Bilanzierung von Pkw-Reifen im Unternehmen. Abrechnung von Autoreifen

Abrechnungsverfahren Autoreifen hängt davon ab, ob sie zusammen mit dem Fahrzeug oder separat davon gekauft werden.

VICTORIA ZHMULINA, leitende Wirtschaftsprüferin, VIT-Audit LLC

Der Reifen ist eines der Hauptelemente des Fahrgestells des Fahrzeugs. Reifen, die nicht zum Anlagevermögen gehören, sind in den Vorräten enthalten. Die Merkmale dieser Sachwerte wirken sich direkt auf die Reihenfolge ihrer Buchführung und Dokumentation aus. Reifen sind ständig erhöhtem Verschleiß ausgesetzt und fallen oft deutlich früher als am Ende ihrer Lebensdauer aus. Darüber hinaus können abgefahrene Reifen entweder runderneuert oder recycelt werden, was unterschiedliche buchhalterische Auswirkungen hat. Reifen haben auch bestimmte saisonale Eigenschaften, die die Häufigkeit ihrer Verwendung während des Betriebs des Autos bestimmen.

Gemäß Ziffer 10 Richtlinien Für die Bilanzierung des Anlagevermögens, genehmigt durch die Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 13. Oktober 03 Nr. 91n, ist die Bilanzierungseinheit des Anlagevermögens ein Bestandsobjekt. Ein Bestandsobjekt wird mit allen Einrichtungen und Ausstattungen oder einem separaten, strukturell getrennten Objekt erkannt, das dazu bestimmt ist, bestimmte unabhängige Funktionen auszuführen, oder ein separater Komplex von strukturell gegliederten Objekten, die ein einziges Ganzes bilden, das dazu bestimmt ist, eine bestimmte Aufgabe auszuführen.

Da es nicht möglich ist, einen mit dem Auto gekauften Reifen separat davon zu verwenden, beinhalten die Anschaffungskosten des Autos unter anderem die Kosten für ein Reserverad mit Reifen, Schlauch und Felgenband.

Das heißt, mit dem Auto gekaufte Reifen, einschließlich Ersatzreifen, werden als Anlagevermögen ausgewiesen und auf Konto 08 „Investitionen in langfristige Vermögenswerte“ ausgewiesen. Wenn die Kosten für das Auto vollständig gebildet sind, macht der Buchhalter eine Aufzeichnung

Dt01 „Anlagevermögen“ - Kt08 „Investitionen in das Anlagevermögen“.

Kauf von Reifen getrennt vom Auto

Straßenverkehrsunternehmen haben eine branchenspezifische Anweisung zur Bilanzierung von Einnahmen und Ausgaben, die durch Beschluss des russischen Verkehrsministeriums vom 24. Juni 2003 Nr. 153 genehmigt wurde. Nach dieser Weisung sind die Kosten für Ersatzteile für die Instandsetzung von Fahrzeugen und die Kosten für Autoreifen in den Materialkosten enthalten (Ziffer 42). Derselbe Artikel berücksichtigt die Kosten für die Wiederherstellung von Verschleiß und die Reparatur von Autoreifen, jedoch nur innerhalb der vom Verkehrsministerium genehmigten Grenzen, die in den Rechnungslegungsgrundsätzen der Organisation festgelegt sind (Absatz 43). Überschüssige Kosten für die Wiederherstellung von Verschleiß und die Reparatur von Reifen sind in den sonstigen Aufwendungen enthalten (Ziffer 97).

Gemäß den Anweisungen zur Anwendung des Kontenplans berücksichtigt das Unterkonto 10-5 „Ersatzteile“ die Verfügbarkeit und Bewegung von Ersatzteilen, die für die Bedürfnisse der Haupttätigkeit gekauft oder hergestellt wurden und für Reparaturen oder den Austausch von Verschleißteilen bestimmt sind von Maschinen, Anlagen, Fahrzeugen sowie Pkw-Reifen im Bestand und Umsatz.

Gemäß Absatz 42 der Richtlinien für die Bilanzierung von Vorräten, genehmigt durch Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 28. Dezember 01 Nr. 119n, sind Materialien eine Art von Vorräten. Zu den Materialien zählen Roh-, Grund- und Hilfsstoffe, zugekaufte Halbzeuge und Komponenten, Brennstoffe, Verpackungen, Ersatzteile, Bau- und sonstige Materialien.

Daher müssen separat vom Fahrzeug gekaufte Reifen in die Materialzusammensetzung einbezogen werden. Gleichzeitig hat der Reifenpreis keinen Einfluss auf die Reihenfolge ihrer Abrechnung.

Dokumentieren

Zur Bilanzierung von Reifen werden sektorübergreifende Formen der Primärdokumentation für die Bestandsbilanzierung verwendet, die durch den Erlass des Staatlichen Statistikkomitees Russlands vom 30. Oktober 1997 Nr. 71a genehmigt wurden. Zu diesen Formularen gehören: Empfangsbestellung (Formular Nr. M-4), Grenzzaunkarte (Formular Nr. M-8). Eine Organisation für die Abrechnung des Betriebs von Reifen kann zusätzlich zu Einheitliche Formen Primärdokumente entwickeln und wenden bei wirtschaftlichen Aktivitäten ihre Dokumentation an, die den Anforderungen des Art. 9 des Rechnungslegungsgesetzes (Ziffer 100 der methodischen Richtlinien zur Bilanzierung von Vorräten). Gleichzeitig müssen die von der Organisation selbstständig entwickelten Dokumentenformen in den Rechnungslegungsgrundsätzen festgelegt werden. Organisationen können jedoch auch verwenden vorhandene Erfahrung. Beispielsweise genehmigte die Verordnung Nr. 750 des russischen Landwirtschaftsministeriums vom 16. Mai 2003 spezielle Formen der primären Buchhaltungsdokumentation für Agrarunternehmen, einschließlich einer Reifenkartei (Formular Nr. 424-APK), die ab sofort aufbewahrt wird Reifenannahme und bis zur Abschreibung (Entsorgung) . Sie können die Karte auch für die Abrechnung des Betriebs eines Autoreifens verwenden, der eine Anlage zum Beschluss der Justizabteilung der Streitkräfte der Russischen Föderation vom 30. Juni 2008 Nr. 104 „Über die Genehmigung der Anweisung an die Wartung, den Betrieb, die Instandhaltung und die Reparatur von Dienstfahrzeugen“. Anhang Nr. 12 zu den bisher gültigen Regeln für den Betrieb von Autoreifen AE 001-04, genehmigt durch den Erlass des russischen Verkehrsministeriums vom 21. Januar 2004 Nr. AK-9-r, enthält auch ein Formular zur Aufzeichnung von Reifen Betrieb.

