Contabilità per pneumatici per auto in azienda. Contabilità per pneumatici per auto

Procedura contabile gomme dell auto dipende dal fatto che vengano acquistati insieme al veicolo o separatamente da esso.

VICTORIA ZHMULINA, Senior Auditor, VIT-audit LLC

Il pneumatico è uno degli elementi principali del telaio del veicolo. I pneumatici, diversi da quelli acquistati con immobilizzazioni, sono inclusi nelle rimanenze. Le caratteristiche di questi beni materiali influenzano direttamente l'ordine della loro contabilità e documentazione. Gli pneumatici sono costantemente soggetti a una maggiore usura e molto spesso si guastano molto prima della fine della loro vita utile. Inoltre, i pneumatici usurati possono essere ricostruiti o riciclati, il che ha implicazioni contabili diverse. I pneumatici hanno anche alcune proprietà stagionali che determinano la frequenza del loro utilizzo durante il funzionamento dell'auto.

Ai sensi del comma 10 Linee guida per la contabilità delle immobilizzazioni, approvata dall'Ordine del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 13 ottobre 03 n. 91n, l'unità contabile delle immobilizzazioni è un oggetto di inventario. Un oggetto di inventario è riconosciuto con tutte le attrezzature e gli accessori, o un oggetto separato strutturalmente separato progettato per svolgere determinate funzioni indipendenti, o un complesso separato di oggetti strutturalmente articolati che formano un insieme unico, progettato per svolgere un lavoro specifico.

Non essendo possibile utilizzare uno pneumatico acquistato con l'auto separatamente da essa, il costo iniziale dell'auto comprende, tra l'altro, il costo di una ruota di scorta con pneumatico, camera d'aria e rim tape.

Cioè, i pneumatici, compresi quelli di scorta, acquistati con l'auto, sono contabilizzati come immobilizzazioni e riflessi nel conto 08 "Investimenti in immobilizzazioni". Quando il costo dell'auto è completamente formato, il contabile registra

Dt01 "Immobilizzazioni" - Kt08 "Investimenti in immobilizzazioni".

Acquisto di pneumatici separatamente dall'auto

Le imprese di trasporto su strada dispongono di un'istruzione specifica del settore per la contabilizzazione delle entrate e delle spese, che è stata approvata dall'ordinanza del Ministero dei trasporti della Russia del 24 giugno 2003 n. 153. Secondo questa istruzione, il costo dei pezzi di ricambio per la riparazione del materiale rotabile e il costo dei pneumatici per auto sono inclusi nei costi del materiale (clausola 42). Lo stesso articolo tiene conto dei costi di ripristino dell'usura e riparazione dei pneumatici per auto, ma solo entro i limiti approvati dal Ministero dei Trasporti, che è fissato nel principio contabile dell'organizzazione (paragrafo 43). I costi eccedenti per il ripristino dell'usura e la riparazione dei pneumatici sono inclusi nelle altre spese (paragrafo 97).

Secondo le Istruzioni per l'applicazione del piano dei conti, il sottoconto 10-5 "Pezzi di ricambio" tiene conto della disponibilità e della movimentazione di pezzi di ricambio acquistati o fabbricati per le esigenze dell'attività principale, destinati a riparazioni, sostituzione di parti usurate di macchine, attrezzature, automezzi, nonché di pneumatici per auto in stock e fatturato.

Secondo il paragrafo 42 delle Linee guida per la contabilizzazione degli inventari, approvate con Ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 28 dicembre 01 n. 119n, i materiali sono un tipo di inventario. I materiali includono materie prime, materiali di base e ausiliari, semilavorati e componenti acquistati, carburante, imballaggi, pezzi di ricambio, costruzione e altri materiali.

Pertanto, i pneumatici acquistati separatamente dal veicolo devono essere inclusi nella composizione del materiale. Allo stesso tempo, il prezzo dei pneumatici non influisce sull'ordine della loro contabilità.

Documentare

Per tenere conto dei pneumatici, vengono utilizzate forme intersettoriali di documentazione primaria per la contabilità dell'inventario, che sono approvate dal decreto del Comitato statistico statale della Russia del 30 ottobre 1997 n. 71a. Questi moduli includono: ordine di ricevuta (modulo n. M-4), tessera limite (modulo n. M-8). Un'organizzazione per la contabilità del funzionamento dei pneumatici può, oltre a forme unificate documenti primari sviluppano e applicano autonomamente nelle attività economiche la loro documentazione che soddisfa i requisiti dell'art. 9 della Legge sulla Contabilità (art. 100 delle Linee Metodologiche per la contabilizzazione delle rimanenze). Allo stesso tempo, le forme dei documenti sviluppati dall'organizzazione in modo indipendente devono essere fissate nel principio contabile. Tuttavia, anche le organizzazioni possono utilizzare esperienza esistente. Ad esempio, l'ordinanza n. 750 del Ministero dell'Agricoltura della Russia del 16 maggio 2003 ha approvato moduli specializzati di documentazione contabile primaria per le imprese agroalimentari, inclusa una scheda di registrazione dei pneumatici (modulo n. 424-APK), che viene mantenuta dal momento i pneumatici vengono ricevuti e fino a quando non vengono ammortizzati (smaltimento). Puoi anche utilizzare la carta per contabilizzare il funzionamento di un pneumatico per auto, che è un allegato all'Ordine del Dipartimento giudiziario sotto le Forze armate della Federazione Russa del 30 giugno 2008 n. 104 “Sull'approvazione dell'Istruzione su la manutenzione, il funzionamento, la manutenzione e la riparazione dei veicoli ufficiali”. L'appendice n. 12 alle Regole precedentemente valide per il funzionamento dei pneumatici per automobili AE 001-04, approvate dall'Ordine del Ministero dei Trasporti russo del 21 gennaio 2004 n. AK-9-r, fornisce anche un modulo per la registrazione dei pneumatici operazione.

