Računovodstvo guma za automobile u poduzeću. Računovodstvo auto guma

Računovodstveni postupak automobilske gume ovisi da li se kupuju zajedno s vozilom ili odvojeno od njega.

VICTORIA ZHMULINA, viši revizor, VIT-audit LLC

Guma je jedan od glavnih elemenata šasije vozila. Gume, osim onih kupljenih s dugotrajnom imovinom, uključene su u zalihe. Svojstva ovih materijalnih sredstava izravno utječu na redoslijed njihovog knjigovodstva i dokumentacije. Gume su stalno podvrgnute povećanom trošenju i nerijetko se pokvare puno prije isteka radnog vijeka. Osim toga, istrošene gume mogu se obnoviti ili reciklirati, što ima različite računovodstvene implikacije. Gume također imaju određena sezonska svojstva koja diktiraju učestalost njihove uporabe tijekom rada automobila.

U skladu sa stavkom 10 Smjernice za računovodstvo dugotrajne imovine, odobreno Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 13. listopada 03. br. 91n, obračunska jedinica dugotrajne imovine je objekt inventara. Inventarnim predmetom smatra se sva oprema i pribor, ili zasebni strukturno odvojeni objekt namijenjen obavljanju određenih samostalnih funkcija, ili zasebni kompleks strukturno artikuliranih predmeta koji čine jedinstvenu cjelinu, dizajniranu za obavljanje određenog posla.

Budući da gumu kupljenu uz automobil nije moguće koristiti odvojeno od njega, u početnu cijenu automobila uključena je, između ostalog, cijena rezervnog kotača s gumom, zračnicom i trakom za naplatke.

Odnosno, gume, uključujući rezervne, kupljene s automobilom, evidentiraju se kao dugotrajna imovina i prikazuju na računu 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu". Kada je trošak automobila u potpunosti formiran, računovođa pravi zapisnik

Dt01 "Dugotrajna imovina" - Kt08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu".

Kupnja guma odvojeno od auta

Poduzeća za cestovni prijevoz imaju Uputu za računovodstvo prihoda i rashoda specifičnu za industriju, koja je odobrena Nalogom Ministarstva prometa Rusije od 24. lipnja 2003. br. 153. Prema ovom naputku troškovi rezervnih dijelova za popravak željezničkog vozila i troškovi automobilskih guma uključeni su u materijalne troškove (točka 42.). Isti članak uzima u obzir troškove obnove istrošenosti i popravka automobilskih guma, ali samo u granicama koje je odobrilo Ministarstvo prometa, što je utvrđeno u računovodstvenoj politici organizacije (stavak 43.). Prekomjerni troškovi za obnavljanje istrošenosti i popravak guma uključeni su u ostale rashode (točka 97.).

Prema Uputama za primjenu Kontnog plana na podračunu 10-5 “Rezervni dijelovi” vodi se računa o raspoloživosti i kretanju rezervnih dijelova koji su nabavljeni ili proizvedeni za potrebe osnovne djelatnosti, a namijenjeni su za popravke, zamjenu dotrajalih dijelova. strojeva, opreme, vozila, kao i auto guma na skladištu i prometu.

Prema stavku 42. Smjernica za računovodstvo zaliha, odobrenih Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 28. prosinca 01. br. 119n, materijali su vrsta zaliha. Materijal uključuje sirovine, osnovni i pomoćni materijal, nabavne poluproizvode i komponente, gorivo, ambalažu, rezervne dijelove, građevinski i drugi materijal.

Dakle, gume kupljene odvojeno od vozila moraju biti uključene u sastav materijala. Istodobno, cijena guma ne utječe na redoslijed njihovog računovodstva.

Dokumentiranje

Za obračunavanje guma koriste se međusektorski oblici primarne dokumentacije za računovodstvo zaliha, koji su odobreni Odlukom Državnog odbora za statistiku Rusije od 30. listopada 1997. br. 71a. Ovi obrasci uključuju: nalog za prijem (obrazac br. M-4), graničnu karticu (obrazac br. M-8). Organizacija za računovodstvo rada guma može, osim toga unificirani oblici primarne dokumente samostalno izrađuje i primjenjuje u gospodarskoj djelatnosti svoju dokumentaciju koja udovoljava uvjetima iz čl. 9. Zakona o računovodstvu (točka 100. Metodoloških uputa za računovodstvo zaliha). Istodobno, oblici dokumenata koje je organizacija razvila samostalno moraju biti utvrđeni u računovodstvenoj politici. Međutim, organizacije također mogu koristiti postojeće iskustvo. Na primjer, Naredba br. 750 Ministarstva poljoprivrede Rusije od 16. svibnja 2003. odobrila je specijalizirane oblike primarne računovodstvene dokumentacije za agrobiznis poduzeća, uključujući karticu evidencije guma (obrazac br. 424-APK), koja se vodi od trenutka gume su primljene i do otpisa (zbrinjavanja) . Također možete koristiti karticu za računovodstvo rada automobilske gume, koja je dodatak Nalogu Odjela za pravosuđe pri Oružanim snagama Ruske Federacije od 30. lipnja 2008. br. 104 „O odobrenju Upute o Održavanje, rad, održavanje i popravak službenih vozila”. Dodatak br. 12 prethodno važećim Pravilima za rad automobilskih guma AE 001-04, odobrenim Naredbom ruskog Ministarstva prometa od 21. siječnja 2004. br. AK-9-r, također daje obrazac za evidentiranje gume operacija.