Der Reifenpass zeigt den technischen Zustand des Reifens am Auto, einschließlich Mängel, Art und Ausmaß der Schäden. Bei gebrauchten Reifen, die an einem anderen Fahrzeug montiert wurden, wird die bisherige Laufleistung aufgezeichnet. Nach der Reparatur lokaler Schäden wird die Abrechnung des Reifenbetriebs auf derselben Karte fortgesetzt. Auf jeder Karte wird monatlich der tatsächliche Kilometerstand eingetragen.

Beim Ersetzen eines Reifens auf Straßenrädern durch ein Reserverad ist der Fahrer verpflichtet, der für die Abrechnung des Reifenbetriebs verantwortlichen Person das Datum des Austauschs, die Seriennummer des ersetzten Reifens und den Tachometerstand zum Zeitpunkt des Austauschs mitzuteilen Installation. Auch diese Daten werden in die Karten eingetragen.

Wenn der Reifen außer Betrieb genommen wird, enthält die Karteikarte das Datum der Demontage, den vollen Kilometerstand, den von der Kommission festgelegten Grund für die Demontage, die verbleibende Höhe des Profilmusters (gemäß der größten Abnutzung), den Ort, an dem der Reifen wird repariert, restauriert oder entsorgt. Wenn ein Reifen zur Restaurierung, Vertiefung des Laufflächenprofils oder zum Verschrotten eingeschickt wird, wird die Reifenbetriebskarte von Mitgliedern der Kommission unterzeichnet, die den Reifen inspizieren. In diesem Fall ist die Abrechnungskarte ein Akt des Abschreibens des Reifens. Für nach der Restaurierung erhaltene Reifen werden neue Karten zur Aufzeichnung ihrer Arbeit ausgestellt.

Bei der Entsorgung von Reifen (vollständiger Verschleiß, Fehlschäden) wird zusätzlich zur üblichen Ausstellung einer Reifenabrechnungskarte ein Akt über deren Abschreibung (Entsorgung) erstellt. Dieses Dokument wird von einer vom Leiter des Unternehmens ernannten Kommission erstellt. Der Abschreibungs-(Entsorgungs-)Bericht gibt den Grund für die Abschreibung des Reifens an: unzulässige Restprofilhöhe; irreparable Zerstörung (Bruch, Längsschnitt etc.).

Abschreibung der Reifenkosten auf die Ausgaben der Organisation

Die Organisation hat das Recht, die Kosten für Reifen als Ausgaben abzuschreiben, wenn die folgenden Umstände eintreten:

Zum Zeitpunkt des tatsächlichen Ausscheidens aufgrund von Verschleiß oder Beschädigung;

Zum Zeitpunkt der Installation am Auto;

Gleichmäßig wie Sie verwenden.

Je nach gewählter Methode, die Reifenkosten als Teil der Organisationskosten abzubilden, ändert sich auch die Abbildung in der Bilanzierung des Reifenrecyclings. Schauen wir uns die einzelnen Rechnungslegungsmethoden genauer an.

1. Abschreibung der Reifenkosten zum Zeitpunkt der tatsächlichen Entsorgung aufgrund von Verschleiß oder Beschädigung.

Gemäß den Anweisungen zur Anwendung des Kontenplans: Auf Unterkonto 10-5 werden das Vorhandensein und die Bewegung von gekauften Autoreifen auf Lager und der Umsatz berücksichtigt. Aus dem Vorstehenden folgt direkt die Notwendigkeit, Unterkonten zweiter Ordnung zu verwenden, zum Beispiel 10-5-1 „Reifen auf Lager“, 10-5-2 „Reifen im Umlauf“. Dann wird bei der Annahme der Reifen aus dem Lager für den Betrieb eine Buchung vorgenommen: Dt10-5-1 - Kt10-5-2, und bei Abschreibung von Reifen wegen Betriebsuntauglichkeit: Dt20, 23, 25, 26 - Kt10-5-2.

Wenn Sie diese Option verwenden, wird jedoch gegen die Rechnungslegungsmethode verstoßen, und hier ist der Grund. Gemäß Absatz 6 der PBU 1/2008 „Rechnungslegungsgrundsätze der Organisation“ (Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 06.10.08 Nr. 106n) sollte die Rechnungslegungsgrundsätze der Organisation eine größere Bereitschaft zur Erfassung von Ausgaben gewährleisten und Verbindlichkeiten in der Rechnungslegung als mögliches Einkommen und Vermögen, wodurch das Entstehen stiller Reserven verhindert wird (Vorsichtsgebot). Bei der Abschreibung von Reifen wegen Betriebsuntauglichkeit wird diese Forderung nicht eingehalten.

Darüber hinaus verzerrt diese Rechnungslegungsmethode die Kosten für erbrachte Dienstleistungen und geleistete Arbeit, da die Kosten für Reifen in dem Berichtszeitraum abgeschrieben werden, in dem ihr tatsächlicher Betrieb minimal war.

Daher wird diese Möglichkeit der Reifenabrechnung nicht empfohlen. Für Buchhalter, die dieses Verfahren immer noch anwenden, um die Kosten für Reifen abzuschreiben, betrachten Sie die Überlegungen zu einem Beispiel.

2. Abschreibung der Reifenkosten zum Zeitpunkt ihrer Installation am Auto.

Gemäß Abschnitt 93 der Richtlinien für die Bilanzierung von Vorräten werden Materialien, die aus den Lagern (Speisekammern) der Einheit an Standorte, Teams und Arbeitsplätze freigegeben werden, von den Sachanlagenkonten abgebucht und den entsprechenden Buchhaltungskonten gutgeschrieben Produktionskosten (20, 23).