La scheda di registrazione del pneumatico indica le condizioni tecniche del pneumatico sulla vettura, compresi i difetti, la natura e l'entità del danno. Per i pneumatici usati, quando montati su un altro veicolo, viene registrato il chilometraggio precedente. Dopo la riparazione del danno locale, la contabilità dell'operazione del pneumatico continua sulla stessa scheda. Ogni mese, in ogni carta viene inserito il chilometraggio effettivo.

Quando si sostituisce un pneumatico su ruote stradali con una ruota di scorta, il conducente è tenuto a comunicare alla persona responsabile della contabilità del funzionamento dei pneumatici, la data di sostituzione, il numero di serie del pneumatico sostituito e la lettura del tachimetro al momento della sostituzione installazione. Anche questi dati vengono registrati nelle carte.

Se il pneumatico viene messo fuori servizio, la scheda di registrazione indica la data di smantellamento, il chilometraggio completo, il motivo della rimozione, determinato dalla commissione, l'altezza residua del disegno del battistrada (in base alla maggiore usura), il luogo in cui il pneumatico verrà riparato, restaurato o smaltito. Quando un pneumatico viene inviato per il restauro, l'approfondimento del disegno del battistrada o per la rottamazione, la scheda di registrazione dell'operazione del pneumatico viene firmata dai membri della commissione che ispeziona il pneumatico. In questo caso la scheda contabile è un atto di storno del pneumatico. Per i pneumatici ricevuti dopo il restauro vengono rilasciate nuove schede per la registrazione del loro lavoro.

In caso di smaltimento dei pneumatici (completa usura, danneggiamento difettoso), oltre alla normale emissione di una scheda contabile pneumatici, viene redatto un atto per la loro cancellazione (smaltimento). Questo documento è redatto da una commissione nominata dal capo dell'impresa. Il rapporto di cancellazione (smaltimento) indica il motivo della cancellazione del pneumatico: altezza del battistrada residua inaccettabile; distruzione irreparabile (rottura, taglio longitudinale, ecc.).

Detrazione del costo delle gomme a spese dell'organizzazione

L'organizzazione ha il diritto di cancellare il costo degli pneumatici come spese quando si verificano le seguenti circostanze:

Al momento dell'effettivo ritiro per usura o danneggiamento;

Al momento dell'installazione sull'auto;

In modo uniforme mentre usi.

A seconda del metodo scelto per riflettere il costo dei pneumatici come parte dei costi dell'organizzazione, cambia anche il riflesso nella contabilità del riciclaggio dei pneumatici. Diamo un'occhiata più da vicino a ciascun metodo contabile.

1. Detrazione del costo dei pneumatici alle spese al momento dell'effettivo smaltimento per usura o danneggiamento.

Secondo le Istruzioni per l'applicazione del piano dei conti: nel sottoconto 10-5 si tiene conto della presenza e del movimento degli pneumatici per auto acquistati in stock e del fatturato. Da quanto precede consegue direttamente la necessità di utilizzare sottoconti di secondo ordine, ad esempio 10-5-1 “Pneumatici in stock, 10-5-2 “Pneumatici in circolazione”. Quindi, all'accettazione degli pneumatici dal magazzino per il funzionamento, viene effettuata una registrazione contabile: Dt10-5-1 - Kt10-5-2, e quando si cancellano pneumatici dal registro a causa di inidoneità al funzionamento: Dt20, 23, 25, 26 - Kt10-5-2.

Tuttavia, quando si utilizza questa opzione, la metodologia contabile viene violata ed ecco perché. Secondo il paragrafo 6 della PBU 1/2008 "Politica contabile dell'organizzazione" (Ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 06.10.08 n. 106n), la politica contabile dell'organizzazione dovrebbe garantire una maggiore disponibilità a riconoscere le spese e passività in contabilità rispetto a possibili redditi e attività, impedendo la creazione di riserve occulte (obbligo di prudenza). Quando si cancellano i pneumatici a causa della loro inidoneità al funzionamento, questo requisito non viene rispettato.

Inoltre, questo metodo di contabilizzazione distorce il costo dei servizi resi, il lavoro svolto, poiché il costo dei pneumatici verrà ammortizzato nel periodo di riferimento in cui il loro funzionamento effettivo era minimo.

Pertanto, questa opzione di contabilizzazione dei pneumatici non è raccomandata per l'uso. Per i contabili che applicano ancora questa procedura per cancellare il costo dei pneumatici, considera la sua riflessione su un esempio.

2. Detrazione del costo degli pneumatici alle spese al momento della loro installazione sull'auto.

Secondo la clausola 93 delle Linee guida per la contabilizzazione delle rimanenze, man mano che i materiali vengono rilasciati dai magazzini (dispense) dell'unità a siti, squadre, luoghi di lavoro, vengono addebitati sui conti dei beni materiali e accreditati sui corrispondenti conti di contabilità per costi di produzione (20, 23).

