Contabilidade de pneus para carros na empresa. Contabilidade de pneus de carro

procedimento contábil pneus de carro depende se eles são adquiridos em conjunto com o veículo ou separadamente dele.

VICTORIA ZHMULINA, Auditora Sênior, VIT-audit LLC

O pneu é um dos principais elementos do chassi do veículo. Os pneus, exceto os adquiridos com ativo imobilizado, são incluídos nos estoques. As características desses ativos materiais afetam diretamente a ordem de sua contabilidade e documentação. Os pneus estão constantemente sujeitos a um maior desgaste e muitas vezes falham muito antes do fim da sua vida útil. Além disso, os pneus usados ​​podem ser recauchutados ou reciclados, o que tem diferentes implicações contábeis. Os pneus também têm certas propriedades sazonais que determinam a frequência de uso durante a operação do carro.

De acordo com o parágrafo 10 Diretrizes para a contabilidade de ativos fixos, aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa de 13 de outubro de 03 nº 91n, a unidade contábil de ativos fixos é um objeto de estoque. Um objeto de inventário é reconhecido com todos os acessórios e acessórios, ou um objeto separado estruturalmente separado projetado para executar certas funções independentes, ou um complexo separado de objetos estruturalmente articulados que formam um todo único, projetado para executar um trabalho específico.

Como não é possível usar um pneu adquirido com o carro separadamente dele, o custo inicial do carro inclui, entre outras coisas, o custo de uma roda sobressalente com pneu, câmara de ar e fita de aro.

Ou seja, os pneus, inclusive os sobressalentes, adquiridos com o carro, são contabilizados no ativo imobilizado e refletidos na conta 08 “Investimentos no ativo não circulante”. Quando o custo do carro está totalmente formado, o contador faz um registro

Dt01 "Imobilizado" - Kt08 "Investimentos em ativo não circulante".

Comprar pneus separadamente do carro

As empresas de transporte rodoviário possuem uma Instrução específica do setor para contabilização de receitas e despesas, aprovada pela Ordem do Ministério dos Transportes da Rússia de 24 de junho de 2003 nº 153. De acordo com esta instrução, o custo das peças sobressalentes para a reparação do material circulante e o custo dos pneus das viaturas são incluídos nos custos de material (cláusula 42). O mesmo artigo leva em consideração os custos de restauração do desgaste e reparo dos pneus do carro, mas apenas dentro dos limites aprovados pelo Ministério dos Transportes, fixados na política contábil da organização (parágrafo 43). Os custos excedentes para a restauração do desgaste e reparo dos pneus estão incluídos em outras despesas (parágrafo 97).

De acordo com as Instruções de aplicação do Plano de Contas, a subconta 10-5 “Peças Sobressalentes” considera a disponibilidade e movimentação de peças sobressalentes adquiridas ou fabricadas para as necessidades da atividade principal, destinadas a reparações, substituição de peças desgastadas de máquinas, equipamentos, veículos, bem como pneus de automóveis em estoque e giro.

De acordo com o parágrafo 42 das Diretrizes para contabilização de estoques, aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa de 28 de dezembro de 01 nº 119n, os materiais são um tipo de estoque. Os materiais incluem matérias-primas, materiais básicos e auxiliares, produtos e componentes semi-acabados adquiridos, combustível, embalagens, peças sobressalentes, construção e outros materiais.

Assim, os pneus adquiridos separadamente do veículo devem ser incluídos na composição do material. Ao mesmo tempo, o preço dos pneus não afeta a ordem de sua contabilização.

Documentando

Para contabilizar os pneus, são utilizados formulários intersetoriais de documentação primária para contabilização do estoque, aprovados pelo Decreto do Comitê Estadual de Estatísticas da Rússia de 30 de outubro de 1997 nº 71a. Esses formulários incluem: ordem de recebimento (formulário nº M-4), cartão de limite de limite (formulário nº M-8). Uma organização de contabilidade para a operação de pneus pode, além de formas unificadas documentos primários desenvolvem e aplicam de forma independente em atividades econômicas sua documentação que atende aos requisitos do art. 9º da Lei da Contabilidade (artigo 100.º das Orientações Metodológicas para a Contabilização de Inventários). Ao mesmo tempo, os formulários de documentos desenvolvidos pela organização de forma independente devem ser fixados na política contábil. No entanto, as organizações também podem usar experiência existente. Por exemplo, o Despacho nº 750 do Ministério da Agricultura da Rússia de 16 de maio de 2003 aprovou formulários especializados de documentação contábil primária para empresas do agronegócio, incluindo um cartão de registro de pneus (formulário nº 424-APK), que é mantido a partir do momento os pneus são recebidos e até que sejam baixados (descarte) . Você também pode usar o cartão para contabilizar a operação de um pneu de carro, que é um anexo da Ordem do Departamento Judicial das Forças Armadas da Federação Russa de 30 de junho de 2008 nº 104 “Sobre a aprovação da instrução sobre a Manutenção, Operação, Manutenção e Reparação de Veículos Oficiais”. O Apêndice nº 12 das Regras anteriormente válidas para a operação de pneus de automóveis AE 001-04, aprovado pela Ordem do Ministério dos Transportes da Rússia de 21 de janeiro de 2004 nº AK-9-r, também fornece um formulário para registro de pneus Operação.

