자동차 타이어 회계. 자동차 타이어 회계

회계 절차 자동차 타이어차량과 함께 구매했는지 또는 별도로 구매했는지에 따라 다릅니다.

VICTORIA ZHMULINA, 수석 감사관, VIT-audit LLC

타이어는 차량 섀시의 주요 요소 중 하나입니다. 고정자산으로 구입한 타이어 이외의 타이어는 재고자산에 포함됩니다. 이러한 재료 자산의 기능은 회계 및 문서의 순서에 직접적인 영향을 미칩니다. 타이어는 지속적으로 마모가 증가하고 서비스 수명이 끝나기 훨씬 전에 고장나는 경우가 많습니다. 또한 마모된 타이어는 재생하거나 재활용할 수 있으며, 이는 다른 회계 의미를 갖습니다. 타이어는 또한 자동차 작동 중 타이어 사용 빈도를 결정하는 특정한 계절적 특성을 가지고 있습니다.

단락 10에 따라 지침고정 자산 회계의 경우 03년 10월 13일자 러시아 연방 재무부 명령 No. 91n에 의해 승인된 고정 자산 회계 단위는 재고 개체입니다. 인벤토리 개체는 모든 고정물 및 피팅, 또는 특정 독립적인 기능을 수행하도록 설계된 별도의 구조적으로 분리된 개체 또는 특정 작업을 수행하도록 설계된 단일 전체를 형성하는 구조적으로 연결된 개체의 별도 복합물로 인식됩니다.

차량과 함께 구매한 타이어는 별도로 사용할 수 없기 때문에 차량 초기 비용에는 무엇보다도 타이어, 이너 튜브 및 림 테이프가 포함된 스페어 휠 비용이 포함됩니다.

즉, 자동차와 함께 구매한 예비 타이어를 포함한 타이어는 고정 자산으로 회계 처리되며 계정 08 "비유동 자산에 대한 투자"에 반영됩니다. 자동차 비용이 완전히 형성되면 회계사가 기록합니다.

Dt01 "고정 자산" - Kt08 "비유동 자산에 대한 투자".

차량과 별도로 타이어 구매

도로 운송 기업은 2003년 6월 24일 No. 153일자 러시아 교통부 명령에 의해 승인된 소득 및 비용 회계에 대한 산업별 지침을 가지고 있습니다. 이 지침에 따르면 철도 차량 수리를 위한 예비 부품 비용과 자동차 타이어 비용은 재료비에 포함됩니다(42조). 동일한 기사는 마모 복원 및 자동차 타이어 수리 비용을 고려하지만 조직의 회계 정책 (43 항)에 고정 된 교통부가 승인 한 한도 내에서만 고려합니다. 마모 복원 및 타이어 수리에 대한 초과 비용은 기타 비용에 포함됩니다(문단 97).

계정과목표 적용 지침에 따르면 하위 계정 10-5 "예비 부품"은 수리, 마모된 부품 교체를 위한 주요 활동의 필요에 따라 구매 또는 제조된 예비 부품의 가용성 및 이동을 고려합니다. 기계, 장비, 차량, 자동차 타이어의 재고 및 회전율.

12월 28일 01 No. 119n 일자 러시아 연방 재무부 명령에 의해 승인된 재고 회계 지침 42항에 따르면 자재는 일종의 재고입니다. 재료에는 원자재, 기초 및 보조 재료, 구매한 반제품 및 부품, 연료, 포장, 예비 부품, 건설 및 기타 재료가 포함됩니다.

따라서 차량과 별도로 구매한 타이어는 소재 구성에 포함되어야 합니다. 동시에 타이어 가격은 회계 순서에 영향을 미치지 않습니다.

문서화

타이어를 설명하기 위해 1997년 10월 30일 No. 71a의 러시아 국가 통계 위원회 법령에 의해 승인된 재고 회계에 대한 부문 간 기본 문서 형식이 사용됩니다. 이러한 양식에는 영수증 주문서(양식 번호 M-4), 제한 울타리 카드(양식 번호 M-8)가 포함됩니다. 타이어 작동을 설명하는 조직은 다음과 같이 할 수 있습니다. 통일된 형태기본 문서는 Art의 요구 사항을 충족하는 문서를 경제 활동에서 독립적으로 개발하고 적용합니다. 회계법 9조(재고 회계 방법론 지침 100조). 동시에 조직이 독립적으로 개발한 문서의 형식은 회계 정책에 고정되어야 합니다. 그러나 조직에서도 사용할 수 있습니다. 기존 경험. 예를 들어, 2003년 5월 16일자 러시아 농업부 명령 번호 750은 타이어 기록 카드(양식 번호 424-APK)를 포함하여 농업 관련 기업을 위한 기본 회계 문서의 전문화된 형식을 승인했습니다. 타이어를 수령하고 폐기할 때까지(폐기) . 2008 년 6 월 30 일자 러시아 연방 사법부 명령 제 104 호 "지시 승인시"의 부속서 인 자동차 타이어 작동을 설명하는 카드를 사용할 수도 있습니다. 공식 차량의 유지 보수, 운영, 유지 보수 및 수리”. 2004년 1월 21일자 러시아 교통부 명령 No. AK-9-r에 의해 승인된 이전에 유효한 자동차 타이어 작동 규칙 AE 001-04의 부록 12는 타이어 기록 양식도 제공합니다. 작업.