In conformità al paragrafo 16 della PBU 10/99 "Spese dell'organizzazione", le spese sono contabilizzate se sono soddisfatte le seguenti condizioni:

La spesa è effettuata in base a specifico contratto, requisito di atti legislativi e regolamentari, consuetudini aziendali;

L'importo della spesa può essere determinato;

C'è fiducia che a seguito di una particolare transazione ci sarà una diminuzione dei benefici economici dell'organizzazione. Questa garanzia esiste quando l'entità ha trasferito l'attività o non vi è incertezza sul trasferimento dell'attività.

Inoltre, la sostituzione di pneumatici acquistati al posto di pneumatici non idonei ricevuti come parte dell'auto può essere considerata una riparazione dell'auto, pertanto, sulla base del paragrafo 27 della PBU 6/01, le spese sono rilevate nel periodo di rendicontazione in cui la riparazione è completato.

Sulla base dell'applicazione di cui sopra questa opzione la contabilizzazione degli pneumatici può essere considerata ragionevole.

Tuttavia, indipendentemente dal fatto che i pneumatici per auto siano o meno in bilancio, il contabile dovrà tenere traccia del loro movimento. Dopotutto, durante il funzionamento del pneumatico, potrebbe essere necessario ripararlo e, dopo che il pneumatico si è esaurito, la direzione dell'impresa deve decidere se ripristinare la gomma usata o riciclarla. In entrambi i casi i pneumatici vengono ceduti a terzi specializzati nella ricostruzione dei pneumatici (riciclaggio). per questo, l'organizzazione ha bisogno di informazioni accurate sulla loro quantità e valutazione. È inoltre necessario ricordare che durante lo smaltimento dei pneumatici si generano scarti di produzione e l'organizzazione deve applicare i metodi della loro contabilità, fissati nella contabilità e nella contabilità fiscale. Allo stesso tempo, la quantità di rifiuti prodotti dall'impresa influisce direttamente sull'importo dei pagamenti ambientali.

Al fine di controllare la sicurezza dei pneumatici usati cancellati dal saldo, ti consigliamo di organizzare la loro contabilità fuori bilancio su un conto aggiuntivo inserito, ad esempio, sul conto 012 "Pneumatici messi in funzione". Questo conto fuori bilancio dovrebbe essere incluso nel piano dei conti di lavoro dell'organizzazione.

3. Cancella il costo degli pneumatici in modo uniforme man mano che vengono utilizzati.

Quando si sceglie questo metodo per riflettere il costo dei pneumatici come parte delle spese dell'organizzazione, si osserva il principio della corrispondenza tra entrate e spese, sancito dal paragrafo 19 della PBU 10/99, esiste la fattibilità economica quando si applica questa opzione contabile ( pneumatici vengono ammortizzati nel periodo del loro effettivo utilizzo).

È consentita anche la possibilità di smontare uniformemente i pneumatici regolamenti sulla contabilità. In particolare, in virtù dell'art. 94 delle Linee Guida per la contabilizzazione delle rimanenze, il costo dei materiali rilasciati per la produzione, ma relativi ad esercizi futuri, viene accreditato al conto spese di esercizi futuri. Secondo il paragrafo 65 del regolamento sulla contabilità e l'informativa finanziaria nella Federazione Russa, approvato. Con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 29 luglio 1998 n. 34n: i costi sostenuti dall'organizzazione nel periodo di riferimento, ma relativi ai periodi di riferimento successivi, sono riflessi nello stato patrimoniale come voce separata come spese differite e sono soggette a cancellazione secondo le modalità stabilite dall'organizzazione durante il periodo a cui si riferiscono.

Inoltre, per i contabili delle grandi aziende di trasporto, la cancellazione del costo degli pneumatici come costi al momento della loro messa in servizio può influire in modo significativo sul margine di profitto.

Pertanto, l'uso di questa opzione per contabilizzare il costo degli pneumatici e la loro cancellazione è il più ottimale (vedi esempio 2).

I pneumatici dismessi, il cui utilizzo è possibile per fini economici o che sono soggetti a consegna sotto forma di rifiuto (da smaltire), sono accreditati al magazzino dell'organizzazione sulla base di un certificato di cancellazione e di una fattura per

movimento interno dei beni materiali (clausola 129 delle Istruzioni per la contabilizzazione delle rimanenze). I rifiuti rimanenti dalla cancellazione dei pneumatici sono valutati al valore in vigore alla data della cancellazione in base al prezzo di possibile utilizzo e sono accreditati al costo indicato ai risultati finanziari dell'organizzazione. Secondo il piano dei conti, la presenza e la movimentazione di pneumatici usati e rottami di gomma sono contabilizzati nel conto 10, sottoconto 6 “Altri materiali”, come rifiuti.

Ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito, per rifiuto a rendere si intendono i resti di materie prime (materiali), semilavorati, vettori di calore e altri tipi di risorse materiali formatisi nel processo di produzione di beni (esecuzione di lavori, fornitura di servizi) , parzialmente perduto qualità del consumatore risorse di input (chimiche o Proprietà fisiche) e quindi utilizzato con maggiori costi (minore produzione) o non utilizzato a causa di scopo previsto(Clausola 6, articolo 254 del codice fiscale della Federazione Russa).