O cartão de registro do pneu indica a condição técnica do pneu do carro, incluindo defeitos, natureza e extensão dos danos. Para pneus usados, quando montados em outro veículo, a quilometragem anterior é registrada. Após a reparação dos danos locais, a contabilização da operação do pneu continua no mesmo cartão. Todos os meses, a milhagem real é inserida em cada cartão.

Ao substituir um pneu sobre rodas por um sobressalente, o motorista é obrigado a informar ao responsável pela contabilidade do funcionamento dos pneus, a data da substituição, o número de série do pneu substituído e a leitura do velocímetro no momento da instalação. Esses dados também são registrados nos cartões.

Se o pneu for retirado de serviço, a ficha de registro indica a data da desmontagem, a quilometragem total, o motivo da retirada, determinado pela comissão, a altura restante da banda de rodagem (de acordo com o maior desgaste), o local onde o pneu será consertado, restaurado ou descartado. Quando um pneu é encaminhado para restauração, aprofundamento da banda de rodagem ou sucata, a ficha de operação do pneu é assinada pelos membros da comissão que fiscalizam o pneu. Nesse caso, o cartão contábil é um ato de dar baixa no pneu. Novos cartões para registrar seu trabalho são emitidos para pneus recebidos após a restauração.

Quando os pneus são descartados (desgaste total, danos defeituosos), além da emissão padrão de um cartão de contabilidade de pneus, é elaborado um ato para sua baixa (descarte). Este documento é elaborado por uma comissão nomeada pelo chefe da empresa. O relatório de baixa (descarte) indica o motivo da baixa do pneu: altura do piso residual inaceitável; destruição além do reparo (ruptura, corte longitudinal, etc.).

Baixando o custo dos pneus para as despesas da organização

A organização tem o direito de amortizar o custo dos pneus como despesas quando ocorrerem as seguintes circunstâncias:

No momento da aposentadoria efetiva por desgaste ou avaria;

No momento da instalação no carro;

Uniformemente conforme você usa.

Dependendo do método escolhido para refletir o custo dos pneus como parte dos custos da organização, o reflexo na contabilização da reciclagem de pneus também muda. Vamos dar uma olhada em cada método de contabilidade.

1. Baixando o custo dos pneus para despesas no momento do descarte devido a desgaste ou danos.

De acordo com as Instruções de aplicação do Plano de Contas: na subconta 10-5, considera-se a presença e movimentação de pneus adquiridos em estoque e giro. Do exposto decorre diretamente a necessidade de utilização de subcontas de segunda ordem, por exemplo, 10-5-1 “Pneus em estoque, 10-5-2 “Pneus em circulação”. Então, após a aceitação dos pneus do armazém para operação, é feito um lançamento contábil: Dt10-5-1 - Kt10-5-2, e ao cancelar pneus do registro por inadequação para operação: Dt20, 23, 25, 26 - Kt10-5-2.

No entanto, ao usar esta opção, a metodologia contábil é violada e aqui está o porquê. De acordo com o parágrafo 6 da PBU 1/2008 "Política contábil da organização" (Decreto do Ministério das Finanças da Federação Russa de 06.10.08 nº 106n), a política contábil da organização deve garantir maior prontidão para reconhecer despesas e passivos na contabilidade do que possíveis rendimentos e ativos, evitando a criação de reservas ocultas (exigência de prudência). Ao cancelar pneus devido à sua inadequação para operação, esse requisito não é observado.

Além disso, esse método de contabilização distorce o custo dos serviços prestados, trabalhos executados, uma vez que o custo dos pneus será baixado no período do relatório em que sua operação real foi mínima.

Assim, esta opção de contabilização de pneus não é recomendada para uso. Para contadores que ainda aplicam esse procedimento para amortizar o custo dos pneus, considere seu reflexo em um exemplo.

2. Baixando o custo dos pneus para despesas no momento de sua instalação no carro.

De acordo com a cláusula 93 das Diretrizes de contabilização de estoques, à medida que os materiais são liberados dos armazéns (despensas) da unidade para sites, equipes, locais de trabalho, são debitados das contas de bens materiais e creditados nas correspondentes contas de contabilização de custos de produção (20, 23).