타이어 기록 카드는 결함, 특성 및 손상 정도를 포함하여 자동차 타이어의 기술적 상태를 나타냅니다. 중고 타이어의 경우 다른 차량에 장착했을 때 이전 마일리지가 기록됩니다. 국부적 손상 수리 후 타이어 작동에 대한 설명은 동일한 카드에서 계속됩니다. 매월 실제 마일리지가 각 카드에 입력됩니다.

로드휠의 타이어를 스페어 타이어로 교체할 때 운전자는 타이어 운용 회계 담당자에게 교체 날짜, 교체된 타이어의 일련번호, 당시의 속도계 판독값을 알려야 할 의무가 있습니다. 설치. 이러한 데이터는 카드에도 기록됩니다.

타이어를 사용하지 않는 경우 기록 카드에는 분해 날짜, 전체 마일리지, 커미션에서 결정한 제거 이유, 트레드 패턴의 남은 높이(최대 마모에 따라), 위치가 표시됩니다. 타이어는 수리, 복원 또는 폐기됩니다. 타이어가 복원, 트레드 패턴의 심화 또는 스크랩을 위해 보내지면 타이어를 검사하는 위원회 구성원이 타이어 작동 기록 카드에 서명합니다. 이 경우 회계 카드는 타이어를 쓰는 행위입니다. 작업 기록용 새 카드는 복원 후 받은 타이어에 대해 발급됩니다.

타이어가 폐기(완전 마모, 결함 손상)되면 타이어 회계 카드의 표준 발급 외에도 폐기(폐기)에 대한 행위가 작성됩니다. 이 문서는 기업 대표가 임명한 위원회에서 작성합니다. 폐기(폐기) 보고서에는 타이어 폐기 사유가 표시됩니다. 허용할 수 없는 잔여 트레드 높이; 수리할 수 없는 파괴(파열, 종단 절단 등).

타이어 비용을 조직 비용으로 쓰기

조직은 다음과 같은 상황이 발생할 때 타이어 비용을 비용으로 쓸 권리가 있습니다.

마모 또는 손상으로 인한 실제 은퇴 시점;

자동차에 설치할 때;

사용하는 만큼 고르게.

타이어 비용을 조직 비용의 일부로 반영하는 방법에 따라 타이어 재활용 회계에 대한 반영도 변경됩니다. 각 회계 방법을 자세히 살펴 보겠습니다.

1. 마모 또는 손상으로 인한 실제 폐기 시점의 타이어 비용을 비용으로 처리합니다.

계정과목표 적용 지침에 따르면 하위 계정 10-5에서 구매한 자동차 타이어의 재고 및 회전율의 존재 및 이동이 고려됩니다. 위에서 두 번째 주문의 하위 계정을 사용해야 할 필요성은 예를 들어 10-5-1 "재고 타이어, 10-5-2 "순환 타이어"와 같이 직접 이어집니다. 그런 다음 운영을 위해 창고에서 타이어를 수락하면 회계 입력이 이루어집니다. DT10-5-1 - KT10-5-2, 작동 부적합으로 인해 레지스터에서 타이어를 쓸 때 : Dt20, 23, 25, 26 - Kt10-5-2.

그러나이 옵션을 사용하면 회계 방법론이 위반되며 그 이유는 다음과 같습니다. PBU 1/2008 "조직의 회계 정책"(러시아 연방 재무부 명령 06.10.08 No. 106n)의 6항에 따르면 조직의 회계 정책은 비용을 인식할 수 있는 더 큰 준비를 보장해야 하며 가능한 소득 및 자산보다 회계상의 부채, 숨겨진 적립금 생성 방지(신중함 요구). 작동 부적합으로 인해 타이어를 쓸 때이 요구 사항은 준수되지 않습니다.

또한이 회계 방법은 실제 운영이 최소 인보고 기간에 타이어 비용이 상각되기 때문에 렌더링 된 서비스 비용, 수행 된 작업을 왜곡합니다.

따라서 이 타이어 설명 옵션은 사용하지 않는 것이 좋습니다. 타이어 비용을 상각하기 위해 여전히이 절차를 적용하는 회계사의 경우 예를 들어 생각해보십시오.

2. 자동차에 설치할 때 타이어 비용을 비용으로 기록하십시오.

재고 회계 지침 제 93 조에 따르면 자재가 단위 창고 ( 식료품 저장실 ) 에서 현장 , 팀 , 작업장으로 출고되면 자재 자산 계정에서 인출되고 해당 회계 계정에 적립됩니다 . 생산 비용(20, 23).