Anche i pneumatici per auto che non sono soggetti a ulteriore utilizzo, quando si tassano i profitti, sono rifiuti restituibili e, se venduti a terzi, sono valutati al prezzo di vendita (comma 2, paragrafo 6, articolo 254 del codice fiscale della Russia Federazione).

I proventi della vendita di pneumatici per auto usati sono rilevati come altri proventi, per i quali il conto 91, sottoconto 1 "Altri proventi" è destinato alla contabilizzazione nel piano dei conti.

La vendita di rifiuti a rendere ai sensi del comma 1 dell'art. 146 del codice fiscale della Federazione Russa è riconosciuto come oggetto di imposta sul valore aggiunto. La base imponibile ai fini IVA è determinata dal valore di tali rifiuti, calcolato sulla base dei prezzi determinati ai sensi dell'art. 40 del Codice Fiscale della Federazione Russa, senza includere l'IVA in essi (clausola 1, articolo 154).

Ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito, il reddito derivante dalla vendita di rifiuti riciclabili è contabilizzato come reddito derivante dalla vendita (articolo 249 del codice fiscale della Federazione Russa). Il reddito ricevuto è ridotto dal costo dei rifiuti a rendere, nonché da altre spese associate alla loro vendita (clausola 1, articolo 268 del codice fiscale della Federazione Russa).

L'autunno sta arrivando e dovrai acquistare pneumatici invernali per la tua auto aziendale. Scopri come tenere traccia dell'estate e pneumatici invernali in materia contabile e fiscale. Devo includere il costo dell'acquisto di pneumatici sostitutivi nel prezzo di un'auto? Come cancellare le gomme quando sono completamente consumate?

Ci sono due situazioni in cui un'organizzazione ha pneumatici: o li acquista insieme all'auto o separatamente.
Nel primo caso, i pneumatici non vengono contabilizzati separatamente: il loro costo (compresi i pneumatici di scorta) viene preso in considerazione nel costo iniziale dell'auto (clausola 6 PBU 6/01, clausola 10 delle Linee guida per la contabilizzazione delle immobilizzazioni). La situazione sarà simile nella contabilità fiscale.
Nel secondo caso, i pneumatici dovrebbero essere considerati oggetti contabili indipendenti. È questo caso di contabilità dei pneumatici che verrà considerato in questo articolo.

I pneumatici non sono lo strumento principale

Sebbene i pneumatici durino più di un anno, devono essere contabilizzati come parte dell'inventario. Spieghiamo perché.
Sulla base delle norme della clausola 6 PBU 6/01 "Contabilità delle immobilizzazioni", un articolo di inventario delle immobilizzazioni è un oggetto con tutti gli impianti e gli accessori o un elemento separato strutturalmente separato progettato per svolgere determinate funzioni indipendenti. Ma uno pneumatico per auto non può essere utilizzato separatamente da un'auto. Ciò significa che una delle condizioni principali per il riconoscimento della proprietà come cespite nella contabilità non è soddisfatta.
Inoltre, i pneumatici per automobili non compaiono come voci contabili indipendenti né nella Classificazione delle immobilizzazioni incluse nei gruppi di ammortamento (approvata con decreto del governo della Federazione Russa del 01.01.2002 N 1), né nel Classificatore tutto russo di Immobilizzazioni OK 013-94 (OKOF) (decreto approvato dello standard statale della Russia del 26 dicembre 1994 N 359).

Contabilità per pneumatici in contabilità

I pneumatici per auto sono tra i componenti più usurati dei veicoli. La sostituzione degli pneumatici è obbligatoria quando sono usurati o danneggiati ed è possibile quando cambiano le stagioni - inverno ed estate.
Il costo degli pneumatici per automobili acquistati dall'organizzazione per sostituire quelli usurati è registrato nel conto 10 "Materiali", sottoconto "Ricambi". Allo stesso tempo, le Istruzioni per l'applicazione del piano contabile (approvate con Ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 31 ottobre 2000 N 94n) raccomandano di tenere registri su questo conto degli pneumatici che sono sia in stock che in circolazione .
Durante il funzionamento del veicolo, l'organizzazione può cambiare stagionalmente pneumatici invernali in pneumatici estivi e viceversa, nonché sostituire pneumatici per auto completamente usurati con pneumatici nuovi simili. Pertanto, ti consigliamo di considerare separatamente i pneumatici in stock (nuovi, stagionali, riparati).
Per fare ciò, puoi aprire ulteriori sottoconti del terzo ordine al sottoconto "Pneumatici in stock".

Acquisto di pneumatici nuovi

I pneumatici nuovi, come qualsiasi altro inventario, sono accettati per la contabilizzazione al costo effettivo, che consiste nei costi effettivi dell'organizzazione per il suo acquisto (consegna, costo del pneumatico), IVA esclusa e altre tasse rimborsabili (clausola 5, 6 PBU 5/01).
Nella contabilità, l'acquisto di pneumatici si riflette nelle seguenti voci:
Dare 60 Avere 51
- elencato contanti per pneumatici;
Addebito 10, sottoconto "Ricambi", "Pneumatici in stock", "Pneumatici nuovi", Credito 60
- riflette il debito per pneumatici acquistati;
Dare 19 Avere 60
- riflette l'IVA presentata dal venditore;
Dare 68 Avere 19
- accettata per detrazione IVA.