De acordo com o parágrafo 16 da PBU 10/99 "Despesas da organização", as despesas são reconhecidas na contabilidade se as seguintes condições forem atendidas:

A despesa é realizada de acordo com contrato específico, exigência de atos legislativos e regulamentares, costumes empresariais;

O valor da despesa pode ser determinado;

Há confiança de que, como resultado de uma determinada transação, haverá uma diminuição nos benefícios econômicos da organização. Essa garantia existe quando a entidade transferiu o ativo ou não há incerteza sobre a transferência do ativo.

Além disso, a substituição de pneus adquiridos em vez de pneus inadequados recebidos como parte do carro pode ser considerada um reparo do carro, portanto, com base no parágrafo 27 da PBU 6/01, as despesas são reconhecidas no período do relatório em que o reparo está completo.

Com base no aplicativo acima esta opção contabilização de pneus pode ser considerada razoável.

No entanto, independentemente de os pneus do carro estarem ou não no balanço, o contador terá que rastrear sua movimentação. Afinal, durante a operação do pneu, pode ser necessário repará-lo e, após o esgotamento do pneu, a direção da empresa deve decidir se é necessário repor a borracha usada ou reciclá-la. Em ambos os casos, os pneus são cedidos a terceiros especializados em reforma (reciclagem) de pneus. para isso, a organização precisa de informações precisas sobre seu quantitativo e avaliação. Também é necessário lembrar que durante o descarte de pneus, são gerados resíduos de produção, devendo a organização aplicar os métodos de sua contabilidade, fixados em contabilidade e contabilidade tributária. Ao mesmo tempo, a quantidade de resíduos gerados no empreendimento afeta diretamente o valor dos pagamentos ambientais.

Para controlar a segurança dos pneus usados ​​baixados do saldo, aconselhamos que você organize sua contabilidade off balance em uma conta adicional, por exemplo, na conta 012 “Pneus colocados em operação”. Essa conta extrapatrimonial deve ser incluída no plano de contas operacional da organização.

3. Anule o custo dos pneus uniformemente conforme eles são usados.

Ao escolher este método de refletir o custo dos pneus como parte das despesas da organização, observa-se o princípio da correspondência de receitas e despesas, consagrado no parágrafo 19 da PBU 10/99, há viabilidade econômica ao aplicar esta opção contábil ( pneus são baixados no período de uso efetivo).

A opção de descomissionamento uniforme dos pneus também é permitida regulamentos sobre contabilidade. Em particular, por força da cláusula 94 das Diretrizes para contabilização de estoques, o custo dos materiais liberados para produção, mas relativos a períodos futuros de relatório, são creditados na conta de despesas para períodos futuros. De acordo com o parágrafo 65 do Regulamento sobre contabilidade e relatórios financeiros na Federação Russa, aprovado. Por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 29 de julho de 1998 nº 34n: os custos incorridos pela organização no período do relatório, mas relacionados aos períodos do relatório seguintes, são refletidos no balanço como um item separado como despesas diferidas e estão sujeitas a amortizações na forma estabelecida pela organização durante o período a que dizem respeito.

Além disso, para contadores de grandes empresas de transporte, amortizar o custo dos pneus como custos no momento de seu comissionamento pode afetar significativamente a margem de lucro.

Assim, o uso dessa opção para contabilizar o custo dos pneus e sua baixa é o mais ideal (veja o exemplo 2).

Os pneus desativados, cujo uso é possível para fins econômicos ou que estão sujeitos à entrega na forma de resíduos (para descarte), são creditados no depósito da organização com base em um certificado de baixa e uma fatura para

movimentação interna de bens materiais (artigo 129.º das Instruções de Contabilização de Inventários). Os resíduos remanescentes da baixa de pneus são avaliados pelo valor vigente na data da baixa com base no preço de possível aproveitamento e são creditados ao custo indicado no resultado financeiro da organização. De acordo com o Plano de Contas, a presença e movimentação de pneus usados ​​e sucatas de borracha são contabilizadas na conta 10, subconta 6 “Outros materiais”, como resíduos.

Para fins de cálculo do imposto de renda, resíduos retornáveis ​​significam os restos de matérias-primas (materiais), produtos semiacabados, portadores de calor e outros tipos de recursos materiais formados no processo de produção de mercadorias (execução de trabalho, prestação de serviços) , parcialmente perdido qualidades do consumidor recursos de entrada (químicos ou propriedades físicas) e, portanto, usado com custos aumentados (menor produção) ou não usado devido a finalidade(Cláusula 6, Artigo 254 do Código Tributário da Federação Russa).

Pneus de automóveis que não estão sujeitos a uso posterior, ao tributar lucros, também são resíduos retornáveis ​​e, quando vendidos a terceiros, são avaliados pelo preço de venda (subcláusula 2, cláusula 6, artigo 254 do Código Tributário da Rússia Federação).