Evidencija guma pokazuje tehničko stanje gume na automobilu, uključujući nedostatke, prirodu i opseg oštećenja. Za rabljene gume, kada se postavljaju na drugo vozilo, bilježi se njihova prethodna kilometraža. Nakon sanacije lokalnog oštećenja nastavlja se knjiženje rada gume na istoj kartici. Svaki mjesec se u svaku karticu upisuje stvarna kilometraža.

Prilikom zamjene gume na kotačima s rezervnom, vozač je dužan obavijestiti osobu odgovornu za računovodstvo rada guma, datum zamjene, serijski broj zamijenjene gume i stanje na brzinomjeru u trenutku vožnje. montaža. Ti se podaci također bilježe u kartice.

Ako je guma povučena iz uporabe, u evidencionom kartonu upisuje se datum demontaže, puna kilometraža, razlog skidanja koji utvrđuje komisija, preostala visina dezena (prema najvećem istrošenju), mjesto gdje guma će se popraviti, obnoviti ili zbrinuti. Kada se guma šalje na restauraciju, produbljivanje gaznog sloja ili u otpad, evidenciju rada gume potpisuju članovi komisije koji gumu pregledaju. U ovom slučaju, računovodstvena kartica je čin otpisa gume. Za primljene gume nakon restauracije izdaju se nove kartice za evidentiranje njihovog rada.

Prilikom zbrinjavanja guma (potpuna istrošenost, neispravno oštećenje), uz standardno izdavanje knjigovodstvene kartice guma, sastavlja se akt o njihovom otpisu (zbrinjavanju). Ovaj dokument sastavlja komisija koju imenuje voditelj poduzeća. U izvješću o otpisu (zbrinjavanju) navodi se razlog otpisa gume: neprihvatljiva preostala visina profila; nepopravljivo uništenje (puknuće, uzdužni rez, itd.).

Otpisivanje troškova guma na troškove organizacije

Organizacija ima pravo otpisati troškove guma kao rashod u sljedećim okolnostima:

U trenutku stvarnog odlaska u mirovinu zbog istrošenosti ili oštećenja;

U trenutku ugradnje na automobil;

Ravnomjerno kako koristite.

Ovisno o odabranom načinu iskazivanja troška guma kao dijela troškova organizacije, mijenja se i računovodstveni prikaz recikliranja guma. Pogledajmo pobliže svaku računovodstvenu metodu.

1. Otpis troška guma na trošak u trenutku stvarnog zbrinjavanja zbog istrošenosti ili oštećenja.

Prema Uputama za primjenu Kontnog plana: na podračunu 10-5 vodi se računa o prisutnosti i kretanju nabavljenih auto guma na zalihama i prometu. Iz prethodno navedenog izravno proizlazi potreba za korištenjem podračuna drugog reda, na primjer, 10-5-1 „Gume na zalihama, 10-5-2 „Gume u prometu“. Zatim se prilikom preuzimanja guma iz skladišta u rad vrši knjigovodstvena knjižica: Dt10-5-1 - Kt10-5-2, a pri otpisu guma iz očevidnika zbog neprikladnosti za rad: Dt20, 23, 25, 26 - Kt10-5-2.

Međutim, pri korištenju ove opcije krši se računovodstvena metodologija, a evo i zašto. Prema stavku 6 PBU 1/2008 "Računovodstvena politika organizacije" (Nalog Ministarstva financija Ruske Federacije od 06.10.08 br. 106n), računovodstvena politika organizacije trebala bi osigurati veću spremnost za priznavanje troškova i obveze u računovodstvu od mogućih prihoda i imovine, sprječavanje stvaranja skrivenih rezervi (zahtjev razboritosti). Prilikom otpisivanja guma zbog njihove neprikladnosti za rad, ovaj se zahtjev ne poštuje.

Osim toga, ova metoda računovodstva iskrivljuje troškove pruženih usluga, obavljenih radova, budući da će se troškovi guma otpisati u izvještajnom razdoblju u kojem je njihov stvarni rad bio minimalan.

Stoga se ova opcija obračunavanja guma ne preporučuje za korištenje. Za računovođe koji još uvijek primjenjuju ovaj postupak za otpis troškova guma, razmotrite njegov odraz na primjeru.

2. Otpis troškova guma na troškove u trenutku njihove ugradnje na automobil.

Prema klauzuli 93 Smjernica za računovodstvo zaliha, kako se materijali otpuštaju iz skladišta (spajišta) jedinice na radilišta, timove, radna mjesta, oni se terete s računa materijalne imovine i knjiže u korist odgovarajućih računa računovodstva za troškovi proizvodnje (20, 23).