PBU 10/99 "조직 비용"의 단락 16에 따라 다음 조건이 충족되면 비용이 회계에서 인식됩니다.

비용은 특정 계약, 입법 및 규제 행위의 요구 사항, 비즈니스 관습에 따라 이루어집니다.

비용 금액을 결정할 수 있습니다.

특정 거래의 결과 조직의 경제적 이익이 감소할 것이라는 확신이 있습니다. 이 보증은 기업이 자산을 양도했거나 자산 양도에 대한 불확실성이 없을 때 존재합니다.

또한 자동차의 일부로 받은 부적합한 타이어 대신 구입한 타이어 교체는 자동차 수리로 간주될 수 있으므로 PBU 6/01의 27항에 따라 수리가 발생한 보고 기간에 비용을 인식합니다. 완성 됐습니다.

위의 응용 프로그램을 기반으로 이 옵션타이어에 대한 설명은 합리적인 것으로 간주될 수 있습니다.

그러나 자동차 타이어가 대차대조표에 있는지 여부에 관계없이 회계사는 타이어의 움직임을 추적해야 합니다. 결국 타이어의 운행 중에는 수리가 필요할 수 있고, 타이어가 다 소모된 후에는 기업의 경영진이 사용한 고무를 복원할 것인지 재활용할 것인지를 결정해야 한다. 두 경우 모두 타이어 재생(재활용)을 전문으로 하는 제3자에게 타이어를 양도합니다. 이를 위해 조직은 정량 및 평가에 대한 정확한 정보가 필요합니다. 또한 타이어를 폐기하는 동안 생산 폐기물이 발생하고 조직은 회계 및 세무 회계에 고정된 회계 방법을 적용해야 함을 기억해야 합니다. 동시에 기업에서 발생하는 폐기물의 양은 환경 지불 금액에 직접적인 영향을 미칩니다.

잔고에서 기록된 중고 타이어의 안전을 관리하기 위해 추가로 입력된 계정(예: 계정 012 "타이어 작동 시작")에서 잔고 부족 회계를 구성하는 것이 좋습니다. 이 부외 계정은 조직의 작업 계정과목표에 포함되어야 합니다.

3. 타이어 비용을 사용하면서 균등하게 기록하십시오.

조직 비용의 일부로 타이어 비용을 반영하는이 방법을 선택할 때 PBU 10/99의 19 단락에 명시된 수입과 비용의 일치 원칙이 준수되며이 회계 옵션을 적용 할 때 경제적 타당성이 있습니다 ( 타이어는 실제 사용 기간에 기록됩니다).

타이어를 고르게 폐기하는 옵션도 허용됩니다. 규정회계에. 특히, 재고 회계 지침 94항에 따라 생산을 위해 출시되었지만 미래 보고 기간과 관련된 자재 비용은 미래 기간의 비용 계정에 적립됩니다. 러시아 연방 회계 및 재무 보고에 관한 규정 65항에 따라 승인되었습니다. 1998년 7월 29일자 러시아 연방 재무부 명령 No. 34n: 보고 기간 동안 조직에서 발생했지만 다음 보고 기간과 관련된 비용은 대차대조표에 다음과 같은 별도 항목으로 반영됩니다. 이연 비용은 관련된 기간 동안 조직에서 설정한 방식으로 상각될 수 있습니다.

또한 대형 운송 회사의 회계사에게는 시운전 당시의 비용으로 타이어 비용을 기록하면 이익 마진에 큰 영향을 미칠 수 있습니다.

따라서 타이어 비용 및 상각을 설명하기 위해 이 옵션을 사용하는 것이 가장 최적입니다(예 2 참조).

경제적 목적으로 사용이 가능하거나 폐기물 형태로 배송되는 폐기 타이어(폐기)는 상각 증명서 및 송장을 기준으로 조직의 창고에 적립됩니다. ~을 위한

재료 자산의 내부 이동 (재고 회계 지침 129 항). 타이어 상각으로 남은 폐기물은 가능한 사용 가격을 기준으로 상각일의 가치로 평가되며 표시된 비용으로 조직의 재무 결과에 적립됩니다. 계정과목표에 따르면 중고 타이어 및 스크랩 고무의 존재 및 이동은 계정 10, 하위 계정 6 "기타 자재"에서 폐기물로 처리됩니다.

소득세 산정에서 반환가능폐기물이란 재화의 생산(업무수행, 용역의 제공)과정에서 형성된 원자재(자재), 반제품, 열전도체, 기타 유형의 물질자원의 잔재를 말한다. , 부분적으로 손실됨 소비자 품질입력 자원(화학 또는 물리적 특성) 따라서 비용 증가(생산량 감소)와 함께 사용되거나 다음으로 인해 사용되지 않습니다. 의도된 목적(러시아 연방 세법 254조 6항).

더 이상 사용할 필요가 없는 자동차 타이어는 이익에 과세할 때 반환 가능한 폐기물이며 제3자에게 판매할 때 판매 가격으로 평가됩니다(러시아 세법 254조 2항 6항 연합).