O produto da venda de pneus usados ​​é reconhecido como outros rendimentos, para os quais se destina a contabilização da conta 91, subconta 1 “Outros rendimentos” no Plano de Contas.

A venda de resíduos retornáveis ​​de acordo com o nº 1 do art. 146 do Código Tributário da Federação Russa é reconhecido como objeto do imposto sobre valor agregado. A base tributável do IVA é determinada pelo valor desses resíduos, calculado com base nos preços determinados de acordo com o art. 40 do Código Tributário da Federação Russa, sem incluir o IVA neles (cláusula 1, artigo 154).

Para fins de cálculo do imposto de renda, a receita da venda de resíduos recicláveis ​​é contabilizada como receita da venda (artigo 249 do Código Tributário da Federação Russa). A receita recebida é reduzida pelo custo dos resíduos retornáveis, bem como outras despesas associadas à sua venda (cláusula 1, artigo 268 do Código Tributário da Federação Russa).

O outono está chegando e você precisará comprar pneus de inverno para o carro da empresa. Saiba como acompanhar o verão e pneus de Inverno em contabilidade e fiscalidade. Preciso incluir o custo de compra de pneus de reposição no preço de um carro? Como cancelar os pneus quando estão completamente gastos?

Existem duas situações em que uma organização tem pneus - ou os compra junto com o carro ou separadamente.
No primeiro caso, os pneus não são contabilizados separadamente - seu custo (incluindo pneus sobressalentes) é levado em consideração no custo inicial do carro (cláusula 6 PBU 6/01, cláusula 10 das Diretrizes para contabilização de ativos fixos). A situação será semelhante na contabilidade tributária.
No segundo caso, os pneus devem ser considerados objetos contábeis independentes. É este caso de contabilidade de pneus que será considerado neste artigo.

Os pneus não são a ferramenta principal

Embora os pneus durem mais de um ano, eles devem ser contabilizados como parte do estoque. Vamos explicar o porquê.
Com base nas normas da cláusula 6 PBU 6/01 "Contabilidade de ativos fixos", um item de estoque de ativos fixos é um objeto com todos os acessórios e acessórios ou um item separado estruturalmente separado projetado para executar certas funções independentes. Mas um pneu de carro não pode ser usado separadamente de um carro. Isso significa que uma das principais condições para o reconhecimento da propriedade como ativo imobilizado na contabilidade não é atendida.
Além disso, os pneus de automóveis não aparecem como itens contábeis independentes na Classificação de ativos fixos incluídos nos grupos de depreciação (aprovado pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 01.01.2002 N 1) ou no Classificador de toda a Rússia de Ativos Fixos OK 013-94 (OKOF) (Decreto aprovado da Norma Estadual da Rússia datado de 26 de dezembro de 1994 N 359).

Contabilização de pneus na contabilidade

Os pneus de automóveis estão entre os componentes mais desgastados dos veículos. A substituição dos pneus é obrigatória quando estão gastos ou danificados e é possível quando as estações mudam - inverno e verão.
O custo dos pneus de automóvel adquiridos pela organização para substituição dos gastos é registado na conta 10 "Materiais", subconta "Peças de substituição". Ao mesmo tempo, as Instruções para a Aplicação do Plano de Contas (aprovado por Despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 31 de outubro de 2000 N 94n) recomendam manter registros nesta conta de pneus que estão em estoque e em circulação .
Durante a operação do veículo, a organização pode trocar sazonalmente os pneus de inverno por pneus de verão e vice-versa, bem como substituir pneus de carro completamente gastos por pneus novos semelhantes. Portanto, aconselhamos que você considere separadamente os pneus em estoque (novos, sazonais, reparados).
Para fazer isso, você pode abrir subcontas adicionais de terceiro pedido na subconta "Pneus em estoque".

Comprando pneus novos

Pneus novos, como qualquer outro estoque, são aceitos para contabilização ao custo real, que consiste nos custos reais da organização para sua compra (entrega, custo do pneu), excluindo IVA e outros impostos reembolsáveis ​​(cláusula 5, 6 PBU 5/01).
Na contabilidade, a compra de pneus é refletida nas seguintes entradas:
Débito 60 Crédito 51
- listado dinheiro para pneus;
Débito 10, subconta "Peças de reposição", "Pneus em estoque", "Pneus novos", Crédito 60
- reflete a dívida de pneus comprados;
Débito 19 Crédito 60
- reflete o IVA apresentado pelo vendedor;
Débito 68 Crédito 19
- aceite para dedução de IVA.

Transferência de pneus para operação

Quando os pneus são colocados em operação, eles são movimentados apenas de acordo com subcontas, ou seja, na contabilidade analítica:
Débito 10, subconta "Peças de reposição", "Pneus em circulação", Crédito 10, subconta "Peças de reposição", "Pneus em estoque",
- os pneus foram colocados em operação.
Atenção: o reflexo dos pneus em circulação na correspondente subconta da conta 10 sugere que, enquanto os pneus estiverem em funcionamento, o seu custo não está sujeito a amortizações às despesas da organização.