U skladu sa stavkom 16. PBU 10/99 "Troškovi organizacije", troškovi se priznaju u računovodstvu ako su ispunjeni sljedeći uvjeti:

Trošak se vrši sukladno konkretnom ugovoru, zahtjevima zakonskih i podzakonskih akata, poslovnih običaja;

Iznos troška može se odrediti;

Postoji uvjerenje da će kao rezultat određene transakcije doći do smanjenja ekonomske koristi organizacije. Ovo uvjerenje postoji kada je subjekt prenio sredstvo ili kada nema neizvjesnosti oko prijenosa sredstva.

Osim toga, zamjena guma kupljenih umjesto neprikladnih guma primljenih kao dio automobila može se smatrati popravkom automobila, stoga se, na temelju stavka 27. PBU 6/01, troškovi priznaju u izvještajnom razdoblju u kojem je popravak je dovršeno.

Na temelju gornje prijave ovu opciju računovodstvo za gume može se smatrati razumnim.

No, neovisno o tome jesu li automobilske gume u bilanci ili ne, računovođa će morati pratiti njihovo kretanje. Uostalom, tijekom rada gume možda će biti potrebno popraviti je, a nakon što se guma iscrpi, uprava poduzeća mora odlučiti je li potrebno obnoviti korištenu gumu ili je reciklirati. U oba slučaja, gume se predaju trećim stranama specijaliziranim za protektiranje (recikliranje) guma. za to su organizaciji potrebne točne informacije o njihovoj kvantitativnosti i vrednovanju. Također je potrebno zapamtiti da tijekom zbrinjavanja guma nastaje proizvodni otpad, a organizacija bi trebala primijeniti metode njihovog računovodstva, utvrđene u računovodstvu i poreznom računovodstvu. Istodobno, količina otpada proizvedenog u poduzeću izravno utječe na iznos ekoloških plaćanja.

Radi kontrole sigurnosti rabljenih guma otpisanih u bilanci, savjetujemo da organizirate njihovo izvanbilančno računovodstvo na dodatno unesenom računu, na primjer, na računu 012 „Gume puštene u rad“. Ovaj izvanbilančni račun trebao bi biti uključen u radni kontni plan organizacije.

3. Otpišite troškove guma ravnomjerno kako se koriste.

Prilikom odabira ove metode odražavanja troškova guma kao dijela rashoda organizacije, poštuje se načelo usklađivanja prihoda i rashoda, sadržano u stavku 19 PBU 10/99, postoji ekonomska izvedivost pri primjeni ove računovodstvene opcije ( gume se otpisuju u razdoblju njihove stvarne uporabe).

Dopuštena je i mogućnost ravnomjernog raspadanja guma propisi na računovodstvu. Konkretno, temeljem članka 94. Smjernica za računovodstvo zaliha, trošak materijala koji je pušten u proizvodnju, ali se odnosi na buduća izvještajna razdoblja, knjiži se u korist računa rashoda budućih razdoblja. Prema stavku 65 Uredbe o računovodstvu i financijskom izvješćivanju u Ruskoj Federaciji, odobren. Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 29. srpnja 1998. br. 34n: troškovi koje je organizacija napravila u izvještajnom razdoblju, ali koji se odnose na sljedeća izvještajna razdoblja, odražavaju se u bilanci kao zasebna stavka kao odgođeni troškovi i podložni su otpisu na način koji odredi organizacija tijekom razdoblja na koje se odnose.

Osim toga, za računovođe velikih prijevozničkih tvrtki otpisivanje troškova guma kao troškova u trenutku njihovog puštanja u rad može značajno utjecati na profitnu maržu.

Stoga je uporaba ove opcije za obračun troška guma i njihov otpis najoptimalnija (vidi primjer 2).

Otpisane gume, čija je uporaba moguća u gospodarske svrhe ili koje se predaju u obliku otpada (za zbrinjavanje), knjiže se u skladištu organizacije na temelju potvrde o otpisu i računa. za

interno kretanje materijalnih sredstava (točka 129. Upute za računovodstvo zaliha). Otpad koji preostane od otpisa guma procjenjuje se prema vrijednosti koja prevladava na dan otpisa na temelju cijene mogućeg korištenja i upisuje se po navedenom trošku u financijski rezultat organizacije. Prema Kontnom planu, na računu 10, podračun 6 „Ostali materijali“, kao otpad, evidentira se prisustvo i kretanje rabljenih guma i otpadne gume.

Povratni otpad za potrebe obračuna poreza na dohodak podrazumijeva ostatke sirovina (materijala), poluproizvoda, nositelja topline i drugih vrsta materijalnih resursa nastalih u procesu proizvodnje dobara (izvođenja radova, pružanja usluga) , djelomično izgubljeno potrošačke kvalitete ulazni resursi (kemijski ili fizička svojstva) i stoga se koristi s povećanim troškovima (manji učinak) ili se ne koristi zbog namijenjena namjena(Klauzula 6, članak 254 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Automobilske gume koje ne podliježu daljnjoj uporabi, pri oporezivanju dobiti, također su povratni otpad, a kada se prodaju trećoj strani, procjenjuju se po prodajnoj cijeni (podtočka 2, točka 6, članak 254 Poreznog zakona Ruske Federacije Federacija).