중고차 타이어 판매 수익금은 기타 소득으로 인식되며 계정과목표에서 계정 91, 하위 계정 1 "기타 소득"이 회계 처리됩니다.

Art의 단락 1에 따른 반환 가능한 폐기물의 판매. 러시아 연방 세금 코드 146은 부가가치세 대상으로 인식됩니다. VAT에 대한 과세 기준은 Art에 따라 결정된 가격을 기준으로 계산된 해당 폐기물의 가치로 결정됩니다. VAT를 포함하지 않은 러시아 연방 세법 40 (1 항, 154 조).

소득세 계산을 위해 재활용 폐기물 판매 소득은 판매 소득으로 간주됩니다 (러시아 연방 세법 249 조). 수령 한 수입은 반환 가능한 폐기물 비용 및 판매와 관련된 기타 비용으로 감소합니다 (러시아 연방 세금 코드 268 조 1 항).

곧 가을이 다가오고 있으며 회사 차량용 겨울용 타이어를 구입해야 합니다. 여름을 추적하는 방법과 겨울용 타이어회계와 세무에서. 자동차 가격에 타이어 교체 비용을 포함해야 합니까? 타이어가 완전히 닳았을 때 타이어를 쓰는 방법은 무엇입니까?

조직에 타이어가 있는 경우 두 가지 상황이 있습니다. 자동차와 함께 타이어를 구매하거나 별도로 구매합니다.
첫 번째 경우 타이어는 별도로 계산되지 않습니다. 비용(스페어 타이어 포함)은 자동차의 초기 비용에서 고려됩니다(고정 자산 회계 지침의 6항 PBU 6/01, 10항). 상황은 세무 회계에서도 비슷할 것입니다.
두 번째 경우 타이어는 독립적인 회계 대상으로 간주되어야 합니다. 이 기사에서 고려할 타이어 회계의 경우입니다.

타이어는 주요 도구가 아닙니다.

타이어는 1년 이상 지속되지만 재고의 일부로 처리되어야 합니다. 이유를 설명하겠습니다.
6절 PBU 6/01 "고정 자산 회계"의 규범에 따라 고정 자산의 재고 항목은 모든 비품 및 부속품이 있는 개체 또는 특정 독립 기능을 수행하도록 설계된 별도의 구조적으로 분리된 항목입니다. 그러나 자동차 타이어는 자동차와 별도로 사용할 수 없습니다. 이것은 재산을 회계에서 고정 자산으로 인식하는 주요 조건 중 하나가 충족되지 않음을 의미합니다.
또한 자동차 타이어는 감가상각 그룹에 포함된 고정 자산 분류(2002년 1월 1일 N 1 러시아 연방 정부 법령에 의해 승인됨) 또는 전 러시아 분류기에서 독립적인 회계 항목으로 나타나지 않습니다. 고정 자산 OK 013-94(OKOF)(1994년 12월 26일자 러시아 국가 표준 법령 승인 N 359).

회계에서 타이어 회계

자동차 타이어는 차량에서 가장 많이 마모되는 부품 중 하나입니다. 타이어 교체는 마모되거나 손상된 경우 필수이며 겨울과 여름 계절이 바뀌면 가능합니다.
마모된 타이어를 교체하기 위해 조직에서 구매한 자동차 타이어 비용은 계정 10 "재료", 하위 계정 "예비 부품"에 기록됩니다. 동시에, 계정과목표 적용 지침(2000년 10월 31일자 러시아 재무부 명령 N 94n에 의해 승인됨)은 재고 및 유통 중인 타이어에 대한 기록을 이 계정에 보관할 것을 권장합니다. .
차량 운영 중에 조직은 계절에 따라 겨울용 타이어를 여름용 타이어로 또는 그 반대로 변경할 수 있으며 완전히 마모된 자동차 타이어를 유사한 새 타이어로 교체할 수 있습니다. 따라서 재고 타이어(신품, 계절별, 수리품)를 별도로 고려하는 것이 좋습니다.
이를 위해 하위 계정 "Tires in stock"에 세 번째 주문의 추가 하위 계정을 열 수 있습니다.

새 타이어 구입

다른 재고와 마찬가지로 새 타이어는 VAT 및 기타 환급 가능한 세금을 제외한 조직의 실제 구매 비용(배송, 타이어 비용)으로 구성된 실제 비용으로 회계 처리할 수 있습니다(5, 6 PBU 5/01).
회계에서 타이어 구매는 다음 항목에 반영됩니다.
차변 60 대변 51
- 나열 현금타이어용;
차변 10, 하위 계정 "예비 부품", "타이어 재고 있음", "새 타이어", 크레딧 60
- 구매한 타이어에 대한 부채를 반영합니다.
차변 19 대변 60
- 판매자가 제시한 VAT를 반영합니다.
차변 68 대변 19
- 부가가치세 공제 가능.