Gemäß Paragraph 16 der PBU 10/99 „Kosten der Organisation“ werden Ausgaben in der Buchhaltung erfasst, wenn die folgenden Bedingungen erfüllt sind:

Die Ausgabe erfolgt in Übereinstimmung mit einem bestimmten Vertrag, den Anforderungen von Rechts- und Verwaltungsakten, Geschäftsbräuchen;

Die Höhe der Auslagen ist bestimmbar;

Es besteht die Zuversicht, dass infolge einer bestimmten Transaktion der wirtschaftliche Nutzen der Organisation sinken wird. Diese Zusicherung besteht, wenn das Unternehmen den Vermögenswert übertragen hat oder keine Unsicherheit über die Übertragung des Vermögenswerts besteht.

Darüber hinaus kann der Ersatz von Reifen, die anstelle von ungeeigneten Reifen gekauft wurden, die als Teil des Autos erhalten wurden, als Autoreparatur angesehen werden, daher werden auf der Grundlage von Paragraph 27 der PBU 6/01 Aufwendungen in der Berichtsperiode erfasst, in der die Reparatur erfolgt abgeschlossen.

Basierend auf der obigen Anwendung diese Option Die Bilanzierung von Reifen kann als sinnvoll angesehen werden.

Unabhängig davon, ob Autoreifen in der Bilanz stehen oder nicht, muss der Buchhalter ihre Bewegung verfolgen. Schließlich kann es während des Betriebs des Reifens erforderlich sein, ihn zu reparieren, und nachdem der Reifen erschöpft ist, muss die Unternehmensleitung entscheiden, ob der gebrauchte Gummi wiederhergestellt oder recycelt werden muss. In beiden Fällen werden die Reifen an Dritte weitergegeben, die auf die Reifenrunderneuerung (Recycling) spezialisiert sind. Dazu benötigt die Organisation genaue Informationen über deren Menge und Bewertung. Es ist auch zu beachten, dass bei der Entsorgung von Reifen Produktionsabfälle entstehen und die Organisation die in der Buchhaltung und Steuerbuchhaltung festgelegten Methoden ihrer Buchhaltung anwenden sollte. Gleichzeitig wirkt sich die im Unternehmen erzeugte Abfallmenge direkt auf die Höhe der Umweltprämien aus.

Um die Sicherheit der abgeschriebenen Altreifen zu kontrollieren, empfehlen wir Ihnen, deren außerbilanzielle Buchhaltung auf einem zusätzlich angelegten Konto zu organisieren, beispielsweise auf dem Konto 012 „Reifen in Betrieb genommen“. Dieses außerbilanzielle Konto sollte in den Arbeitskontenplan der Organisation aufgenommen werden.

3. Schreiben Sie die Kosten für Reifen gleichmäßig ab, wenn sie verwendet werden.

Bei der Wahl dieser Methode zur Berücksichtigung der Reifenkosten als Teil der Ausgaben der Organisation wird das in Absatz 19 der PBU 10/99 verankerte Prinzip des Abgleichs von Einnahmen und Ausgaben eingehalten. Bei Anwendung dieser Rechnungslegungsoption besteht eine wirtschaftliche Machbarkeit ( Reifen werden im Zeitraum ihrer tatsächlichen Nutzung abgeschrieben).

Auch die Möglichkeit der gleichmäßigen Stilllegung von Reifen ist erlaubt Vorschriften auf Buchhaltung. Insbesondere werden gemäß § 94 der Richtlinie zur Bilanzierung von Vorräten Materialkosten, die für die Produktion freigegeben wurden, sich aber auf zukünftige Berichtsperioden beziehen, dem Aufwandskonto für zukünftige Perioden gutgeschrieben. Gemäß Paragraph 65 der Verordnung über Rechnungslegung und Finanzberichterstattung in der Russischen Föderation genehmigt. Auf Anordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 29. Juli 1998 Nr. 34n: Die der Organisation im Berichtszeitraum entstandenen Kosten, die sich jedoch auf die folgenden Berichtszeiträume beziehen, werden in der Bilanz als separater Posten ausgewiesen abgegrenzte Ausgaben und unterliegen der Abschreibung in der von der Organisation festgelegten Weise während des Zeitraums, auf den sie sich beziehen.

Darüber hinaus kann für Buchhalter großer Transportunternehmen die Abschreibung der Reifenkosten als Kosten zum Zeitpunkt ihrer Beauftragung die Gewinnspanne erheblich beeinträchtigen.

Daher ist die Verwendung dieser Option zur Berücksichtigung der Reifenkosten und ihrer Abschreibung am optimalsten (siehe Beispiel 2).

Ausgemusterte Reifen, deren Nutzung zu wirtschaftlichen Zwecken möglich ist oder die als Abfall (zu entsorgen) abgegeben werden müssen, werden dem Lager der Organisation auf der Grundlage einer Abschreibungsbescheinigung und einer Rechnung gutgeschrieben für

interne Bewegung von Sachwerten (Ziffer 129 der Anleitung zur Bilanzierung von Vorräten). Der bei der Abschreibung von Reifen verbleibende Abfall wird zum Wert am Tag der Abschreibung auf der Grundlage des Preises der möglichen Verwendung bewertet und zu den angegebenen Kosten den finanziellen Ergebnissen der Organisation gutgeschrieben. Gemäß Kontenplan werden das Vorhandensein und die Bewegung von Altreifen und Altgummi auf Konto 10, Unterkonto 6 „Sonstige Materialien“, als Abfall verbucht.

Pfandbare Abfälle im Sinne der Berechnung der Einkommensteuer sind Reste von Rohstoffen (Materialien), Halbfertigprodukten, Wärmeträgern und anderen Arten von stofflichen Ressourcen, die bei der Herstellung von Gütern (Arbeitsleistung, Erbringung von Dienstleistungen) anfallen. , teilweise verloren Verbraucherqualitäten Input-Ressourcen (chemische bzw physikalische Eigenschaften) und daher mit erhöhten Kosten (geringerer Leistung) verwendet oder aufgrund von nicht verwendet werden Sinn und Zweck der Sache(Klausel 6, Artikel 254 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Autoreifen, die keiner weiteren Verwendung unterliegen, sind bei der Gewinnbesteuerung ebenfalls rückgabefähiger Abfall und werden beim Verkauf an Dritte zum Verkaufspreis veranlagt (Absatz 2, Satz 6, Artikel 254 der Abgabenordnung der Russischen Föderation Föderation).