Primici od prodaje rabljenih automobilskih guma priznaju se kao ostali prihodi za koje je konto 91, podračun 1 “Ostali prihodi” u Kontnom planu namijenjen za računovodstvo.

Prodaja povratnog otpada sukladno stavku 1. čl. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije priznaje se kao predmet poreza na dodanu vrijednost. Porezna osnovica PDV-a utvrđuje se kao vrijednost takvog otpada, obračunata na temelju cijena utvrđenih sukladno čl. 40 Poreznog zakona Ruske Federacije, bez uključivanja PDV-a u njih (klauzula 1, članak 154).

U svrhu izračuna poreza na dohodak, prihod od prodaje otpada koji se može reciklirati obračunava se kao prihod od prodaje (članak 249. Poreznog zakona Ruske Federacije). Primljeni prihod umanjuje se za troškove povratnog otpada, kao i druge troškove povezane s njihovom prodajom (1. stavak, članak 268. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Uskoro će jesen i trebat ćete kupiti zimske gume za službeni automobil. Naučite kako pratiti ljeto i zimske gume u računovodstvu i porezu. Trebam li u cijenu automobila uračunati trošak kupnje zamjenskih guma? Kako otpisati gume kada su potpuno istrošene?

Postoje dvije situacije kada organizacija ima gume - ili ih kupuje zajedno s automobilom ili odvojeno.
U prvom slučaju, gume se ne obračunavaju zasebno - njihov trošak (uključujući rezervne gume) uzima se u obzir u početnom trošku automobila (klauzula 6 PBU 6/01, klauzula 10 Smjernica za računovodstvo dugotrajne imovine). Slično će biti i u poreznom računovodstvu.
U drugom slučaju, gume treba smatrati neovisnim računovodstvenim objektima. Upravo će ovaj slučaj računovodstva guma biti razmotren u ovom članku.

Gume nisu glavni alat

Iako gume traju više od jedne godine, moraju se evidentirati kao dio inventara. Objasnimo zašto.
Na temelju normi klauzule 6 PBU 6/01 "Računovodstvo dugotrajne imovine", inventarna stavka dugotrajne imovine je objekt sa svim inventarom i opremom ili zasebnom strukturno odvojenom stavkom dizajniranom za obavljanje određenih neovisnih funkcija. Ali automobilska guma se ne može koristiti odvojeno od automobila. To znači da nije ispunjen jedan od glavnih uvjeta za priznavanje nekretnine kao dugotrajne imovine u računovodstvu.
Osim toga, automobilske gume ne pojavljuju se kao neovisne računovodstvene stavke niti u Klasifikaciji dugotrajne imovine uključene u amortizacijske skupine (odobrena Uredbom Vlade Ruske Federacije od 01.01.2002 N 1), niti u Sveruskom klasifikatoru Osnovna sredstva OK 013-94 (OKOF) (odobrena Uredba Državnog standarda Rusije od 26. prosinca 1994. N 359).

Računovodstvo guma u računovodstvu

Automobilske gume su među najtrošenijim dijelovima vozila. Zamjena guma je obavezna kada su istrošene ili oštećene, a moguća je i prilikom promjene godišnjih doba - zime i ljeta.
Trošak automobilskih guma koje je organizacija kupila za zamjenu istrošenih bilježi se na računu 10 "Materijali", podračun "Rezervni dijelovi". Istodobno, Upute za primjenu kontnog plana (odobrene Naredbom Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. N 94n) preporučuju vođenje evidencije o ovom računu guma koje su na zalihama iu prometu. .
Tijekom rada vozila, organizacija može zamijeniti sezonske zimske gume ljetnim i obrnuto, kao i zamijeniti potpuno istrošene automobilske gume sličnim novim gumama. Stoga Vam savjetujemo da posebno vodite računa o gumama na skladištu (nove, sezonske, reparirane).
Da biste to učinili, možete otvoriti dodatne podračune trećeg reda na podračunu "Gume na skladištu".

Kupnja novih guma

Nove gume, kao i sve druge zalihe, prihvaćaju se za računovodstvo po stvarnom trošku, koji se sastoji od stvarnih troškova organizacije za njihovu kupnju (isporuka, trošak guma), bez PDV-a i drugih povratnih poreza (klauzula 5, 6 PBU 5/01).
U računovodstvu se kupnja guma odražava u sljedećim stavkama:
Debit 60 Kredit 51
- navedeno unovčiti za gume;
Dug 10, podkonto "Rezervni dijelovi", "Gume na stanju", "Nove gume", Kredit 60
- odražava dug za kupljene gume;
Debit 19 Kredit 60
- odražava PDV koji je iskazao prodavatelj;
Debit 68 Kredit 19
- prihvaćeno za odbitak PDV-a.