Retirada de pneus inadequados

Se os pneus ficarem inutilizáveis, eles serão descartados com a seguinte fiação:
Débito 20, 26, 44 Crédito 10, subconta "Peças de reposição", "Pneus em circulação",
- o custo dos pneus é baixado como despesa.
Quando os pneus são baixados para produção ou descartados de outra forma, é utilizado um dos métodos para sua avaliação, fornecido no parágrafo 16 da PBU 5/01 (método FIFO, custo médio ou custo de cada unidade). Quando colocados em operação, os pneus geralmente são avaliados ao custo de cada unidade.

Documentando

Por cada pneu (incluindo os pneus incluídos no custo inicial da viatura), a organização pode obter uma ficha de registo do funcionamento de um pneu automóvel (Anexo 12 ao Regulamento de funcionamento de pneus automóvel, aprovado por Despacho do Ministério de Transporte da Rússia datado de 21.01.2004 N AK-9-r - essas regras não estão mais em vigor, mas o departamento não emitiu outros documentos para substituí-las) ou um cartão de contabilidade de material simples no formato N M-17 ( aprovado pelo Decreto do Comitê Estatal de Estatística da Rússia datado de 30.10.1997 N 71a).
Informações sobre o estado técnico do pneu, quilometragem (seus indicadores devem ser inseridos mensalmente) e defeitos podem ser inseridos no Cartão para registro do funcionamento do pneu do carro. Ao retirar um pneu de serviço, indica: a data de desmontagem, quilometragem total, o nome do motivo da retirada, determinado pela comissão, para onde o pneu foi enviado - para conserto, para restauração, para aprofundamento do padrão da banda de rodagem, para sucata ou para uma reclamação.
A emissão de pneus de um depósito para instalação em um carro é emitida por uma fatura de exigência no formulário N M-11 (aprovada pelo Decreto do Comitê Estadual de Estatísticas da Rússia de 30/10/1997 N 71a).
Quando um pneu é enviado para restauração, aprofundamento da banda de rodagem ou sucata, a ficha de prestação de contas é assinada pelos membros da comissão e fechada. Ao mesmo tempo, desempenha as funções do ato de desmontar o pneu. Também confirma a necessidade de encomendar novos pneus.
Novos cartões para registrar seu trabalho são emitidos para pneus recebidos após a restauração. A quilometragem de um pneu com banda de rodagem profunda começa do zero no cartão inserido anteriormente, enquanto um corte impessoal inicia um novo cartão de contabilidade.
As referidas Regras não permitiam retirar pneus de serviço e transferi-los para sucata ou para restauração, se estivessem aptos para operação devido ao seu estado técnico (parágrafo 88 das Regras). A lista de razões de produção e operacionais pelas quais pneus, câmaras de ar e fitas de aro podem ser retirados prematuramente de serviço foi fornecida no Apêndice 9 das Regras.

Vida de serviço

A vida útil dos pneus dos carros é definida pelo chefe da organização. Para determiná-lo, você pode usar os dados fornecidos no documento de orientação "Normas temporárias para a quilometragem operacional de pneus de veículos (RD 3112199-1085-02)" (aprovado pelo Ministério dos Transportes da Rússia em 04.04.2002). A validade destas Normas foi estendida até a entrada em vigor dos novos regulamentos técnicos relevantes (Carta de informação do Ministério dos Transportes da Rússia datada de 07.12.2006 N 0132-05/394).
Nas normas temporárias, são fornecidos dados sobre a quilometragem média dos pneus para carros de passeio e caminhões, ônibus e trólebus (tabelas 1 - 3). A taxa de quilometragem do pneu (Hi) é determinada da seguinte forma:

Olá \u003d A x K1 x K2,

onde H é o valor da quilometragem média do pneu de um determinado veículo;
K1 - fator de correção levando em consideração a categoria de condições de operação do veículo;
K2 é um fator de correção que leva em consideração as condições de operação do veículo (os valores dos fatores de correção são dados nas tabelas 4 e 5). Ao mesmo tempo, a quilometragem operacional do pneu não deve ser inferior a 25% da quilometragem média do pneu.
Quilometragem média dos pneus produção russa para carros de passeio é de aproximadamente 40 - 45 mil km, para pneus de produção estrangeira - 50 - 55 mil km. A quilometragem dos pneus de caminhão é significativamente maior: para pneus nacionais pode chegar a 100.000 km, para pneus estrangeiros - até 180.000 km.