Erlöse aus dem Verkauf von gebrauchten Autoreifen werden als sonstige Einnahmen erfasst, für die das Konto 91, Unterkonto 1 „Sonstige Einnahmen“ zur Verbuchung im Kontenplan vorgesehen ist.

Der Verkauf von Mehrwegabfällen gemäß Absatz 1 der Kunst. 146 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird als Gegenstand der Mehrwertsteuer anerkannt. Die Steuerbemessungsgrundlage für die Mehrwertsteuer ergibt sich aus dem Wert dieser Abfälle, berechnet auf der Grundlage der gemäß Art. 40 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, ohne darin enthaltene Mehrwertsteuer (Absatz 1, Artikel 154).

Bei der Berechnung der Einkommensteuer werden Einkünfte aus dem Verkauf von wiederverwertbaren Abfällen als Einkünfte aus dem Verkauf verbucht (Artikel 249 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Die erhaltenen Einnahmen werden um die Kosten für rückgabepflichtige Abfälle sowie andere mit ihrem Verkauf verbundene Ausgaben reduziert (Abschnitt 1, Artikel 268 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Der Herbst kommt bald und Sie müssen Winterreifen für Ihren Firmenwagen kaufen. Erfahren Sie, wie Sie den Sommer im Auge behalten und Winterreifen im Rechnungswesen und Steuern. Muss ich die Kosten für den Kauf von Ersatzreifen in den Preis eines Autos einbeziehen? Wie kann man Reifen abschreiben, wenn sie vollständig abgenutzt sind?

Es gibt zwei Situationen, in denen eine Organisation Reifen hat – entweder kauft sie sie zusammen mit dem Auto oder separat.
Im ersten Fall werden Reifen nicht separat bilanziert - ihre Kosten (einschließlich Ersatzreifen) werden in den Anschaffungskosten des Autos berücksichtigt (Abschnitt 6 PBU 6/01, Abschnitt 10 der Leitlinien zur Bilanzierung von Anlagevermögen). Ähnlich wird es in der Steuerbuchhaltung sein.
Im zweiten Fall sind Reifen als eigenständige Rechnungsobjekte zu betrachten. Dieser Fall der Reifenabrechnung wird in diesem Artikel betrachtet.

Reifen sind nicht das Hauptwerkzeug

Obwohl Reifen länger als ein Jahr halten, müssen sie als Teil des Inventars bilanziert werden. Lassen Sie uns erklären, warum.
Basierend auf den Normen von Abschnitt 6 PBU 6/01 „Bilanzierung des Anlagevermögens“ ist ein Inventargegenstand des Anlagevermögens ein Objekt mit allen Betriebs- und Geschäftsausstattungen oder ein separater, strukturell getrennter Gegenstand, der dazu bestimmt ist, bestimmte unabhängige Funktionen zu erfüllen. Ein Autoreifen kann jedoch nicht getrennt von einem Auto verwendet werden. Damit ist eine der wesentlichen Voraussetzungen für die Bilanzierung von Immobilien als Anlagevermögen nicht erfüllt.
Darüber hinaus erscheinen Autoreifen weder in der Klassifikation des in Abschreibungsgruppen enthaltenen Anlagevermögens (genehmigt durch Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 01.01.2002 N 1) noch im Allrussischen Klassifikator von als eigenständige Buchhaltungsposten Anlagevermögen OK 013-94 (OKOF) (genehmigtes Dekret des State Standard of Russia vom 26. Dezember 1994 N 359).

Bilanzierung von Reifen in der Buchhaltung

Autoreifen gehören zu den am stärksten abgenutzten Komponenten von Fahrzeugen. Der Reifenwechsel ist obligatorisch, wenn sie abgenutzt oder beschädigt sind, und ist möglich, wenn die Jahreszeiten wechseln - Winter und Sommer.
Die Kosten für Autoreifen, die von der Organisation gekauft wurden, um abgenutzte Reifen zu ersetzen, werden auf Konto 10 "Materialien", Unterkonto "Ersatzteile" verbucht. Gleichzeitig empfehlen die Anweisungen zur Anwendung des Kontenplans (genehmigt durch Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 31. Oktober 2000 N 94n), Aufzeichnungen über Reifen, die sowohl auf Lager als auch im Umlauf sind, auf diesem Konto zu führen .
Während des Betriebs des Fahrzeugs kann die Organisation saisonal Winterreifen auf Sommerreifen und umgekehrt wechseln sowie vollständig abgenutzte Autoreifen durch ähnliche neue Reifen ersetzen. Daher raten wir Ihnen, die Reifen auf Lager (neu, saisonal, repariert) separat zu berücksichtigen.
Dazu können Sie weitere Unterkonten der dritten Bestellung zum Unterkonto „Reifen auf Lager“ eröffnen.

Neue Reifen kaufen

Neue Reifen werden wie alle anderen Vorräte zu tatsächlichen Kosten bilanziert, die sich aus den tatsächlichen Kosten der Organisation für ihren Kauf (Lieferung, Reifenkosten) ohne Mehrwertsteuer und andere erstattungsfähige Steuern zusammensetzen (Klausel 5, 6 PBU 5/01).
In der Buchhaltung spiegelt sich der Kauf von Reifen in den folgenden Einträgen wider:
Soll 60 Haben 51
- aufgeführt Geldmittel für Reifen;
Belastung 10, Unterkonto „Ersatzteile“, „Reifen auf Lager“, „Neue Reifen“, Gutschrift 60
- spiegelt die Schulden für gekaufte Reifen wider;
Soll 19 Haben 60
- spiegelt die vom Verkäufer ausgewiesene Mehrwertsteuer wider;
Soll 68 Haben 19
- zum Vorsteuerabzug zugelassen.

