la legge, la base imponibile è definita come il costo dei beni (lavoro, servizi) venduti, calcolato sulla base dei prezzi di vendita effettivi.

Gli importi dei sussidi forniti dai bilanci del sistema di bilancio della Federazione Russa in relazione all'uso da parte del contribuente dei prezzi regolamentati dallo stato o dei benefici forniti ai singoli consumatori in conformità con la legge, non vengono presi in considerazione nel determinare l'imposta base.

I contribuenti ritengono che gli importi destinati a coprire le perdite e gli importi destinati a compensare le spese del contribuente non siano inclusi nella base imponibile IVA. Allo stesso tempo, i fondi ricevuti per pagare i servizi alle categorie preferenziali di cittadini devono essere inclusi nella base imponibile sulla base dei paragrafi. 2 p.1 art. 162 del Codice Fiscale della Federazione Russa (la base imponibile aumenta in base agli importi ricevuti per i beni venduti (lavoro, servizi) sotto forma di assistenza finanziaria, per ricostituire fondi speciali, per aumentare il reddito o altrimenti legati al pagamento della vendita beni (lavoro, servizi).

Nel frattempo, la pratica giudiziaria si sta sviluppando a favore dei contribuenti:

Pertanto, nella risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca del 26 aprile 2010 N KA-A40/3844-10 nel caso N A40-101211/09-80-665, si è giunti alla conclusione: sussidi forniti alla società non sono somme ricevute per incrementare il reddito. Questi fondi non possono essere inclusi nella base imponibile sulla base dell'art. 162 del Codice Fiscale della Federazione Russa, perché sono stati ricevuti nell’ambito di finanziamenti mirati volti a ripagare le spese della società. “Come i giudici hanno correttamente sottolineato, dal significato dei paragrafi. 2 p.1 art. 162 del Codice Fiscale della Federazione Russa non comporta l'obbligo del contribuente di includere gli importi dei sussidi nella base imponibile IVA, poiché tali fondi non possono essere considerati ricevuti per beni (lavoro, servizi) venduti sotto forma di assistenza finanziaria, a ricostituire fondi speciali, per aumentare il reddito o altrimenti legati al pagamento di beni (lavoro, servizi) venduti.

Tenendo conto di quanto sopra, i tribunali hanno correttamente concluso che i sussidi forniti al contribuente come risultato dell’applicazione di prezzi regolamentati dallo Stato o della fornitura di benefici ai singoli consumatori in conformità con la legge non dovrebbero essere inclusi nella base imponibile per il valore aggiunto imposta."

Una conclusione simile è stata fatta dal Servizio federale antimonopolio del distretto del Volga nella sua risoluzione del 12 febbraio 2009 nel caso n. A06-2848/2008 - poiché i fondi di bilancio sono stati stanziati per rimborsare le spese associate alla vendita di servizi pubblici da parte dell'impresa a prezzi preferenziali, non possono essere inclusi nella base imponibile dell’IVA. L’argomentazione dell’autorità fiscale secondo cui tali fondi sono soggetti all’inclusione nella base imponibile sulla base dei paragrafi. 2 comma 1 dell'articolo 162 del Codice Fiscale della Federazione Russa, è stato dichiarato insolvente.

7. Regime fiscale per la vendita di immobili senza IVA tramite società semplice.

Il Codice Fiscale della Federazione Russa non richiede il ripristino dell'IVA in caso di trasferimento di proprietà a una società semplice. Ciò è stato confermato dal Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa, indicando nella sua Risoluzione n. 2196/10 del 22 giugno 2010 che le norme del Codice Fiscale della Federazione Russa non stabiliscono per un contribuente che è entrato in un accordo di attività congiunta (accordo di società semplice), l'obbligo di ripristinare in detrazione l'imposta precedentemente presentata. “Le disposizioni dell'art. 39 e 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa, poiché la cerchia delle persone a cui è affidato l'obbligo di ripristinare l'imposta precedentemente dichiarata per la detrazione è stabilita dall'art. 170 del Codice e non è soggetto ad interpretazione estensiva. Il fatto che, ai sensi del comma 3 dell'art. 39 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i contributi nell'ambito di un accordo di società semplice non sono riconosciuti come vendite; indica solo che tale trasferimento non costituisce oggetto di tassazione dell'imposta sul valore aggiunto. Allo stesso tempo, le transazioni effettuate nell'ambito di un accordo di società semplice sono riconosciute come soggette all'imposta sul valore aggiunto ai sensi del capitolo 21 del Codice tributario della Federazione Russa, e il calcolo e il pagamento di tale imposta, compresa l'applicazione delle detrazioni fiscali , è effettuato da un partecipante alla società di persone secondo le modalità prescritte dall'articolo 174.1 del Codice fiscale della Federazione Russa.”.