작업으로 타이어 이전

타이어가 작동되면 하위 계정에 따라서만 이동됩니다. 분석 회계:
차변 10, 하위 계정 "예비 부품", "순환 타이어", 대변 10, 하위 계정 "예비 부품", "재고 타이어",
-타이어가 작동되었습니다.
참고: 계정 10의 해당 하위 계정에 순환 타이어가 반영된 것은 타이어가 작동하는 한 타이어 비용이 조직 비용에서 상각되지 않음을 나타냅니다.

적합하지 않은 타이어의 폐기

타이어를 사용할 수 없게 된 경우 다음 배선으로 기록됩니다.
차변 20, 26, 44 신용 10, 하위 계정 "예비 부품", "순환 타이어",
-타이어 비용은 비용으로 기록됩니다.
타이어가 생산을 위해 폐기되거나 달리 폐기될 때 PBU 5/01의 16항에 제공된 평가 방법 중 하나가 사용됩니다(FIFO 방법, 각 단위의 평균 비용 또는 비용). 타이어를 가동할 때 일반적으로 타이어는 각 단위의 비용으로 평가됩니다.

문서화

각 타이어(자동차의 초기 비용에 포함된 타이어 포함)에 대해 조직은 자동차 타이어 작동을 설명하는 카드를 얻을 수 있습니다(자동차 타이어 작동 규칙에 대한 부록 12, 명령에 의해 승인됨). 2004년 1월 21일자 러시아 교통부 N AK-9-r - 이 규칙은 더 이상 유효하지 않지만 해당 부서는 이를 대체할 다른 문서를 발행하지 않음) 또는 N M-17 형식의 간단한 재료 회계 카드 (10.30.1997 N 71a 일자 러시아 국가 통계위원회 법령에 의해 승인됨).
타이어의 기술적 상태, 마일리지(지표는 매월 입력해야 함) 및 결함에 대한 정보를 자동차 타이어 작동을 기록하기 위해 카드에 입력할 수 있습니다. 서비스에서 타이어를 제거할 때 다음을 표시합니다. 스크랩 또는 불만.
자동차에 설치하기 위해 창고에서 타이어를 발행하는 것은 NM-11 형식의 요구 사항 송장으로 발행됩니다(1997년 10월 30일 N 71a 날짜에 러시아 국가 통계위원회 법령에 의해 승인됨).
복원, 트레드 심화 또는 스크랩을 위해 타이어를 보내면위원회 위원이 회계 카드에 서명하고 닫힙니다. 동시에 타이어 폐기 행위의 기능을 수행합니다. 또한 새 타이어를 시운전해야 할 필요성도 확인합니다.
작업 기록용 새 카드는 복원 후 받은 타이어에 대해 발급됩니다. 트레드 패턴이 깊은 타이어의 마일리지는 이전에 입력한 카드에서 0부터 시작하는 반면, 비인격적인 절단은 새 회계 카드를 시작합니다.
앞서 언급한 규칙은 기술적 조건으로 인해 작동에 적합한 경우 서비스에서 타이어를 제거하고 스크랩 또는 복원을 위해 이전하는 것을 허용하지 않았습니다(규칙 88항). 타이어, 튜브 및 림 테이프를 서비스에서 조기에 회수할 수 있는 생산 및 작동상의 이유 목록은 규칙 부록 9에 나와 있습니다.

수명

자동차 타이어의 서비스 수명은 조직의 책임자가 설정합니다. 이를 결정하기 위해 "차량 타이어의 작동 마일리지에 대한 임시 규범(RD 3112199-1085-02)"(2002년 4월 4일 러시아 교통부에서 승인) 지침 문서에 제공된 데이터를 사용할 수 있습니다. 이 규범의 유효성은 새로운 관련 기술 규정이 발효될 때까지 연장되었습니다(2006년 12월 7일 N 0132-05/394 일자 러시아 교통부의 정보 서신).
임시 규범에서는 승용차 용 타이어의 평균 마일리지에 대한 데이터가 제공되며 트럭, 버스 및 무궤도 전차(표 1 - 3). 타이어 연비(Hi)는 다음과 같이 결정됩니다.

안녕 \u003d H x K1 x K2,

여기서 H는 주어진 차량의 평균 타이어 마일리지 값입니다.
K1 - 차량의 작동 조건 범주를 고려한 보정 계수
K2는 차량의 작동 조건을 고려한 보정 계수입니다 (보정 계수의 값은 표 4 및 5에 나와 있습니다). 동시에 타이어 작동 마일리지는 평균 타이어 마일리지의 25%보다 낮지 않아야 합니다.
평균 타이어 마일리지 러시아 생산승용차의 경우 약 40-45,000km, 외국 생산 타이어의 경우-50-55,000km입니다. 트럭 타이어의 마일리지는 훨씬 더 높습니다. 국산 타이어의 경우 100,000km, 외국산 타이어의 경우 최대 180,000km에 달할 수 있습니다.