Übergabe der Reifen an den Betrieb

Bei der Inbetriebnahme von Reifen werden diese nur nach Unterkonten bewegt, d.h. im analytischen Rechnungswesen:
Soll 10, Unterkonto „Ersatzteile“, „Reifen im Umlauf“, Haben 10, Unterkonto „Ersatzteile“, „Reifen im Lager“,
- Reifen wurden in Betrieb genommen.
Bitte beachten Sie: Die Reflexion der im Umlauf befindlichen Reifen auf dem entsprechenden Unterkonto von Konto 10 legt nahe, dass ihre Kosten nicht auf die Kosten der Organisation abgeschrieben werden, solange die Reifen in Betrieb sind.

Ausmusterung ungeeigneter Reifen

Wenn die Reifen unbrauchbar geworden sind, werden sie mit folgender Verkabelung abgeschrieben:
Soll 20, 26, 44 Haben 10, Unterkonto „Ersatzteile“, „Reifen im Umlauf“,
- Die Reifenkosten werden als Aufwand abgeschrieben.
Wenn Reifen für die Produktion abgeschrieben oder anderweitig entsorgt werden, wird eine der Methoden für ihre Bewertung verwendet, die in Absatz 16 von PBU 5/01 angegeben sind (FIFO-Methode, Durchschnittskosten oder Kosten pro Einheit). Bei der Inbetriebnahme werden Reifen in der Regel zum Stückpreis bewertet.

Dokumentieren

Für jeden Reifen (einschließlich Reifen, die in den Anschaffungskosten des Autos enthalten sind) kann die Organisation entweder eine Karte zur Aufzeichnung des Betriebs eines Autoreifens erhalten (Anhang 12 zu den Regeln für den Betrieb von Autoreifen, genehmigt durch Verordnung des Ministeriums of Transport of Russia vom 21.01.2004 N AK-9-r - diese Regeln sind nicht mehr in Kraft, aber die Abteilung hat keine anderen Dokumente ausgestellt, um sie zu ersetzen) oder eine einfache materielle Abrechnungskarte in Form N M-17 ( genehmigt durch den Erlass des Staatlichen Komitees für Statistik Russlands vom 30.10.1997 N 71a).
Informationen über den technischen Zustand des Reifens, den Kilometerstand (seine Indikatoren müssen monatlich eingegeben werden) und Mängel können in die Karte eingegeben werden, um den Betrieb eines Autoreifens aufzuzeichnen. Wenn ein Reifen außer Betrieb genommen wird, gibt es an: das Datum der Demontage, den vollen Kilometerstand, den Namen des von der Kommission festgelegten Grundes für die Demontage, wohin der Reifen geschickt wurde - zur Reparatur, zur Restaurierung, zur Vertiefung des Profils, z Schrott oder für eine Reklamation.
Die Ausgabe von Reifen aus einem Lager zum Einbau in ein Auto erfolgt durch eine Anforderungsrechnung im Formular N M-11 (genehmigt durch den Erlass des Staatlichen Statistikkomitees Russlands vom 30.10.1997 N 71a).
Wenn ein Reifen zur Restaurierung, Profilvertiefung oder zum Verschrotten geschickt wird, wird die Abrechnungskarte von Mitgliedern der Kommission unterschrieben und geschlossen. Gleichzeitig erfüllt es die Funktionen der Stilllegung des Reifens. Es bestätigt auch die Notwendigkeit, neue Reifen in Betrieb zu nehmen.
Für nach der Restaurierung erhaltene Reifen werden neue Karten zur Aufzeichnung ihrer Arbeit ausgestellt. Die Laufleistung eines Reifens mit tiefem Profil beginnt in der zuvor eingegebenen Karte bei Null, während ein unpersönlicher Schnitt eine neue Abrechnungskarte beginnt.
Die vorgenannten Regeln erlaubten es nicht, Reifen außer Betrieb zu nehmen und sie zu verschrotten oder zu restaurieren, wenn sie aufgrund ihres technischen Zustands für den Betrieb geeignet waren (Absatz 88 der Regeln). Die Liste der Produktions- und Betriebsgründe, aus denen Reifen, Schläuche und Felgenbänder vorzeitig aus dem Verkehr gezogen werden konnten, wurde in Anhang 9 des Reglements aufgeführt.

Lebensdauer

Die Lebensdauer von Autoreifen wird vom Leiter der Organisation festgelegt. Um dies zu ermitteln, können Sie die Daten aus dem Leitfaden "Vorläufige Normen für die Laufleistung von Fahrzeugreifen (RD 3112199-1085-02)" (genehmigt vom russischen Verkehrsministerium am 04.04.2002) verwenden. Die Gültigkeit dieser Normen wurde bis zum Inkrafttreten der neuen einschlägigen technischen Vorschriften verlängert (Informationsschreiben des russischen Verkehrsministeriums vom 07.12.2006 N 0132-05/394).
In vorläufigen Normen werden Daten zur durchschnittlichen Laufleistung von Reifen für Personenkraftwagen und angegeben Lastwagen, Busse und Oberleitungsbusse (Tabellen 1 - 3). Die Reifenlaufleistung (Hi) wird wie folgt ermittelt:

Hallo \u003d H x K1 x K2,

wobei H der Wert der durchschnittlichen Laufleistung der Reifen für ein bestimmtes Fahrzeug ist;
K1 - Korrekturfaktor unter Berücksichtigung der Kategorie der Betriebsbedingungen des Fahrzeugs;
K2 ist ein Korrekturfaktor, der die Betriebsbedingungen des Fahrzeugs berücksichtigt (die Werte der Korrekturfaktoren sind in den Tabellen 4 und 5 angegeben). Gleichzeitig sollte die Laufleistung der Reifen nicht unter 25 Prozent der durchschnittlichen Laufleistung der Reifen liegen.
Durchschnittliche Laufleistung der Reifen Russische Produktion für Personenkraftwagen sind es ungefähr 40 - 45.000 km, für Reifen ausländischer Produktion - 50 - 55.000 km. Die Laufleistung von Lkw-Reifen ist deutlich höher: Bei inländischen Reifen kann sie 100.000 km erreichen, bei im Ausland hergestellten Reifen bis zu 180.000 km.