Trasferimento di pneumatici in funzione

Quando i pneumatici vengono messi in funzione, vengono spostati solo in base a sottoconti, ad es. nella contabilità analitica:
Addebito 10, sottoconto "Ricambi", "Pneumatici in circolazione", Avere 10, sottoconto "Ricambi", "Pneumatici in giacenza",
- i pneumatici sono stati messi in funzione.
Nota: il riflesso degli pneumatici in circolazione sul corrispondente sottoconto del conto 10 suggerisce che fintanto che gli pneumatici sono in funzione, il loro costo non è soggetto a storno alle spese dell'organizzazione.

Ritiro di pneumatici non idonei

Se i pneumatici sono diventati inutilizzabili, vengono cancellati con il seguente cablaggio:
Addebito 20, 26, 44 Avere 10, sottoconto "Ricambi", "Pneumatici circolanti",
- il costo dei pneumatici è ammortizzato come spese.
Quando i pneumatici vengono ammortizzati per la produzione o altrimenti smaltiti, viene utilizzato uno dei metodi per la loro valutazione, indicati nel paragrafo 16 del PBU 5/01 (metodo FIFO, costo medio o costo di ciascuna unità). Quando vengono messi in funzione, i pneumatici sono generalmente valutati al costo di ciascuna unità.

Documentare

Per ogni pneumatico (compresi i pneumatici inclusi nel costo iniziale dell'auto), l'organizzazione può ottenere una scheda per la registrazione del funzionamento di un pneumatico per auto (Appendice 12 al Regolamento per il funzionamento degli pneumatici per auto, approvato con Ordine del Ministero of Transport of Russia del 21.01.2004 N AK-9-r - queste Regole non sono più in vigore, ma il dipartimento non ha emesso altri documenti per sostituirle), o una semplice scheda contabile materiale nel modulo N M-17 ( approvato con decreto del Comitato statistico statale della Russia del 30.10.1997 N 71a).
Le informazioni sulle condizioni tecniche del pneumatico, il chilometraggio (i suoi indicatori devono essere inseriti mensilmente) e i difetti possono essere inseriti nella Carta per registrare il funzionamento di un pneumatico per auto. Quando si rimuove uno pneumatico dal servizio, indica: la data di smantellamento, il chilometraggio completo, il nome del motivo della rimozione, determinato dalla commissione, dove è stato inviato lo pneumatico - per la riparazione, per il ripristino, per l'approfondimento del disegno del battistrada, per rottami o per un reclamo.
L'emissione di pneumatici da un magazzino per l'installazione su un'auto è emessa da una fattura richiesta nel modulo N M-11 (approvata dal decreto del Comitato statistico statale della Russia del 30/10/1997 N 71a).
Quando un pneumatico viene inviato per il restauro, l'approfondimento del battistrada o la rottamazione, la scheda contabile viene firmata dai membri della commissione e chiusa. Allo stesso tempo, svolge le funzioni dell'atto di disattivazione del pneumatico. Conferma inoltre la necessità di commissionare nuovi pneumatici.
Per i pneumatici ricevuti dopo il restauro vengono rilasciate nuove schede per la registrazione del loro lavoro. Il chilometraggio di un pneumatico con battistrada profondo parte da zero nella scheda precedentemente inserita, mentre un taglio impersonale avvia una nuova scheda contabile.
Le suddette Norme non consentivano la rimozione dal servizio dei pneumatici e il loro trasferimento alla rottamazione o al restauro, se erano idonei al funzionamento per le loro condizioni tecniche (comma 88 delle Norme). L'elenco dei motivi produttivi e operativi per i quali pneumatici, camere d'aria e nastri per cerchioni potrebbero essere prematuramente ritirati dal servizio è stato fornito nell'Appendice 9 al Regolamento.

Vita di servizio

La vita utile degli pneumatici per auto è stabilita dal capo dell'organizzazione. Per determinarlo, è possibile utilizzare i dati forniti nel documento di orientamento "Norme temporanee per il chilometraggio operativo dei pneumatici per veicoli (RD 3112199-1085-02)" (approvato dal Ministero dei trasporti della Russia il 04.04.2002). La validità di queste Norme è stata prorogata fino all'entrata in vigore dei nuovi regolamenti tecnici pertinenti (Lettera informativa del Ministero dei Trasporti della Russia del 07.12.2006 N 0132-05/394).
Nelle norme temporanee, vengono forniti dati sul chilometraggio medio dei pneumatici per autovetture e camion, autobus e filobus (tabelle 1 - 3). Il chilometraggio degli pneumatici (Hi) è determinato come segue:

Ciao \u003d H x K1 x K2,

dove H è il valore del chilometraggio medio del pneumatico per un dato veicolo;
K1 - fattore di correzione che tiene conto della categoria delle condizioni operative del veicolo;
K2 è un fattore di correzione che tiene conto delle condizioni operative del veicolo (i valori dei fattori di correzione sono riportati nelle tabelle 4 e 5). Allo stesso tempo, il chilometraggio operativo del pneumatico non deve essere inferiore al 25 percento del chilometraggio medio del pneumatico.
Chilometraggio medio degli pneumatici produzione russa per le autovetture è di circa 40 - 45 mila km, per pneumatici di produzione estera - 50 - 55 mila km. Il chilometraggio dei pneumatici per autocarri è notevolmente più elevato: per i pneumatici domestici può raggiungere i 100.000 km, per i pneumatici di fabbricazione estera - fino a 180.000 km.