원가 회계

타이어가 작동되면 그 목적은 두 가지 유형이 될 수 있습니다.
- 마모되었거나 사용할 수 없는 타이어 교체
- 계절 변화 여름용 타이어겨울용 타이어로, 그리고 그 반대로 겨울용 타이어에서 여름용 타이어로.
마모되거나 다른 이유로 마모된 타이어를 교체하는 것은 자동차의 일상적인 수리(마모된 부품 교체)로 간주될 수 있습니다. 따라서 이 경우 다음을 수행할 수 있습니다. 일반 규칙, 생산 비용 상각 절차 및 고정 자산 수리 비용 순환을 규제합니다.
고정 자산 항목을 수리하는 동안 발생하는 비용은 재료 자산의 릴리스(지출), 임금 계산, 수리를 위한 공급업체에 대한 부채 및 기타를 회계 처리하기 위한 관련 기본 회계 문서를 기준으로 반영됩니다. 경비. 이 비용은 발생 비용 회계 계정의 대변과 일치하여 생산 비용 (판매 비용) 회계를위한 해당 계정 차변의 회계 기록에 반영됩니다 (고정 자산 회계 방법 론적 지침 67 항, 2003년 10월 13일 러시아 재무부 명령에 의해 승인됨 N 91n) . 이것은 자동차 타이어 구매 및 마모된 타이어를 교체하기 위해 차에 설치하는 것과 관련된 경우에 완전히 적용됩니다.
교체할 때 겨울용 타이어여름 동안 진행 중인 작업의 목표는 차량을 지역에 맞게 조정하는 것입니다. 기후 조건. 윈터타이어는 눈길과 빙판길을 자유롭게 달릴 수 있는 윈터타이어이기 때문에 동절기에 서머타이어를 윈터타이어로 교체하는 것은 자동차의 성능을 유지하기 위한 필수 조건이다. 겨울용 타이어의 사용 하계위에서 언급했듯이 여름에 비해 차량의 방향 안정성, 핸들링 및 제동 품질이 떨어지기 때문에 비상 사태가 발생할 수 있습니다.
따라서 계절별 타이어 교체는 성능 유지를 위한 고정 자산의 유지 보수로 간주되어야 합니다. 고정자산 항목의 유지비(기술검사, 유지보수)는 유지비에 포함 생산 과정생산 원가 회계 계정의 차변에 반영됩니다 (고정 자산 회계 지침의 66 및 73 항).
고정 자산을 양호한 상태로 유지하는 비용은 1999년 6월 5일자 러시아 재무부 명령에 의해 승인된 회계 규정 "조직 비용"(PBU 10/99)의 7항 N 33n ).
상각의 세 가지 유형을 고려하십시오.
- 작업으로 이동하는 동안 타이어의 상각;
- 마일리지에 비례하여 타이어를 감면합니다.
-계정 97 "지연 비용"을 사용하여 타이어를 탕감합니다.
첫 번째 옵션은 더 간단하지만 사용 시 타이어가 완전히 폐기될 때까지 적절한 분석 계정이 필요합니다.
두 번째 옵션은 시간이 더 많이 걸리지 만 사용할 때 중고 타이어는 더 균등하게 비용이 청구됩니다.
세 번째 옵션을 사용하는 경우 비용 상각은 관련 기간 동안 조직 자체가 설정하는 방식으로 균등하게 발생합니다 (생산량 등에 비례하여 균등하게) (65 절 회계 규정, 1998년 7월 29일자 러시아 재무부 명령 승인 N 34n).

예 1. Phoenix 조직은 2014년 9월에 키트를 구입했습니다. 올 시즌 타이어자동. 같은 달에 마모 된 타이어를 교체하기 위해 타이어를 가동했습니다. 4 개의 타이어에 대해 VAT-6635.6 루블을 포함하여 43,500 루블이 지불되었습니다.
회계에서 항목은 다음과 같습니다.

- 36,864.4 루블. (43,500 - 6635.6) - 타이어가 창고에 적립되었습니다.
차변 19 대변 60
- 6635.6 루블. - 반영된 부가가치세;
차변 60 대변 51
- 43,500 루블. - 타이어를 위해 돈을 이체했습니다.
차변 68 대변 19
- 6635.6 루블. - 부가가치세 공제 가능
차변 20 크레딧 10, 하위 계정 "예비 부품", "재고 타이어", "새 타이어",
- 36,864.4 루블. - 타이어 비용은 일반 활동 비용에 포함됩니다.