Kostenrechnung

Wenn Reifen in Betrieb genommen werden, kann ihr Zweck zweierlei sein:
- abgenutzte oder unbrauchbare Reifen zu ersetzen;
- für saisonalen Wechsel Sommerreifen zu Winterreifen und umgekehrt von Winterreifen zu Sommerreifen.
Der Austausch von abgefahrenen oder aus anderen Gründen verschlissenen Reifen kann als routinemäßige Reparatur (Ersatz verschlissener Teile) eines Autos angesehen werden. Daher kann man in diesem Fall Allgemeine Regeln, das das Verfahren zur Abschreibung auf die Produktionskosten und die Umwälzung der Kosten für die Reparatur des Anlagevermögens regelt.
Die bei der Reparatur eines Gegenstands des Anlagevermögens anfallenden Kosten werden auf der Grundlage der relevanten primären Buchhaltungsbelege für die Bilanzierung der Vorgänge für die Freigabe (Ausgabe) von Sachanlagen, die Berechnung von Löhnen, Schulden gegenüber Lieferanten für Reparaturen und berücksichtigt andere Ausgaben. Diese Kosten spiegeln sich in den Buchungsunterlagen in der Belastung der entsprechenden Konten für die Bilanzierung der Herstellungskosten (Vertriebskosten) entsprechend der Gutschrift der Konten für die Bilanzierung der angefallenen Kosten wider (§ 67 der methodischen Richtlinien für die Bilanzierung des Anlagevermögens, genehmigt durch Anordnung des Finanzministeriums Russlands am 13. Oktober 2003 N 91n) . Dies gilt in vollem Umfang für Fälle im Zusammenhang mit dem Kauf von Autoreifen und deren anschließender Montage an einem Auto, um abgenutzte Reifen zu ersetzen.
Beim Austausch Winterreifen Für den Sommer ist es das Ziel der laufenden Arbeiten, das Fahrzeug an die lokalen Gegebenheiten anzupassen Klimabedingungen. Während der Wintersaison ist der Austausch von Sommerreifen durch Winterreifen eine notwendige Voraussetzung für die Aufrechterhaltung der Leistung des Autos, da Winterreifen es dem Auto ermöglichen, sich auf vereisten und verschneiten Straßen frei zu bewegen. Die Verwendung von Winterreifen Sommersaison können zu einem Notfall führen, da sie, wie oben erwähnt, im Vergleich zu sommerlichen die Spurtreue, das Fahrverhalten und die Bremseigenschaften des Autos verringern.
Daher sollte der Austausch von Saisonreifen als Wartung eines Anlagevermögens angesehen werden, um dessen Leistungsfähigkeit aufrechtzuerhalten. Die Kosten für die Instandhaltung eines Gegenstands des Anlagevermögens (technische Inspektion, Wartung) sind in den Instandhaltungskosten enthalten Fertigungsprozess und spiegeln sich in der Belastung der Konten für die Bilanzierung der Herstellungskosten (Verkaufskosten) entsprechend der Gutschrift der Konten für die Bilanzierung der Produktionskosten wider (§§ 66 und 73 der Richtlinien zur Bilanzierung des Anlagevermögens).
Die Kosten für die Aufrechterhaltung des guten Zustands des Anlagevermögens beziehen sich auf Ausgaben für die gewöhnliche Geschäftstätigkeit (Abschnitt 7 der Rechnungslegungsverordnung „Ausgaben der Organisation“ (PBU 10/99), genehmigt durch Verordnung des Finanzministeriums Russlands vom 06.05.1999 N 33n ).
Betrachten Sie drei Arten von Abschreibungen:
- Abschreibung von Reifen während der Übergabe an den Betrieb;
- Reifen im Verhältnis zu ihrer Laufleistung abschreiben;
- Abschreibung von Reifen auf Konto 97 "Rechnungsabgrenzung".
Die erste Option ist einfacher, aber wenn sie verwendet wird, ist eine ordnungsgemäße analytische Bilanzierung der Reifen erforderlich, bis sie vollständig ausgemustert sind.
Die zweite Option ist zeitaufwändiger, aber bei ihrer Verwendung werden gebrauchte Reifen gleichmäßiger auf die Kosten abgeschrieben.
Wenn Sie die dritte Option verwenden, erfolgt die Abschreibung der Ausgaben gleichmäßig während des Zeitraums, auf den sie sich beziehen, in der Weise, die die Organisation selbst festlegt (gleichmäßig, im Verhältnis zum Produktionsvolumen usw.) (Klausel 65 des die Rechnungslegungsvorschriften, genehmigter Erlass des Finanzministeriums Russlands vom 29. Juli 1998 N 34n).

Beispiel 1. Die Organisation Phoenix hat im September 2014 ein Kit gekauft Ganzjahresreifen für Auto. Im selben Monat wurden die Reifen in Betrieb genommen, um die verschlissenen zu ersetzen. Für vier Reifen wurden 43.500 Rubel bezahlt, einschließlich Mehrwertsteuer - 6635,6 Rubel.
In der Buchhaltung lauten die Einträge wie folgt:

- 36.864,4 Rubel. (43 500 - 6635,6) - Reifen wurden dem Lager gutgeschrieben;
Soll 19 Haben 60
- 6635,6 Rubel. - reflektierte Mehrwertsteuer;
Soll 60 Haben 51
- 43 500 Rubel. - überwiesenes Geld für Reifen;
Soll 68 Haben 19
- 6635,6 Rubel. - zum Vorsteuerabzug zugelassen;
Soll 20 Haben 10, Unterkonto „Ersatzteile“, „Reifen auf Lager“, „Neue Reifen“,
- 36.864,4 Rubel. - Die Kosten für Reifen sind in den Kosten der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit enthalten.