Prijenos guma u pogon

Prilikom puštanja u pogon gume se kreću samo po podračunima, tj. u analitičkom računovodstvu:
Zaduženje 10 podkonto "Rezervni dijelovi", "Gume u prometu", Potraživanje 10 podkonto "Rezervni dijelovi", "Gume na lageru",
- gume su puštene u rad.
Imajte na umu: odraz guma u optjecaju na odgovarajućem podračunu računa 10 sugerira da sve dok su gume u radu, njihov trošak ne podliježe otpisu na troškove organizacije.

Umirovljenje neprikladnih guma

Ako su gume postale neupotrebljive, otpisuju se sa sljedećim ožičenjem:
Dug 20, 26, 44 Kredit 10, podračun "Rezervni dijelovi", "Gume u prometu",
- trošak guma se otpisuje kao rashod.
Kada se gume otpisuju za proizvodnju ili na drugi način odlažu, koristi se jedna od metoda za njihovu procjenu, navedena u paragrafu 16 PBU 5/01 (FIFO metoda, prosječni trošak ili trošak svake jedinice). Kada se puste u rad, gume se obično vrednuju po cijeni svake jedinice.

Dokumentiranje

Za svaku gumu (uključujući gume uključene u početnu cijenu automobila) organizacija može dobiti karticu za evidentiranje rada automobilske gume (Dodatak 12 Pravila za rad automobilskih guma, odobrenih Naredbom Ministarstva prometa Rusije od 21.01.2004 N AK-9-r - ova Pravila više nisu na snazi, ali odjel nije izdao druge dokumente koji bi ih zamijenili), ili jednostavnu materijalnu knjigovodstvenu karticu u obliku N M-17 ( odobren Dekretom Državnog odbora za statistiku Rusije od 30.10.1997 N 71a).
Podaci o tehničkom stanju gume, kilometraži (njezini pokazatelji moraju se unositi mjesečno) i nedostacima mogu se unijeti u Karticu za evidentiranje rada automobilske gume. Prilikom uklanjanja gume iz servisa navodi se: datum demontaže, puna kilometraža, naziv razloga uklanjanja, koji utvrđuje komisija, gdje je guma poslana - na popravak, na restauraciju, na produbljivanje šare gaznog sloja, na škart ili za reklamaciju.
Izdavanje guma iz skladišta za ugradnju na automobil izdaje se zahtjevom-računom na obrascu N M-11 (odobren Dekretom Državnog odbora za statistiku Rusije od 30.10.1997. N 71a).
Kada se guma šalje na restauraciju, produbljivanje profila ili u otpad, knjigovodstvenu karticu potpisuju članovi komisije i zatvaraju. Istodobno obavlja funkcije čina razgradnje gume. To također potvrđuje potrebu za puštanjem u rad novih guma.
Za primljene gume nakon restauracije izdaju se nove kartice za evidentiranje njihovog rada. Kilometraža gume s dubokim šarama gaznog sloja počinje od nule u prethodno unesenoj kartici, dok bezlično rezanje pokreće novu obračunsku karticu.
Navedeni Pravilnik nije dopuštao izbacivanje guma iz uporabe i njihovo prenošenje u otpad ili na obnovu, ako su zbog svog tehničkog stanja bile prikladne za rad (točka 88. Pravilnika). Popis proizvodnih i pogonskih razloga zbog kojih gume, zračnice i trake za naplatke mogu biti prijevremeno povučene iz uporabe naveden je u Dodatku 9. Pravilnika.

Vijek trajanja

Vijek trajanja automobilskih guma određuje voditelj organizacije. Da biste ga odredili, možete upotrijebiti podatke dane u dokumentu s uputama "Privremene norme za radnu kilometražu guma vozila (RD 3112199-1085-02)" (odobreno od strane Ministarstva prometa Rusije 04.04.2002.). Valjanost ovih normi produljena je do stupanja na snagu novih relevantnih tehničkih propisa (Informativno pismo Ministarstva prometa Rusije od 07.12.2006. N 0132-05/394).
U privremenim normama dani su podaci o prosječnoj kilometraži guma za osobna vozila i kamioni, autobusi i trolejbusi (tablice 1 - 3). Stopa prijeđenih kilometara gume (Hi) određena je na sljedeći način:

Pozdrav \u003d H x K1 x K2,

gdje je H vrijednost prosječne kilometraže gume za određeno vozilo;
K1 - faktor korekcije uzimajući u obzir kategoriju radnih uvjeta vozila;
K2 je faktor korekcije koji uzima u obzir radne uvjete vozila (vrijednosti faktora korekcije dane su u tablicama 4 i 5). Istodobno, radna kilometraža gume ne smije biti niža od 25 posto prosječne kilometraže gume.
Prosječna kilometraža gume ruske proizvodnje za osobne automobile je otprilike 40 - 45 tisuća km, za gume strane proizvodnje - 50 - 55 tisuća km. Kilometraža kamionskih guma znatno je veća: za domaće gume može doseći 100.000 km, za strane gume - do 180.000 km.