예 2. 예 1의 데이터를 보완해 보겠습니다. 조직의 회계 정책은 월 마일리지에 비례하여 타이어 비용을 균등하게 상각합니다. 평균 타이어 마일리지는 43,000km, K1-0.95 (타이어는 세 번째 범주의 도로에서 사용됨), K2-0.95 (자동차는 국가, 공화당 및 지역 중요 고속도로에서 사용됨)이며 9 월에는 새 타이어가 장착 된 자동차가 운전했습니다. 3852km.
하이타이어의 주행거리 기준은 38,807.5km(43,000km x 0.95 x 0.95)입니다. 9 월에 새 타이어의 마일리지가 3800km에 달했기 때문에 조직은 일반 활동 비용으로 3609.73 루블을 고려할 수 있습니다. (36,864.4 루블: 38,807.5km x 3,800km).
회계에서 자동차에 타이어를 설치하면 기록이 동반됩니다.
Debit 97 Credit 10, 하위 계정 "예비 부품", "재고 타이어", "새 타이어",
- 36,864.4 루블. - 타이어 비용은 향후 기간 비용에 포함됩니다.
9 월 마지막 날에 설치된 타이어 비용의 부분 상각은 배선으로 수행됩니다.
차변 20 대변 97
- 3609.73 루블. - 타이어 비용의 일부는 일반 활동 비용에 포함됩니다.

계절별 타이어 회계

시즌 종료로 인해 차량에서 탈거한 시즌 타이어는 창고에 보관됩니다. 다음에는 적용되지 않습니다.
- 미사용 자재, 운영 중
- 소비자 재산을 잃지 않았기 때문에 반환 가능한 폐기물.
두 경우 모두 재료는 계정 10으로 설명됩니다(재고 자원 회계 방법론 지침 112절).
운영 시즌이 끝나면 타이어가 이미 부분적으로 마모된 창고로 반환되기 때문에 조직은 계정 10, 하위 계정 "재고 타이어", "시즌 타이어", 부분 자동차 타이어 구매 비용 - 마모 정도를 고려하여 감소했습니다. 이 회계 방법으로 자동차 타이어의 마모 정도는 타이어의 마일리지에 비례하여 결정할 수 있습니다.
창고로 반납되는 타이어의 원가를 산정하기 위해서는 자동차 타이어가 실제 운행되는 동안의 주행거리를 ​​산정할 필요가 있습니다. 위에서 언급 한 자동차 타이어 작동을 설명하는 카드가 유지되면 데이터를 가져옵니다. 그러한 조직이 유지되지 않으면 시즌에 자동차에 대해 발행 된 운송장을 참조하고 필요한 정보를 선택하는 것이 남아 있습니다. 그 후 원하는 지표는 다음 공식에 의해 결정됩니다.

Svsh \u003d (Npr.w-Fpr) : Npr. wxw,

여기서 Svsh는 창고로 반품된 타이어 비용입니다.
엔 예. w - 타이어 마일리지 비율;
Fpr - 실제 마일리지;
Ssh는 타이어 비용입니다.
계절별 타이어를 게시할 때 해당 계정은 설치 시 비용을 상각하는 옵션에 따라 다릅니다. 양도 중에 일회성 상각이 있으면 비용 계정 20, 26, 44가 상쇄됩니다(즉, 현재 보고 기간의 생산 원가 또는 판매 원가는 반환된 자동차 타이어 양만큼 줄어듭니다). 창고). 상각이 균등하게 수행되면 계정 97이 적립됩니다.

예 3. 2014년 봄 회사 "Mercury" 인수 차여름용 타이어로. 자동차는 관리 목적으로 사용됩니다. 올해 10월 겨울 타이어 세트(5개)를 53,100 루블에 구입했습니다. (VAT - 8100 루블 포함). 11월에 이 고무를 차에 장착했습니다.
회계 정책에 따르면 여름 및 겨울 타이어 비용은 운영 기간 동안 균등하게 상각됩니다. 타이어 작동 마일리지 - 62,000km, K1 - 0.95(작동 조건 범주 - III), K2 - 1(조직 내 자동차에 대한 특별한 작동 조건 없음). 11월부터 3월까지 겨울용 타이어를 장착한 자동차는 14,800km를 주행했으며 그 중 3월에는 3,500km를 주행했습니다.
이 타이어의 주행거리 기준은 58,900km(62,000 x 0.95 x 1)입니다.
3 월 겨울 타이어를 제거 할 때 조직은 겨울 타이어 비용의 일부인 2674.02 루블을 일반 활동 비용에서 고려할 권리가 있습니다. (45,000 루블 / 58,900km x 3,500km).
창고로 옮길 때 적립되는 겨울용 타이어 비용은 33,692.7 루블입니다. (45,000 루블: 58,900km x (58,900km - 14,800km)).
회계에서 회계사는 다음 항목을 반영합니다.
2014년 10월
차변 10, 하위 계정 "예비 부품", "재고 타이어", 크레딧 60
- 45,000 루블. (53 100 - 8100) - 겨울용 타이어 세트가 창고에 적립되었습니다.
차변 19 대변 60
- 8100 루블. - 반영된 부가가치세;
차변 68 대변 19
- 8100 루블. - VAT 공제 금액을 제출했습니다.
2014년 11월
차변 97 크레딧 10, 하위 계정 "예비 부품", "재고 타이어",
- 45,000 루블. -타이어가 작동되었습니다.
세트 여름용 타이어차에서 내려 창고로 옮겨집니다. 그러나 이러한 타이어의 비용은 차량의 초기 비용에 고려되기 때문에 주행 거리에 관계없이 비용이 0으로 처리됩니다.
안에 지난 날들 11월, 12월, 1월, 2월 회계 부서는 겨울용 타이어 비용의 일부를 비용 계정에 기록합니다. 상각 값은 자동차의 월간 주행 거리에 비례하여 결정됩니다.
차변 26 대변 97
- 겨울용 타이어 비용의 일부를 공제합니다.
2015년 3월
차변 26 대변 97
- 2675.94 루블. - 겨울용 타이어 비용의 일부는 일반 활동 비용으로 고려됩니다.
차변 10, 하위 계정 "예비 부품", "재고 타이어", 크레딧 97
- 26,427.52 루블. - 창고로 이전된 겨울용 타이어 비용을 반영합니다.
여름용 타이어 설치는 비용이 자동차 초기 비용에 포함되기 때문에 분석 회계에만 반영됩니다.