Contabilità dei costi

Quando i pneumatici vengono messi in funzione, il loro scopo può essere di due tipi:
- sostituire pneumatici usurati o inutilizzabili;
- per cambio stagionale pneumatici estivi a pneumatici invernali e, viceversa, da pneumatici invernali a pneumatici estivi.
La sostituzione di pneumatici usurati o usurati per altri motivi può essere considerata una riparazione ordinaria (sostituzione di parti usurate) di un'auto. Pertanto, in questo caso, si può regole generali, disciplinando la procedura di ammortamento ai costi di produzione e di circolazione dei costi per la riparazione delle immobilizzazioni.
I costi sostenuti durante la riparazione di un bene fisso sono riflessi sulla base dei relativi documenti contabili primari per la contabilizzazione della contabilità delle operazioni per il rilascio (spese) di beni materiali, il calcolo dei salari, i debiti verso i fornitori per le riparazioni e altre spese. Tali costi sono riflessi nelle scritture contabili nell'addebito dei corrispondenti conti per la contabilizzazione dei costi di produzione (spese di vendita) in corrispondenza dell'accredito dei conti per la contabilizzazione dei costi sostenuti (clausola 67 delle Linee guida metodologiche per la contabilizzazione delle immobilizzazioni, approvato dall'Ordine del Ministero delle Finanze della Russia il 13 ottobre 2003 N 91n) . Ciò vale pienamente per i casi relativi all'acquisto di pneumatici per auto e alla loro successiva installazione su un'auto in sostituzione di quelli usurati.
Quando si sostituisce pneumatici invernali per l'estate, l'obiettivo dei lavori in corso è quello di adattare il veicolo al locale condizioni climatiche. Durante la stagione invernale, la sostituzione degli pneumatici estivi con quelli invernali è una condizione necessaria per mantenere le prestazioni della vettura, poiché i pneumatici invernali consentono all'auto di muoversi liberamente su strade ghiacciate e innevate. L'uso di pneumatici invernali stagione estiva possono portare a un'emergenza, perché, come accennato in precedenza, rispetto a quelli estivi, riducono la stabilità direzionale, la manovrabilità e le qualità di frenata dell'auto.
Pertanto, la sostituzione di pneumatici stagionali dovrebbe essere considerata come manutenzione di un bene fisso al fine di mantenerne le prestazioni. I costi di manutenzione di un elemento delle immobilizzazioni (ispezione tecnica, manutenzione) sono inclusi nei costi di manutenzione processo produttivo e si riflettono nell'addebito dei conti per la contabilizzazione dei costi di produzione (spese di vendita) in corrispondenza dell'accredito dei conti per la contabilizzazione dei costi di produzione (clausole 66 e 73 delle Linee guida per la contabilizzazione delle immobilizzazioni).
I costi di mantenimento delle immobilizzazioni in buone condizioni sono relativi alle spese per le attività ordinarie (clausola 7 del regolamento contabile "Spese dell'organizzazione" (PBU 10/99), approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 06.05.1999 N 33n ).
Considera tre tipi di cancellazioni:
- cancellazione dei pneumatici durante il trasferimento all'operazione;
- svalutare i pneumatici in proporzione al loro chilometraggio;
- svalutazione pneumatici utilizzando il conto 97 "Spese differite".
La prima opzione è più semplice, ma quando la si utilizza è necessaria una corretta contabilità analitica dei pneumatici fino al loro completo ritiro.
La seconda opzione richiede più tempo, ma quando la si utilizza, i pneumatici usati vengono ammortizzati in modo più uniforme.
Se si utilizza la terza opzione, la cancellazione delle spese avviene in modo uniforme durante il periodo a cui si riferiscono, secondo le modalità stabilite dall'organizzazione stessa (in modo uniforme, in proporzione al volume di produzione, ecc.) (clausola 65 del il Regolamento sulla Contabilità, approvato Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 29 luglio 1998 N 34n).

Esempio 1. L'organizzazione Phoenix ha acquistato un kit nel settembre 2014 pneumatici per tutte le stagioni per auto. Nello stesso mese sono state messe in funzione le gomme per sostituire quelle usurate. Per quattro pneumatici sono stati pagati 43.500 rubli, IVA inclusa - 6635,6 rubli.
In contabilità le scritture saranno le seguenti:

- 36.864,4 rubli. (43 500 - 6635,6) - i pneumatici sono stati accreditati al magazzino;
Dare 19 Avere 60
- 6635,6 rubli. - IVA riflessa;
Dare 60 Avere 51
- 43 500 rubli. - denaro trasferito per pneumatici;
Dare 68 Avere 19
- 6635,6 rubli. - ammesso alla detrazione IVA;
Dare 20 Avere 10, sottoconto "Pezzi di ricambio", "Pneumatici in stock", "Pneumatici nuovi",
- 36.864,4 rubli. - il costo dei pneumatici è compreso nei costi delle attività ordinarie.