Računovodstvo troškova

Kada se gume stave u rad, njihova namjena može biti dvije vrste:
- za zamjenu istrošenih ili neupotrebljivih guma;
- za sezonsku promjenu ljetne gume na zimske gume i, obrnuto, sa zimskih na ljetne gume.
Zamjena guma koje su istrošene ili istrošene iz drugih razloga može se smatrati rutinskim popravkom (zamjena dotrajalih dijelova) automobila. Stoga se u ovom slučaju može Opća pravila, kojim se uređuje postupak otpisa na troškove proizvodnje i promet troškova za popravak dugotrajne imovine.
Troškovi nastali tijekom popravka stavke dugotrajne imovine odražavaju se na temelju relevantnih primarnih računovodstvenih dokumenata za računovodstvo za računovodstvo operacija za oslobađanje (trošak) materijalnih sredstava, obračun plaća, dugovanja prema dobavljačima za popravke i drugi troškovi. Ovi troškovi iskazuju se u knjigovodstvenim evidencijama na teret odgovarajućih računa za obračun troškova proizvodnje (troškova prodaje) u korespondenciji s dugom računa za obračun nastalih troškova (točka 67. Metodoloških uputa za računovodstvo dugotrajne imovine, odobren Nalogom Ministarstva financija Rusije 13. listopada 2003. N 91n) . Ovo se u potpunosti odnosi na slučajeve vezane uz kupnju automobilskih guma i njihovu naknadnu ugradnju na automobil radi zamjene istrošenih.
Prilikom zamjene zimske gume za ljeto, cilj radova koji su u tijeku je prilagoditi vozilo lokalnim klimatskim uvjetima. Tijekom zimske sezone zamjena ljetnih guma zimskim nužan je uvjet za održavanje performansi automobila, budući da zimske gume omogućuju automobilu slobodno kretanje po zaleđenim i snježnim cestama. Korištenje zimskih guma ljetna sezona mogu dovesti do hitnog slučaja, jer, kao što je gore spomenuto, u usporedbi s ljetnim, smanjuju stabilnost smjera, upravljivost i svojstva kočenja automobila.
Stoga zamjenu sezonskih guma treba smatrati održavanjem dugotrajnog sredstva kako bi se održala njegova učinkovitost. Troškovi održavanja stavke dugotrajne imovine (tehnički pregled, održavanje) uključeni su u troškove održavanja proces proizvodnje i iskazuju se na dugovnoj strani računa za računovodstvo troškova proizvodnje (troškovi prodaje) u korespondenciji s dobrom računa za računovodstvo troškova proizvodnje (čl. 66. i 73. Smjernica za računovodstvo dugotrajne imovine).
Troškovi održavanja dugotrajne imovine u dobrom stanju povezani su s troškovima redovnih aktivnosti (točka 7 Računovodstvene uredbe "Troškovi organizacije" (PBU 10/99), odobrene Nalogom Ministarstva financija Rusije od 06.05.1999 N 33n ).
Razmotrite tri vrste otpisa:
- otpis guma tijekom prijenosa u rad;
- otpis guma razmjerno prijeđenoj kilometraži;
- otpis guma korištenjem računa 97 "Razgraničeni troškovi".
Prva opcija je jednostavnija, ali kada se koristi, potrebno je pravilno analitičko računovodstvo guma dok se potpuno ne povuku.
Druga opcija je dugotrajnija, ali kada se koristi, rabljene gume se ravnomjernije otpisuju na troškove.
Ako koristite treću opciju, tada se otpis troškova događa ravnomjerno tijekom razdoblja na koje se odnose, na način koji sama organizacija utvrdi (ravnomjerno, razmjerno obujmu proizvodnje itd.) (čl. 65. Pravilnik o računovodstvu, odobren Nalog Ministarstva financija Rusije od 29. srpnja 1998. N 34n).

Primjer 1. Organizacija Phoenix kupila je komplet u rujnu 2014 sve sezone gume za auto. U istom mjesecu gume su puštene u rad radi zamjene istrošenih. Za četiri gume plaćeno je 43.500 rubalja, uključujući PDV - 6635,6 rubalja.
U računovodstvu će knjiženja biti sljedeća:

- 36 864,4 rubalja. (43 500 - 6635,6) - gume su knjižene na skladište;
Debit 19 Kredit 60
- 6635,6 rubalja. - odraženi PDV;
Debit 60 Kredit 51
- 43 500 rubalja. - prebačen novac za gume;
Debit 68 Kredit 19
- 6635,6 rubalja. - prihvaćeno za odbitak PDV-a;
Dug 20 Kredit 10, podkonto "Rezervni dijelovi", "Gume na stanju", "Nove gume",
- 36 864,4 rubalja. - trošak guma uključen je u troškove redovnog poslovanja.