Contabilidade de custos

Quando os pneus são colocados em operação, sua finalidade pode ser de dois tipos:
- substituir pneus gastos ou inutilizáveis;
- para mudança sazonal pneus de verão para pneus de inverno e, vice-versa, de pneus de inverno para pneus de verão.
A substituição de pneus desgastados ou desgastados por outros motivos pode ser considerada como um reparo de rotina (substituição de peças desgastadas) de um carro. Portanto, neste caso, pode-se regras gerais, regulamentando o procedimento de abate aos custos de produção e de circulação dos custos de reparação de bens do imobilizado.
Os custos incorridos durante o reparo de um item do ativo imobilizado são refletidos com base nos documentos contábeis primários relevantes para contabilização das operações de liberação (despesas) de ativos materiais, cálculo de salários, dívidas a fornecedores para reparos e outras despesas. Estes custos são refletidos nos registos contabilísticos a débito das contas correspondentes à contabilização dos custos de produção (despesas de vendas) em correspondência com o crédito das contas de contabilização dos gastos incorridos (artigo 67.º das Orientações Metodológicas para a Contabilização do Imobilizado, aprovado por Ordem do Ministério das Finanças da Rússia em 13 de outubro de 2003 N 91n). Isso se aplica totalmente aos casos relacionados à compra de pneus de carro e sua posterior instalação em um carro para substituir os usados.
Ao substituir pneus de Inverno para o verão, o objetivo do trabalho em andamento é adequar o veículo às condições climáticas. Durante a temporada de inverno, a substituição dos pneus de verão pelos de inverno é condição necessária para manter o desempenho do carro, pois os pneus de inverno permitem que o carro se mova livremente em estradas com gelo e neve. O uso de pneus de inverno temporada de verão podem levar a uma emergência, porque, como mencionado acima, em comparação com os de verão, reduzem a estabilidade direcional, o manuseio e as qualidades de frenagem do carro.
Portanto, a substituição de pneus sazonais deve ser considerada como manutenção de um ativo imobilizado para manter seu desempenho. O custo de manutenção de um item do ativo imobilizado (inspeção técnica, manutenção) está incluído nos custos de manutenção processo de produção e são refletidos no débito das contas de contabilização dos custos de produção (gastos de venda) em correspondência com o crédito das contas de contabilização dos custos de produção (artigos 66.º e 73.º das Orientações para a contabilização do ativo imobilizado).
Os custos de manutenção de ativos fixos em bom estado estão relacionados a despesas com atividades ordinárias (cláusula 7 do Regulamento de Contabilidade "Despesas da Organização" (PBU 10/99), aprovado por Despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 06.05.1999 N 33n ).
Considere três tipos de baixas:
- baixa de pneus durante a transferência para operação;
- baixando os pneus proporcionalmente à sua quilometragem;
- baixando pneus usando a conta 97 "Despesas diferidas".
A primeira opção é mais simples, mas ao usá-la, é necessária uma contabilidade analítica adequada dos pneus até que sejam completamente retirados.
A segunda opção é mais demorada, mas ao usá-la, os pneus usados ​​\u200b\u200bsão amortizados de maneira mais uniforme.
Se utilizar a terceira opção, então o abate das despesas ocorre de forma uniforme durante o período a que dizem respeito, da forma que a própria organização estabelecer (equivalente, proporcional ao volume de produção, etc.) (artigo 65.º do o Regulamento de Contabilidade, Ordem aprovada do Ministério das Finanças da Rússia datada de 29 de julho de 1998 N 34n).

Exemplo 1. A organização Phoenix comprou um kit em setembro de 2014 pneus para todas as estações para auto. No mesmo mês, os pneus foram colocados em operação para substituir os desgastados. Para quatro pneus, foram pagos 43.500 rublos, incluindo IVA - 6.635,6 rublos.
Na contabilidade, os lançamentos serão os seguintes:

- 36.864,4 rublos. (43 500 - 6635,6) - os pneus foram creditados ao armazém;
Débito 19 Crédito 60
- 6635,6 rublos. - IVA refletido;
Débito 60 Crédito 51
- 43 500 rublos. - dinheiro transferido para pneus;
Débito 68 Crédito 19
- 6635,6 rublos. - aceite para dedução do IVA;
Débito 20 Crédito 10, subconta "Peças de reposição", "Pneus em estoque", "Pneus novos",
- 36.864,4 rublos. - o custo dos pneus está incluído nos custos das atividades normais.