Esempio 2. Integriamo i dati dell'esempio 1: il principio contabile dell'organizzazione prevede lo storno del costo dei pneumatici in modo uniforme, in proporzione al loro chilometraggio mensile. Il chilometraggio medio degli pneumatici è di 43.000 km, K1 - 0,95 (i pneumatici sono utilizzati su strade di terza categoria), K2 - 0,95 (l'auto è utilizzata su autostrade di importanza nazionale, repubblicana e locale), a settembre ha guidato un'auto con pneumatici nuovi 3852 km.
Lo standard di chilometraggio operativo per il pneumatico Hi sarà di 38.807,5 km (43.000 km x 0,95 x 0,95). Poiché a settembre il chilometraggio con pneumatici nuovi ammontava a 3800 km, l'organizzazione può tenere conto di 3609,73 rubli di spese per attività ordinarie. (36.864,4 rubli: 38.807,5 km x 3.800 km).
L'installazione di pneumatici su un'auto in contabilità è accompagnata da un record:
Addebito 97 Avere 10, sottoconto "Pezzi di ricambio", "Pneumatici in stock", "Pneumatici nuovi",
- 36.864,4 rubli. - il costo dei pneumatici è incluso nei costi dei periodi futuri.
L'ultimo giorno di settembre viene effettuato un parziale storno del costo dei pneumatici installati mediante cablaggio:
Dare 20 Avere 97
- 3609,73 rubli. - una parte del costo dei pneumatici è inclusa nei costi delle attività ordinarie.

Contabilità per pneumatici stagionali

I pneumatici stagionali rimossi dal veicolo per fine stagione vengono stoccati in magazzino. Non si applicano a:
- materiali non utilizzati, in quanto in esercizio;
- rifiuti a rendere, in quanto non hanno perso le loro proprietà di consumo.
In entrambi i casi, i materiali sono contabilizzati sul conto 10 (clausola 112 delle Istruzioni metodologiche per la contabilizzazione delle risorse di inventario).
Poiché, al termine della stagione di esercizio, i pneumatici vengono restituiti al magazzino già parzialmente usurati, l'organizzazione ha il diritto di ripristinare sul conto 10, il sottoconto "Pneumatici in stock", "Pneumatici stagionali", il parziale costo per l'acquisto di pneumatici per automobili - ridotto tenendo conto del grado di usura. Con questo metodo di contabilizzazione, il grado di usura dei pneumatici per automobili può essere determinato in proporzione al chilometraggio del pneumatico.
Per calcolare il costo dei pneumatici restituiti al magazzino, è necessario determinare il chilometraggio dei pneumatici delle automobili durante il loro funzionamento effettivo. Se viene conservata la suddetta scheda per la contabilizzazione del funzionamento di un pneumatico per auto, i dati vengono prelevati da essa. Se tale organizzazione non viene mantenuta, resta da fare riferimento alle lettere di vettura emesse per l'auto nella stagione e selezionare da esse le informazioni richieste. Successivamente, l'indicatore desiderato è determinato dalla formula:

Svsh \u003d (Npr. w - Fpr) : Npr. la x la,

dove Svsh è il costo del pneumatico restituito al magazzino;
N es. w - chilometraggio del pneumatico;
Fpr - chilometraggio effettivo;
Ssh è il costo del pneumatico.
Il conto corrispondente al momento della pubblicazione di pneumatici stagionali dipende dalla possibilità di stornare il loro costo una volta installati. Se durante il trasferimento si è verificata una cancellazione una tantum, i conti di costo 20, 26, 44 vengono compensati (ovvero, i costi di produzione o i costi di vendita del periodo di riferimento corrente vengono ridotti della quantità di pneumatici per auto restituiti a il magazzino). Se la cancellazione è stata eseguita in modo uniforme, viene accreditato l'account 97.

Esempio 3. La società "Mercury" nella primavera del 2014 ha acquistato un'autovettura con un set di pneumatici estivi. L'auto è utilizzata per scopi amministrativi. Nell'ottobre di quest'anno è stato acquistato un set di pneumatici invernali (5 pezzi) per 53.100 rubli. (IVA inclusa - 8100 rubli). A novembre, questa gomma è stata installata sull'auto.
Secondo la politica contabile, il costo degli pneumatici estivi e invernali viene ammortizzato uniformemente durante il periodo di funzionamento. Chilometraggio operativo del pneumatico - 62.000 km, K1 - 0,95 (categoria di condizioni operative - III), K2 - 1 (non ci sono condizioni operative speciali per l'auto nell'organizzazione). Da novembre a marzo compreso, un'auto con pneumatici invernali ha percorso 14.800 km, di cui 3.500 km a marzo.
Il chilometraggio standard per questi pneumatici è di 58.900 km (62.000 x 0,95 x 1).
Quando si rimuovono gli pneumatici invernali per marzo, l'organizzazione ha il diritto di tenere conto dei costi delle attività ordinarie una parte del costo degli pneumatici invernali - 2674,02 rubli. (45.000 rubli / 58.900 km x 3.500 km).
Il costo degli pneumatici invernali, secondo il quale vengono accreditati al momento del trasferimento in magazzino, è di 33.692,7 rubli. (45.000 rubli: 58.900 km x (58.900 km - 14.800 km)).
Nella contabilità, il contabile rifletterà le seguenti voci:
nell'ottobre 2014
Addebito 10, sottoconto "Ricambi", "Pneumatici in stock", Credito 60
- 45.000 rubli. (53 100 - 8100) - è stato accreditato al magazzino un treno di pneumatici invernali;
Dare 19 Avere 60
- 8100 rubli. - IVA riflessa;
Dare 68 Avere 19
- 8100 rubli. - presentata IVA deducibile.
novembre 2014
Addebito 97 Avere 10, sottoconto "Pezzi di ricambio", "Pneumatici in stock",
- 45.000 rubli. - i pneumatici sono stati messi in funzione.
Un treno di pneumatici estivi rimossi dall'auto viene trasferito al magazzino. Ma poiché il costo di questi pneumatici è preso in considerazione nel costo iniziale del veicolo, sono contabilizzati, indipendentemente dal chilometraggio, a costo zero.
IN Gli ultimi giorni A novembre, dicembre, gennaio e febbraio, l'ufficio contabilità cancella parte del costo degli pneumatici invernali sul conto spese. I valori di cancellazione sono determinati in proporzione al chilometraggio mensile dell'auto:
Dare 26 Avere 97
- detratta parte del costo degli pneumatici invernali.
marzo 2015
Dare 26 Avere 97
- 2675,94 rubli. - una parte del costo dei pneumatici invernali viene contabilizzata nelle spese per le attività ordinarie;
Addebito 10, sottoconto "Ricambi", "Pneumatici in stock", Avere 97
- 26.427,52 rubli. - riflette il costo dei pneumatici invernali trasferiti a magazzino.
L'installazione di pneumatici estivi si riflette solo nella contabilità analitica, poiché il suo costo è incluso nel costo iniziale dell'auto.