Primjer 2. Dopunimo podatke primjera 1: računovodstvena politika organizacije predviđa otpis troškova guma ravnomjerno, razmjerno njihovoj mjesečnoj kilometraži. Prosječna kilometraža guma je 43.000 km, K1 - 0,95 (gume se koriste na cestama treće kategorije), K2 - 0,95 (automobil se koristi na autocestama državnog, republičkog i lokalnog značaja), u rujnu je vozio automobil na novim gumama 3852 km.
Standardna radna kilometraža za gumu Hi bit će 38.807,5 km (43.000 km x 0,95 x 0,95). Budući da je u rujnu kilometraža na novim gumama iznosila 3800 km, organizacija može uzeti u obzir 3609,73 rubalja troškova za redovne aktivnosti. (36.864,4 rublja: 38.807,5 km x 3.800 km).
Postavljanje guma na automobil u računovodstvu prati zapis:
Dugovna 97 Dobrovna 10, podkonto "Rezervni dijelovi", "Gume na stanju", "Nove gume",
- 36 864,4 rubalja. - trošak guma uključen je u troškove budućih razdoblja.
Posljednjeg dana rujna provodi se djelomični otpis troška ugrađenih guma ožičenjem:
Debit 20 Kredit 97
- 3609,73 rubalja. - dio troška guma uključen je u troškove redovnog poslovanja.

Računovodstvo sezonskih guma

Sezonske gume skinute s vozila zbog završetka sezone čuvaju se u skladištu. Ne odnose se na:
- neiskorišteni materijal, kakav je bio u pogonu;
- povratni otpad, jer nisu izgubili svoja potrošačka svojstva.
U oba slučaja materijali se evidentiraju na računu 10 (točka 112. Metodoloških uputa za računovodstvo zaliha).
Budući da se na kraju radne sezone gume vraćaju u skladište već djelomično istrošene, organizacija ima pravo vratiti na račun 10, podračun "Gume na zalihi", "Sezonske gume", djelomično trošak nabave automobilskih guma - smanjen uzimajući u obzir stupanj istrošenosti. Ovom metodom obračuna stupanj istrošenosti automobilskih guma može se odrediti proporcionalno kilometraži gume.
Da bi se izračunao trošak guma vraćenih u skladište, potrebno je utvrditi kilometražu automobilskih guma tijekom njihovog stvarnog rada. Ako se vodi gore navedena kartica za obračun rada automobilske gume, tada se podaci preuzimaju s nje. Ako se takva organizacija ne održava, onda ostaje pogledati putne listove izdane za automobil u sezoni i odabrati potrebne informacije iz njih. Nakon toga, željeni pokazatelj određuje se formulom:

Svsh \u003d (Npr. w - Fpr) : Npr. š x š,

gdje je Svsh trošak gume vraćene u skladište;
N pr. w - stopa prijeđenih kilometara gume;
Fpr - stvarna kilometraža;
Ssh je cijena gume.
Odgovarajući konto kod knjiženja sezonskih guma ovisi o mogućnosti otpisa njihovog troška kada su ugrađene. Ako je tijekom prijenosa došlo do jednokratnog otpisa, tada se računi troškova 20, 26, 44 prebijaju (to jest, troškovi proizvodnje ili troškovi prodaje tekućeg izvještajnog razdoblja umanjuju se za količinu automobilskih guma vraćenih u skladište). Ako je otpis izvršen ravnomjerno, tada se odobrava račun 97.

Primjer 3. Tvrtka "Merkur" u proljeće 2014. godine nabavila je osobni automobil s ljetnim setom guma. Auto se koristi u administrativne svrhe. U listopadu ove godine kupljen je set zimskih guma (5 kom.) Za 53.100 rubalja. (uključujući PDV - 8100 rubalja). U studenom je ova guma postavljena na auto.
Sukladno računovodstvenoj politici, trošak ljetnih i zimskih guma otpisuje se ravnomjerno tijekom razdoblja njihove uporabe. Radna kilometraža gume - 62.000 km, K1 - 0,95 (kategorija radnih uvjeta - III), K2 - 1 (nema posebnih uvjeta rada za automobil u organizaciji). Od studenog do zaključno ožujka automobil na zimskim gumama prešao je 14.800 km, od čega u ožujku 3.500 km.
Standardna kilometraža za ove gume je 58.900 km (62.000 x 0,95 x 1).
Prilikom uklanjanja zimskih guma za ožujak, organizacija ima pravo uzeti u obzir u troškovima redovnih aktivnosti dio troškova zimskih guma - 2674,02 rubalja. (45.000 rubalja / 58.900 km x 3.500 km).
Trošak zimskih guma, prema kojem se pripisuju prijenosu u skladište, iznosi 33.692,7 rubalja. (45.000 rubalja: 58.900 km x (58.900 km - 14.800 km)).
U računovodstvu će računovođa prikazati sljedeće stavke:
u listopadu 2014
Dug 10, podkonto "Rezervni dijelovi", "Gume na lageru", Kredit 60
- 45.000 rubalja. (53 100 - 8100) - set zimskih guma knjižen na skladište;
Debit 19 Kredit 60
- 8100 rubalja. - odraženi PDV;
Debit 68 Kredit 19
- 8100 rubalja. - prijavljen odbitak PDV-a.
studeni 2014
Dugovna 97 Potražna 10, podkonto "Rezervni dijelovi", "Gume na stanju",
- 45.000 rubalja. - gume su puštene u rad.
Komplet ljetnih guma skinut s auta prenosi se u skladište. Ali budući da je trošak ovih guma uzet u obzir u početnom trošku vozila, one se, bez obzira na kilometražu, obračunavaju po nultom trošku.
U posljednjih dana Studeni, prosinac, siječanj i veljača računovodstvo otpisuje dio troška zimskih guma na račun rashoda. Vrijednosti otpisa određuju se proporcionalno mjesečnoj kilometraži automobila:
Debit 26 Kredit 97
- odbijen dio troška zimskih guma.
ožujka 2015
Debit 26 Kredit 97
- 2675,94 rubalja. - dio troška zimskih guma uračunat je u rashode redovne djelatnosti;
Dug 10, podkonto "Rezervni dijelovi", "Gume na lageru", Kredit 97
- 26 427,52 rubalja. - odražava trošak zimskih guma prebačenih u skladište.
Ugradnja ljetnih guma odražava se samo u analitičkom računovodstvu, jer je njegov trošak uključen u početni trošak automobila.