Beispiel 2. Ergänzen wir die Daten von Beispiel 1: Die Rechnungslegungsgrundsätze der Organisation sehen eine gleichmäßige Abschreibung der Reifenkosten im Verhältnis zu ihrer monatlichen Laufleistung vor. Die durchschnittliche Laufleistung der Reifen beträgt 43.000 km, K1 - 0,95 (Reifen werden auf Straßen der dritten Kategorie verwendet), K2 - 0,95 (das Auto wird auf Autobahnen von nationaler, republikanischer und lokaler Bedeutung verwendet), im September fuhr ein Auto mit neuen Reifen 3852km.
Die Betriebslaufleistung des Hi-Reifens beträgt 38.807,5 km (43.000 km x 0,95 x 0,95). Da die Laufleistung mit neuen Reifen im September 3800 km betrug, kann die Organisation 3609,73 Rubel an Ausgaben für gewöhnliche Aktivitäten berücksichtigen. (36.864,4 Rubel: 38.807,5 km x 3.800 km).
Die Installation von Reifen an einem Auto in der Buchhaltung wird von einer Aufzeichnung begleitet:
Soll 97 Haben 10, Unterkonto „Ersatzteile“, „Reifen auf Lager“, „Neue Reifen“,
- 36.864,4 Rubel. - Die Kosten für Reifen sind in den Kosten zukünftiger Perioden enthalten.
Am letzten Septembertag erfolgt eine teilweise Abschreibung der Kosten für montierte Reifen durch Verkabelung:
Soll 20 Haben 97
- 3609,73 Rubel. - Ein Teil der Reifenkosten ist in den Kosten der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit enthalten.

Abrechnung von Saisonreifen

Saisonreifen, die aufgrund des Saisonendes vom Fahrzeug entfernt werden, werden im Lager gelagert. Sie gelten nicht für:
- unbenutzte Materialien, wie sie in Betrieb waren;
- Mehrwegabfälle, da sie ihre Gebrauchseigenschaften nicht verloren haben.
In beiden Fällen werden Materialien auf Konto 10 bilanziert (Ziffer 112 der Methodischen Anleitung zur Bilanzierung von Bestandsressourcen).
Da die Reifen am Ende der Betriebssaison bereits teilweise abgenutzt in das Lager zurückgebracht werden, hat die Organisation das Recht, auf Konto 10, dem Unterkonto "Reifen auf Lager", "Saisonreifen", die teilweise wieder herzustellen Kosten für den Kauf von Autoreifen - reduziert unter Berücksichtigung des Verschleißgrades. Mit dieser Abrechnungsmethode lässt sich der Abnutzungsgrad von Autoreifen proportional zur Laufleistung des Reifens ermitteln.
Um die Kosten der an das Lager zurückgegebenen Reifen zu berechnen, ist es notwendig, die Laufleistung von Autoreifen während ihres tatsächlichen Betriebs zu ermitteln. Wenn die oben erwähnte Karte zur Abrechnung des Betriebs eines Autoreifens geführt wird, werden die Daten daraus entnommen. Wenn eine solche Organisation nicht unterhält, müssen Sie sich auf die für das Auto in der Saison ausgestellten Frachtbriefe beziehen und die erforderlichen Informationen daraus auswählen. Danach wird der gewünschte Indikator durch die Formel bestimmt:

Svsh \u003d (Nr. w - Fpr) : Nr. B x B,

wobei Svsh die Kosten des an das Lager zurückgesandten Reifens sind;
N ex. w - Reifenkilometerstand;
Fpr - tatsächlicher Kilometerstand;
Ssh sind die Kosten für den Reifen.
Das entsprechende Konto beim Buchen von Saisonreifen hängt von der Möglichkeit ab, ihre Kosten bei der Installation abzuschreiben. Wenn es bei der Übertragung zu einer einmaligen Abschreibung kam, werden die Kostenkonten 20, 26, 44 verrechnet (d. h. die Herstellungskosten bzw. Vertriebskosten der aktuellen Berichtsperiode werden um die Menge der zurückgegebenen Autoreifen gekürzt). das Lager). Wenn die Ausbuchung gleichmäßig erfolgt ist, wird Konto 97 gutgeschrieben.

Beispiel 3. Die Firma "Mercury" hat im Frühjahr 2014 einen Pkw mit einem Sommerreifensatz gekauft. Das Auto wird für Verwaltungszwecke verwendet. Im Oktober dieses Jahres wurde ein Satz Winterreifen (5 Stück) für 53.100 Rubel gekauft. (einschließlich Mehrwertsteuer - 8100 Rubel). Im November wurde dieser Gummi am Auto verbaut.
Gemäß der Rechnungslegungsrichtlinie werden die Kosten für Sommer- und Winterreifen gleichmäßig über die Betriebsdauer abgeschrieben. Laufleistung der Reifen - 62.000 km, K1 - 0,95 (Kategorie der Betriebsbedingungen - III), K2 - 1 (es gibt keine besonderen Betriebsbedingungen für das Auto in der Organisation). Von November bis einschließlich März fuhr ein Auto mit Winterreifen 14.800 km, davon 3.500 km im März.
Die Standardlaufleistung für diese Reifen beträgt 58.900 km (62.000 x 0,95 x 1).
Beim Entfernen von Winterreifen für März hat die Organisation das Recht, einen Teil der Kosten für Winterreifen - 2674,02 Rubel - in den Kosten der gewöhnlichen Tätigkeit zu berücksichtigen. (45.000 Rubel / 58.900 km x 3.500 km).
Die Kosten für Winterreifen, nach denen sie bei der Übergabe an das Lager gutgeschrieben werden, betragen 33.692,7 Rubel. (45.000 Rubel: 58.900 km x (58.900 km - 14.800 km)).
In der Buchhaltung spiegelt der Buchhalter die folgenden Einträge wider:
im Oktober 2014
Belastung 10, Unterkonto „Ersatzteile“, „Reifen auf Lager“, Gutschrift 60
- 45.000 Rubel. (53 100 - 8100) - ein Satz Winterreifen wurde dem Lager gutgeschrieben;
Soll 19 Haben 60
- 8100 Rubel. - reflektierte Mehrwertsteuer;
Soll 68 Haben 19
- 8100 Rubel. - Vorsteuerabzugsfähig eingereicht.
November 2014
Soll 97 Haben 10, Unterkonto "Ersatzteile", "Reifen auf Lager",
- 45.000 Rubel. - Reifen wurden in Betrieb genommen.
Ein aus dem Auto ausgebauter Satz Sommerreifen wird ins Lager verbracht. Da die Kosten dieser Reifen jedoch in den Anschaffungskosten des Fahrzeugs berücksichtigt werden, werden sie unabhängig von der Laufleistung zum Nulltarif abgerechnet.
IN letzten Tage November, Dezember, Januar und Februar schreibt die Buchhaltung einen Teil der Kosten für Winterreifen auf die Spesenabrechnung ab. Die Abschreibungswerte werden im Verhältnis zur monatlichen Laufleistung des Autos ermittelt:
Soll 26 Haben 97
- abgezogener Teil der Kosten für Winterreifen.
März 2015
Soll 26 Haben 97
- 2675,94 Rubel. - ein Teil der Kosten für Winterreifen wird in den Ausgaben für gewöhnliche Aktivitäten berücksichtigt;
Belastung 10, Unterkonto „Ersatzteile“, „Reifen auf Lager“, Gutschrift 97
- 26.427,52 Rubel. - spiegelt die Kosten für Winterreifen wider, die an das Lager übertragen werden.
Der Einbau von Sommerreifen spiegelt sich nur in der analytischen Buchhaltung wider, da seine Kosten in den Anschaffungskosten des Autos enthalten sind.