contabilità fiscale

Nella contabilità fiscale, il veicolo acquisito dall'organizzazione è contabilizzato come un singolo articolo di inventario. Di conseguenza, il costo degli pneumatici installati sull'auto e della "ruota di scorta" è incluso nel suo costo iniziale (articolo 257 del codice fiscale della Federazione Russa).
I pneumatici per auto acquistati separatamente dall'auto non sono inclusi nella proprietà ammortizzabile. Sono presi in considerazione nei costi di manutenzione e funzionamento, riparazione e manutenzione di immobilizzazioni e altri beni, nonché per mantenerli in buone condizioni (clausola 2, clausola 1, articolo 253 del codice fiscale della Federazione Russa).
Questi costi operativi (acquisto di pneumatici di scorta) sono riconosciuti ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito (clausola 1, articolo 260 del codice fiscale della Federazione Russa).
Nel costo di manutenzione degli immobili, impianti e macchinari è inclusa anche la sostituzione degli pneumatici stagionali. Di conseguenza, i costi per l'acquisizione di un nuovo set di pneumatici sono inclusi nei costi materiali per l'acquisto di materiali utilizzati per mantenere le immobilizzazioni (clausola 2, clausola 1, articolo 254 del codice fiscale della Federazione Russa).
Le aziende che utilizzano il metodo della competenza dovrebbero riconoscere queste spese alla data in cui vengono messe in funzione, ovvero alla data in cui i pneumatici vengono installati sull'auto (clausola 2, articolo 272 del codice fiscale della Federazione Russa).
Il minor costo degli pneumatici stagionali rimossi dall'auto e trasferiti a magazzino non trova riscontro nella contabilità fiscale.
Ricordiamo che l'importo dei costi del materiale deve essere ridotto del costo:
- rifiuti a rendere (clausola 6, articolo 254 del codice fiscale della Federazione Russa);
- saldi delle scorte trasferite alla produzione, ma non utilizzate nella produzione alla fine del mese (clausola 5, articolo 254 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Contestualmente, i saldi delle rimanenze sono valutati allo stesso costo al quale erano stati inclusi nelle spese in sede di svalutazione.
I pneumatici rimossi dal veicolo non sono né rifiuti restituiti né residui di magazzino.
Di conseguenza, con l'opzione di storno una tantum del costo dei pneumatici quando sono stabiliti, l'importo delle spese prese in considerazione nella contabilità nella determinazione degli utili e la base imponibile per l'imposta sul reddito al momento della registrazione del i pneumatici rimossi al magazzino saranno diversi. E questo obbliga l'organizzazione a fare riferimento alle norme del regolamento contabile "Contabilità per gli accordi sull'imposta sul reddito delle società" PBU 18/02 (approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 19 novembre 2002 N 114n).
La risultante differenza di spese nella contabilità è riconosciuta come imponibile temporanea, poiché porta alla formazione di un'imposta sul reddito differita, che dovrebbe aumentare l'importo dell'imposta sul reddito dovuta al bilancio nei successivi periodi di rendicontazione o successivi.
Sulla base di tale differenza si forma una passività fiscale differita (clausole 12, 15, 18 PBU 18/02).
Una differenza temporanea imponibile sorge anche se la contabilità utilizza l'opzione di cancellazione a quote costanti per i pneumatici.

Continuazione dell'esempio 2. Nella contabilità fiscale, il costo dei pneumatici installati, 36.864,4 rubli, sarà incluso nelle spese che riducono il reddito ricevuto nel calcolo dell'imposta sul reddito per 9 mesi del 2014.
La differenza negli importi delle spese prese in considerazione nella contabilità e nella contabilità fiscale è di 33.254,67 rubli. (36 864,4 - 3609,73) - è un imponibile temporaneo.
Sulla base di ciò, l'organizzazione l'ultimo giorno di settembre effettua un'ulteriore registrazione:
Addebito 68, sottoconto "Imposte sul reddito", Avere 77
- 6650,93 rubli. (RUB 33.254,67 x 20%) - l'importo della passività fiscale differita è stato accantonato.
A partire dal mese di ottobre, ogni mese, ammortizzando a titolo di spesa una parte del costo dei pneumatici montati, l'imposta differita passiva sarà parzialmente rimborsata:
Dare 77 Avere 68, sottoconto "Imposte sul reddito",
- importo ridotto (rimborsato) della passività per imposte differite.