porezno knjigovodstvo

U poreznom računovodstvu, vozilo koje je nabavila organizacija evidentira se kao jedan inventarni objekt. Posljedično, trošak guma ugrađenih na automobil i "rezervnog kotača" uključen je u njegov početni trošak (članak 257. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Auto gume koje su kupljene odvojeno od automobila nisu uključene u imovinu koja se amortizira. Uzimaju se u obzir u troškovima održavanja i rada, popravka i održavanja dugotrajne imovine i druge imovine, kao i održavanja u dobrom stanju (čl. 2, st. 1, čl. 253 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ovi operativni troškovi (kupnja rezervnih guma) priznaju se za potrebe obračuna poreza na dohodak (1. stavak, članak 260. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Zamjena sezonskih guma također je uključena u troškove održavanja nekretnina, postrojenja i opreme. Slijedom toga, troškovi nabave novog kompleta guma uključeni su u materijalne troškove za kupnju materijala koji se koristi za održavanje dugotrajne imovine (čl. 2, st. 1, čl. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Tvrtke koje koriste obračunsku metodu trebale bi priznati ove troškove na datum kada su puštene u rad, odnosno na datum postavljanja guma na automobil (klauzula 2, članak 272 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Smanjeni trošak sezonskih guma uklonjenih s automobila i prebačenih u skladište ne odražava se u poreznom računovodstvu.
Podsjetimo da se iznos materijalnih troškova mora smanjiti za trošak:
- povratni otpad (klauzula 6, članak 254 Poreznog zakona Ruske Federacije);
- stanja zaliha prebačenih u proizvodnju, ali neiskorištenih u proizvodnji na kraju mjeseca (članak 5., članak 254. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Pritom se stanja zaliha vrednuju po istom trošku po kojem su bila uključena u rashode prilikom otpisa.
Gume skinute s vozila nisu niti vraćeni otpad niti ostaci inventara.
Slijedom toga, uz mogućnost jednokratnog otpisa troška guma kada se utvrdi, iznos rashoda koji se računovodstveno uzima u obzir prilikom utvrđivanja dobiti i porezna osnovica poreza na dobit u trenutku knjiženja uklonjene gume u skladište će se razlikovati. A to obvezuje organizaciju da se pozove na norme Računovodstvene uredbe "Računovodstvo obračuna poreza na dobit poduzeća" PBU 18/02 (odobren Nalogom Ministarstva financija Rusije od 19. studenog 2002. N 114n).
Nastala razlika rashoda u računovodstvu se priznaje kao oporeziva privremena, jer dovodi do formiranja odgođenog poreza na dobit, koji bi trebao povećati iznos poreza na dobit koji se plaća u proračun u sljedećem izvještajnom ili narednim izvještajnim razdobljima.
Na temelju ove razlike formira se odgođena porezna obveza (članci 12, 15, 18 PBU 18/02).
Oporeziva privremena razlika također nastaje ako se u računovodstvu koristi pravocrtna opcija otpisa za gume.

Nastavak primjera 2. U poreznom računovodstvu, trošak instaliranih guma, 36.864,4 rubalja, bit će uključen u troškove koji umanjuju primljeni dohodak pri izračunu poreza na dobit za 9 mjeseci 2014. godine.
Razlika u iznosima troškova koji se uzimaju u obzir u računovodstvu i poreznom računovodstvu iznosi 33 254,67 rubalja. (36 864,4 - 3609,73) - je oporezivi privremeni.
Na temelju toga, organizacija zadnjeg dana rujna vrši dodatni unos:
Zaduženje 68, podračun "Porez na dohodak", Potpis 77
- 6650,93 rubalja. (33.254,67 RUB x 20%) - iznos odgođene porezne obveze je obračunat.
Od listopada, svakog mjeseca, pri otpisu dijela troška ugrađenih guma na teret rashoda, djelomično će se otplaćivati ​​odgođena porezna obveza:
Dug 77 Kredit 68, podračun "Porez na dohodak",
- smanjeni (otkupljeni) iznos odgođene porezne obveze.