세무 회계

세무 회계에서 조직이 취득한 차량은 단일 재고 개체로 간주됩니다. 결과적으로 자동차에 설치된 타이어와 "스페어 휠"의 비용은 초기 비용에 포함됩니다(러시아 연방 세법 257조).
자동차와 별도로 구입한 자동차 타이어는 감가상각 자산에 포함되지 않습니다. 그들은 고정 자산 및 기타 재산의 유지 및 운영, 수리 및 유지 비용뿐만 아니라 양호한 상태로 유지하는 비용에서 고려됩니다 (러시아 연방 세금 코드 253 조 2 조 1 항).
이러한 운영 비용(스페어 타이어 구매)은 소득세 계산 목적으로 인식됩니다(러시아 연방 세법 260조 1항).
계절별 타이어 교체 비용도 유형자산 유지비에 포함됩니다. 결과적으로 새로운 타이어 세트를 구입하는 비용은 고정 자산을 유지하는 데 사용되는 재료 구매 비용에 포함됩니다 (러시아 연방 세금 코드 254 조 2 조 1 항).
발생 방식을 사용하는 회사는 운영 개시일, 즉 타이어가 자동차에 설치된 날짜에 이러한 비용을 인식해야 합니다(러시아 연방 세법 272조 2항).
자동차에서 제거되어 창고로 옮겨지는 계절별 타이어의 절감 비용은 세무 회계에 반영되지 않습니다.
재료비의 양은 비용만큼 줄여야 함을 상기하십시오.
- 반환 가능한 폐기물(러시아 연방 세법 254조 6항)
-생산으로 이전되었지만 월말에 생산에 사용되지 않은 재고 잔액 (러시아 연방 세금 코드 254 조 5 항).
동시에 재고 잔액은 상각시 비용에 포함된 것과 동일한 비용으로 평가됩니다.
차량에서 제거한 타이어는 반환된 폐기물이나 재고 잔재물이 아닙니다.
결과적으로 타이어 설치시 비용을 일회성 상각하는 옵션으로 이익을 결정할 때 회계에서 고려한 비용 및 게시시 소득세에 대한 과세 기준 창고로 옮겨진 타이어는 다를 것입니다. 그리고 이것은 조직이 회계 규정 "법인 소득세 정산 회계"PBU 18/02 (2002 년 11 월 19 일자 러시아 재무부 명령 N 114n에 의해 승인 됨)의 규범을 참조하도록 의무화합니다.
이에 따른 회계상의 비용 차액은 이연법인세의 형성으로 이어져 차기 보고기간 또는 후속 보고기간에 예산에 납부해야 할 법인세액을 증가시키기 때문에 일시적인 과세소득으로 인식됩니다.
이 차이에 따라 이연 법인세 부채가 형성됩니다 (12, 15, 18 PBU 18/02 조항).
회계에서 타이어에 대해 정액 상각 옵션을 사용하는 경우에도 과세 대상 일시적 차이가 발생합니다.

예 2의 계속. 세무 회계에서 설치된 타이어 비용 인 36,864.4 루블은 2014 년 9 개월 동안 소득세를 계산할 때받는 소득을 줄이는 비용에 포함됩니다.
회계 및 세무 회계에서 고려되는 비용 금액의 차이는 33,254.67 루블입니다. (36 864.4 - 3609.73) - 과세 대상 임시 상품입니다.
이를 바탕으로 9월 마지막 날 조직은 추가 항목을 작성합니다.
차변 68, 하위 계정 "소득세", 대변 77
- 6650.93 루블. (RUB 33,254.67 x 20%) - 이연 법인세 금액이 발생했습니다.
10월부터 매월 타이어 장착 비용의 일부를 비용으로 상각하면 이연세액이 일부 상환됩니다.
차변 77 크레딧 68, 하위 계정 "소득세",
- 이연 법인세 부채의 감소(상환) 금액.