Exemplo 2. Vamos complementar os dados do exemplo 1: a política contábil da organização prevê a baixa do custo dos pneus de maneira uniforme, proporcional à quilometragem mensal. A quilometragem média dos pneus é de 43.000 km, K1 - 0,95 (os pneus são usados ​​​​em estradas da terceira categoria), K2 - 0,95 (o carro é usado em rodovias de importância nacional, republicana e local), em setembro um carro com pneus novos dirigiu 3852 quilômetros.
O padrão de quilometragem operacional para o pneu Hi será de 38.807,5 km (43.000 km x 0,95 x 0,95). Como em setembro a quilometragem com pneus novos foi de 3.800 km, a organização pode levar em conta 3.609,73 rublos em despesas com atividades comuns. (36.864,4 rublos: 38.807,5 km x 3.800 km).
A instalação de pneus em um carro na contabilidade é acompanhada de um registro:
Débito 97 Crédito 10, subconta "Peças de reposição", "Pneus em estoque", "Pneus novos",
- 36.864,4 rublos. - o custo dos pneus está incluído nos custos dos períodos futuros.
No último dia de setembro, é realizada uma baixa parcial do custo dos pneus instalados por fiação:
Débito 20 Crédito 97
- 3609,73 rublos. - parte do custo dos pneus está incluída nos custos das atividades normais.

Contabilização de pneus sazonais

Os pneus sazonais retirados da viatura devido ao final da época são armazenados no armazém. Não se aplicam a:
- materiais não utilizados, pois estavam em operação;
- resíduos retornáveis, pois não perderam suas propriedades de consumo.
Em ambos os casos, os materiais são contabilizados na conta 10 (artigo 112.º das Instruções Metodológicas para a Contabilização dos Recursos de Inventário).
Uma vez que, no final da época de funcionamento, os pneus são devolvidos ao armazém já parcialmente gastos, a organização tem o direito de repor na conta 10, a subconta "Pneus em stock", "Pneus de época", o valor parcial custo de compra de pneus de automóveis - reduzido levando em consideração o grau de desgaste. Com esse método de contabilização, o grau de desgaste dos pneus de automóveis pode ser determinado proporcionalmente à quilometragem do pneu.
Para calcular o custo dos pneus devolvidos ao depósito, é necessário determinar a quilometragem dos pneus de automóveis durante sua operação real. Se o cartão acima mencionado para contabilizar a operação de um pneu de carro for mantido, os dados serão retirados dele. Se tal organização não mantiver, resta consultar as cartas de porte emitidas para o carro na temporada e selecionar as informações necessárias delas. Depois disso, o indicador desejado é determinado pela fórmula:

Svsh \u003d (Npr. w - Fpr): Npr. w x w,

onde Svsh é o custo do pneu devolvido ao armazém;
N ex. w - índice de quilometragem dos pneus;
Fpr - quilometragem real;
Ssh é o custo do pneu.
A conta correspondente ao lançar pneus sazonais depende da opção de amortizar seu custo quando instalados. Se houve uma baixa única durante a transferência, as contas de custo 20, 26, 44 são compensadas (ou seja, os custos de produção ou custos de vendas do período de relatório atual são reduzidos pela quantidade de pneus devolvidos para o armazém). Se a baixa foi realizada uniformemente, a conta 97 é creditada.

Exemplo 3. A empresa "Mercury" na primavera de 2014 comprou um carro de passageiros com pneus de verão. O carro é usado para fins administrativos. Em outubro deste ano, um conjunto de pneus de inverno (5 unid.) Foi adquirido por 53.100 rublos. (incluindo IVA - 8100 rublos). Em novembro, essa borracha foi instalada no carro.
De acordo com a política contábil, o custo dos pneus de verão e inverno é baixado uniformemente durante o período de operação. Quilometragem operacional do pneu - 62.000 km, K1 - 0,95 (categoria de condições operacionais - III), K2 - 1 (não há condições especiais de operação para o carro na organização). De novembro a março inclusive, um carro com pneus de inverno percorreu 14.800 km, dos quais 3.500 km em março.
A quilometragem padrão para esses pneus é de 58.900 km (62.000 x 0,95 x 1).
Ao retirar os pneus de inverno para março, a organização tem o direito de levar em consideração nos custos das atividades normais uma parte do custo dos pneus de inverno - 2.674,02 rublos. (45.000 rublos / 58.900 km x 3.500 km).
O custo dos pneus de inverno, segundo os quais são creditados na transferência para o depósito, é de 33.692,7 rublos. (45.000 rublos: 58.900 km x (58.900 km - 14.800 km)).
Na contabilidade, o contador refletirá as seguintes entradas:
em outubro de 2014
Débito 10, subconta "Peças de reposição", "Pneus em estoque", Crédito 60
- 45.000 rublos. (53 100 - 8100) - foi creditado ao armazém um conjunto de pneus de inverno;
Débito 19 Crédito 60
- 8100 rublos. - IVA refletido;
Débito 68 Crédito 19
- 8100 rublos. - apresentou IVA dedutível.
novembro de 2014
Débito 97 Crédito 10, subconta "Peças de reposição", "Pneus em estoque",
- 45.000 rublos. - os pneus foram colocados em operação.
Um conjunto de pneus de verão retirados do carro é transferido para o armazém. Mas como o custo desses pneus é contabilizado no custo inicial do veículo, eles são contabilizados, independentemente da quilometragem, a custo zero.
EM últimos dias Novembro, dezembro, janeiro e fevereiro, o departamento de contabilidade baixa parte do custo dos pneus de inverno para a conta de despesas. Os valores de baixa são determinados proporcionalmente à quilometragem mensal do carro:
Débito 26 Crédito 97
- deduziu parte do custo dos pneus de inverno.
março de 2015
Débito 26 Crédito 97
- 2675,94 rublos. - parte do custo dos pneus de inverno é contabilizada nas despesas das atividades ordinárias;
Débito 10, subconta "Peças de reposição", "Pneus em estoque", Crédito 97
- 26.427,52 rublos. - reflete o custo dos pneus de inverno transferidos para o armazém.
A instalação de pneus de verão é refletida apenas na contabilidade analítica, pois seu custo está incluído no custo inicial do carro.