Tenuto conto di quanto sopra, un regime fiscale per la vendita di beni senza IVA tramite una società semplice è accettabile quando più partecipanti apportano contributi ad un'attività comune sotto forma di cose reali o mobili, nonché in contanti, e nel caso in cui in caso di rottura dei rapporti si limitano a scambiarsi contributi.

8. Oltre agli schemi e ai metodi di cui sopra per ottimizzare l'IVA, esistono anche molti altri metodi:

a) conclusione di un contratto di prestito invece del pagamento anticipato o anticipato. Secondo i termini di tale contratto di prestito, l'acquirente fornisce un prestito al venditore per un importo equivalente all'importo dell'anticipo. La data di rimborso dei fondi presi in prestito è vicina alla data di consegna dei beni (prestazione di servizi, esecuzione del lavoro). In questo caso, il contratto di compravendita deve indicare che i beni (lavoro, servizio) saranno forniti senza ricevere un anticipo. È inoltre auspicabile che l'importo del prestito non coincida con l'importo del costo dei beni (lavoro, servizio) e che la data di rimborso dei fondi presi in prestito non coincida con la data di consegna dei beni (esecuzione del lavoro , prestazione di servizi);

b) stipula di un contratto di deposito in luogo di un pagamento anticipato o di un pagamento anticipato. In conformità con il Codice Civile della Federazione Russa, un deposito è riconosciuto come una somma di denaro versata da una delle parti contraenti in pagamento dei pagamenti dovuti da essa ai sensi del contratto all'altra parte, come prova della conclusione del contratto e per garantirne l'esecuzione. Pertanto, il deposito non è un pagamento anticipato per beni (lavoro, servizi). Il suo scopo è garantire l'adempimento degli obblighi. Di conseguenza, il venditore non è tenuto ad addebitare l'IVA sull'importo ricevuto a titolo di acconto; c) gli acquirenti di beni soggetti a IVA con aliquota del 10% potrebbero sovrastimare la detrazione IVA sul pagamento anticipato. Il Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa, nella Risoluzione n. 10120/10 del 25 gennaio 2011, è giunto alla conclusione che l'IVA sull'importo del pagamento anticipato può essere calcolata all'aliquota calcolata di 18/118, indipendentemente da quale è prevista la fornitura futura delle merci previste dal contratto: imponibili con l'aliquota del 18% o del 10%. Ne consegue che i beni le cui vendite sono tassate con un'aliquota del 10% sono più redditizi da acquistare con pagamento anticipato. In questo caso, il venditore emetterà una fattura per il pagamento anticipato, dove l'IVA sarà calcolata al tasso del 18, non del 10%. Naturalmente questi importi dovranno essere adeguati e dovranno essere pagate tasse aggiuntive. Ma l'organizzazione ha ricevuto un vantaggio IVA a causa del divario temporaneo tra il pagamento anticipato e la spedizione. Maggiore è il divario temporale, maggiore è il vantaggio.

Tuttavia, quando si utilizza tutto quanto sopra, così come altri schemi e metodi per ottimizzare l'IVA, è necessario ricordare e seguire chiaramente la regola di base: tutti i metodi e schemi devono necessariamente avere una giustificazione economica e una documentazione adeguata, tutte le transazioni commerciali devono essere accompagnate mediante atti primari redatti nei modi prescritti dalla legge.

In aggiunta a quanto sopra, in conclusione va detto alcune conclusioni pratiche:

Dovresti sempre ricordare un'altra regola di ottimizzazione fiscale: il sistema deve essere invisibile agli ispettori;

Quando si scelgono forme specifiche di ottimizzazione, è imperativo determinare il grado accettabile di rischi fiscali, tenendo conto anche delle forze dell’ordine e della pratica giudiziaria;

L'introduzione di qualsiasi metodo di ottimizzazione dell'IVA deve avere obiettivi aziendali chiaramente definiti ed essere accompagnata da una seria giustificazione giuridica, e solo il risultato di ciò sarà un vantaggio fiscale.

Con tutto ciò, va tenuto presente che l'ottimizzazione infruttuosa non solo dell'IVA, ma anche di qualsiasi altra imposta, può portare a conflitti tra l'organizzazione non solo con le autorità fiscali, ma anche con le sue controparti e con i suoi dipendenti.

Yuri Fedotenko