Steuerbuchhaltung

In der Steuerbuchhaltung wird das von der Organisation erworbene Fahrzeug als ein einziger Bestandsartikel verbucht. Folglich sind die Kosten für die am Auto montierten Reifen und das "Ersatzrad" in den Anschaffungskosten enthalten (Artikel 257 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).
Autoreifen, die separat vom Auto gekauft werden, gehören nicht zu den abnutzbaren Vermögenswerten. Sie werden in den Kosten für die Instandhaltung und den Betrieb, die Reparatur und Instandhaltung von Sachanlagen und anderem Eigentum sowie für deren Erhaltung in gutem Zustand berücksichtigt (Abschnitt 2, Satz 1, Artikel 253 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).
Diese Betriebskosten (Kauf von Ersatzreifen) werden bei der Berechnung der Einkommensteuer anerkannt (Abschnitt 1, Artikel 260 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).
Der Ersatz von Saisonreifen ist ebenfalls in den Instandhaltungskosten des Sachanlagevermögens enthalten. Folglich sind die Kosten für die Anschaffung eines neuen Reifensatzes in den Materialkosten für den Kauf von Materialien enthalten, die zur Instandhaltung des Anlagevermögens verwendet werden (Abschnitt 2, Satz 1, Artikel 254 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).
Unternehmen, die die Abgrenzungsmethode anwenden, sollten diese Ausgaben am Tag der Inbetriebnahme erfassen, dh am Tag, an dem Reifen auf dem Auto montiert werden (Abschnitt 2, Artikel 272 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).
Die reduzierten Kosten für Saisonreifen, die aus dem Auto entfernt und in das Lager überführt werden, spiegeln sich nicht in der Steuerbuchhaltung wider.
Denken Sie daran, dass die Höhe der Materialkosten um die Kosten reduziert werden muss:
- Mehrwegabfälle (Abschnitt 6, Artikel 254 der Abgabenordnung der Russischen Föderation);
- Salden der Vorräte, die in die Produktion überführt, aber am Ende des Monats nicht in der Produktion verwendet wurden (Artikel 5, Artikel 254 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).
Gleichzeitig werden die Bestände der Vorräte mit den gleichen Anschaffungskosten bewertet, mit denen sie bei der Abschreibung in den Aufwand aufgenommen wurden.
Aus dem Fahrzeug ausgebaute Reifen sind weder Retourenabfälle noch Inventurreste.
Infolgedessen mit der Möglichkeit einer einmaligen Abschreibung der Reifenkosten bei ihrer Feststellung, der Höhe der in der Buchhaltung berücksichtigten Aufwendungen bei der Ermittlung des Gewinns und der Bemessungsgrundlage für die Einkommensteuer zum Zeitpunkt der Buchung abgenommene Reifen zum Lager unterscheiden sich. Und dies verpflichtet die Organisation, sich auf die Normen der Rechnungslegungsverordnung „Bilanzierung von Abrechnungen zur Körperschaftsteuer“ PBU 18/02 (genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums Russlands vom 19. November 2002 N 114n) zu beziehen.
Die sich daraus ergebende Aufwandsdifferenz in der Rechnungslegung wird als vorübergehend steuerpflichtig anerkannt, da sie zur Bildung von latenten Einkommensteuern führt, die den Betrag der an den Haushalt zu zahlenden Einkommensteuer in den nächsten Berichtsperioden oder späteren Berichtsperioden erhöhen sollten.
Aufgrund dieser Differenz wird eine latente Steuerschuld gebildet (Ziffer 12, 15, 18 PBU 18/02).
Eine zu versteuernde temporäre Differenz entsteht auch dann, wenn die Bilanzierung für Reifen das lineare Abschreibungswahlrecht anwendet.

Fortsetzung von Beispiel 2. In der Steuerbilanz werden die Kosten für montierte Reifen in Höhe von 36.864,4 Rubel in die Ausgaben einbezogen, die die Einnahmen bei der Berechnung der Einkommensteuer für 9 Monate des Jahres 2014 verringern.
Die Differenz zwischen den in der Rechnungslegung und Steuerbilanz berücksichtigten Ausgabenbeträgen beträgt 33.254,67 Rubel. (36 864,4 - 3609,73) - ist eine steuerpflichtige vorübergehende Person.
Auf dieser Grundlage nimmt die Organisation am letzten Septembertag einen zusätzlichen Eintrag vor:
Soll 68, Unterkonto "Einkommensteuer", Haben 77
- 6650,93 Rubel. (RUB 33.254,67 x 20 %) - der Betrag der latenten Steuerschuld wurde abgegrenzt.
Ab Oktober wird jeden Monat bei Abschreibung eines Teils der Kosten für montierte Reifen als Aufwand die latente Steuerschuld teilweise zurückgezahlt:
Soll 77 Haben 68, Unterkonto "Einkommensteuer",
- verringerter (eingelöster) Betrag der latenten Steuerschuld.