contabilidade fiscal

Na contabilidade tributária, o veículo adquirido pela organização é contabilizado como um único objeto de estoque. Consequentemente, o custo dos pneus instalados no carro e da "roda sobressalente" está incluído em seu custo inicial (artigo 257 do Código Tributário da Federação Russa).
Os pneus de carro adquiridos separadamente do carro não são incluídos na propriedade depreciável. Eles são levados em consideração nos custos de manutenção e operação, reparo e manutenção de ativos fixos e outros bens, além de mantê-los em boas condições (cláusula 2, cláusula 1, artigo 253 do Código Tributário da Federação Russa).
Esses custos operacionais (compra de pneus sobressalentes) são reconhecidos para fins de cálculo do imposto de renda (cláusula 1, artigo 260 do Código Tributário da Federação Russa).
A substituição de pneus sazonais também está incluída no custo de manutenção do imobilizado. Consequentemente, os custos de aquisição de um novo jogo de pneus estão incluídos nos custos de material para a compra de materiais usados ​​​​para manter ativos fixos (cláusula 2, cláusula 1, artigo 254 do Código Tributário da Federação Russa).
As empresas que utilizam o regime de competência devem reconhecer essas despesas na data em que são colocadas em operação, ou seja, na data em que os pneus são instalados no carro (cláusula 2, artigo 272 do Código Tributário da Federação Russa).
O custo reduzido dos pneus sazonais retirados do carro e transferidos para o armazém não é refletido na contabilidade fiscal.
Lembre-se de que a quantidade de custos de material deve ser reduzida pelo custo:
- resíduos retornáveis ​​(cláusula 6, artigo 254 do Código Tributário da Federação Russa);
- saldos de estoques transferidos para a produção, mas não utilizados na produção no final do mês (cláusula 5, artigo 254 do Código Tributário da Federação Russa).
Ao mesmo tempo, os saldos de estoques são avaliados pelo mesmo custo com que foram incluídos nas despesas na baixa.
Os pneus removidos do veículo não são resíduos devolvidos nem resíduos de estoque.
Como resultado, com a opção de amortização única do custo dos pneus quando eles são estabelecidos, o valor das despesas consideradas na contabilidade na determinação do lucro e a base tributável do imposto de renda no momento do lançamento do pneus removidos para o armazém serão diferentes. E isso obriga a organização a se referir às normas do Regulamento Contábil "Contabilização de liquidações sobre imposto de renda corporativo" PBU 18/02 (aprovado por Despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 19 de novembro de 2002 N 114n).
A diferença nas despesas contábeis resultante é reconhecida como temporária tributável, uma vez que leva à formação de imposto de renda diferido, o que deve aumentar o valor do imposto de renda devido ao orçamento no próximo relatório ou períodos de relatório subsequentes.
Com base nessa diferença, é constituído um passivo fiscal diferido (cláusulas 12, 15, 18 PBU 18/02).
Uma diferença temporária tributável também surge se a contabilidade usar a opção de baixa linear para pneus.

Continuação do exemplo 2. Na contabilidade tributária, o custo dos pneus instalados, 36.864,4 rublos, será incluído nas despesas que reduzem a receita recebida no cálculo do imposto de renda dos 9 meses de 2014.
A diferença nos valores das despesas consideradas na contabilidade e na contabilidade tributária é de 33.254,67 rublos. (36 864,4 - 3609,73) - é um temporário tributável.
Com base nisso, a organização no último dia de setembro faz uma entrada adicional:
Débito 68, subconta "Imposto de Renda", Crédito 77
- 6650,93 rublos. (RUB 33.254,67 x 20%) - o valor do imposto diferido passivo foi provisionado.
A partir de outubro, todos os meses, ao amortizar uma parte do custo dos pneus instalados como despesa, o imposto diferido passivo será parcialmente reembolsado:
Débito 77 Crédito 68, subconta "Imposto de Renda",
- valor reduzido (resgatado) do imposto diferido passivo.